资产负债表日后事项.ppt

1、会计系,第十七章 资产负债表日后事项 -CAS29,第一节 资产负债表日后事项概述,资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项的内容,一、资产负债表日后事项的定义,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生有利事项和不利事项。 理解的关键点： 1、资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。,2、财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容

2、负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。 3、有利或不利事项 资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。,4、不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。 具体是指：报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的

3、第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。,上市公司207年的年度财务报告于208年3月15日编制完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期为208年4月12日，208年4月20日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为208年4月25日，股东大会召开日期为208年5月6日。 本例中，甲公司207年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为208年1月1日至208年4月20日。如果在4月20日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为208年4月28日，实际报出的日期为20吕

4、年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为208年1月1日至208年4月28日。,三、资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后事项包括两类，一类是调整事项；另一类是非调整事项。 调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,（1）资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是： 在资产负债日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的会

5、计报表产生重大影响的事项。,（2）资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是： 资产负债表日并未发生或并不存在，完全是期后才发生的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,第二节 资产负债表日后调整事项,一 调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。,二 处理方法,1、涉及

6、损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2、涉及利润分配调整的事项，通过“利润分配未分配利润”。 3、不涉及损益和利润分配的，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。,4、账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 调整资产负债表日编制的会计报表。 调整当年编制的会计报表的年初数； 提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。 5、重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。,三、具体会计处理,(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的

7、预计负债，或确认一项新负债 【例】甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。,甲企业会计处理如下： 2008年2月1日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000 贷：其他应付

8、款1000000 借：应交税费应交所得税330000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万33%）330000 借：其他应付款1000000 贷：银行存款1000000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润670000 贷：以前年度损益调整670000 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67万10%）67000 贷：利润分配未分配利润67000,调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年度单位：元 项目 本年累计数 调整数 调整后 营业外支出 （略） 1000000 略利润总额 -1000000 减：所得税费用 -

9、330000 净利润 -670000,资产负债表（部分项目）,其他应付款 1000000 应交税费 -330000 盈余公积 -67000 未分配利润 -603000,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 此类题目进行处理，一般包含以下步骤： 第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异。 第二步，确定递延税款和“以前年度损益调整所得税”； 第三步，将“以前年度损益调整”结转；,(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,这类调整事项包括两方面的内容： (1)若资产负债表日前购入的资

10、产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。 (2)企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。,(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事

11、项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。,【例】甲公司2007年财务会计报告在2008年4月30日批准报出，报告年度为2007年度。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年度所得税申报在2008年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。 （1）假设2008年3月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下： 补提折旧： 借：以前年度损益调整（管理费用）3000000 贷：累计折旧3000000,调整应交所得税 借：应交税费应交所得税（300000033%）990000 贷：以

12、前年度损益调整（所得税费用）990000 （报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣） 将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配未分配利润2010000 贷：以前年度损益调整2010000 调减盈余公积 借：盈余公积（201000010%）201000 贷：利润分配未分配利润201000 调整2007年会计报表 对于2007年利润表，调增管理费用3000000元，调减所得税费用990000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年末数，调减固定资产（累计折旧）3000000元，调减应交税费990000元，调减盈余公积201000元，调减未分配利润1809000元。 资产负债表日

13、后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。,第三节 非调整事项,一、资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”,二、企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：,（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告

14、使用者，应当在报表附注中进行相关披露。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。,（6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 (8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因