“新网工程”专项资金财税管理与专项审计方法.ppt

1、“新网工程”专项资金财税管理与专项审计方法,主讲人 吴得林 2010年8月17日 山西太原,专题培训内容,第1章 财政专项资金及财务与税收政策分析 第2章 新网工程专项资金管理办法政策解读 第3章 新网工程专项资金审计策略与审计方案 第4章 财政专项资金效益审计方法与审计策略,第1章 财政专项资金及财务与税收政策分析,本章内容 财政专项资金的概念及管理特点 财政专项资金的会计核算与财务处理 财政专项资金的税收政策分析,（一）财政专项资金的概念及管理特点,财政专项资金的定义 财政专项资金的特点 财政专项资金管理中常见的主要问题 加强财政专项资金管理的主要建议 通过对上述四个方面的了解，有利于审计

2、人员了解财政专项资金管理的要求、管理思路，通过监督检查，发现专项资金管理中存在的主要问题，以指导审计人员提出有针对性的审计建议。,（一）财政专项资金的概念及管理特点,可以简单表述：财政专项资金是指各级财政部门和各级人民政府安排的具有指定用途的资金 特点:财政性资金、具有专门用途、政策性强、具有广泛性和时效性,特点之一财政性资金,根据现行政府体制，这些资金的安排都需要通过各级人民政府研究审定后提交各级人民代表大会常务委员会审议通过，即便是预算外资金。也就是说都要有预算安排程序。这就表现为财政性资金,特点之二具有专门用途,有别于其他财政资金，专项资金有明确的受益对象，而公共财政资金没有明确受益对象

3、，而是公共受益对象，即大众或民生。财政专项资金的受益对象不是直接用于民生，而是特殊对象。这也是财政资金在过去管理中容易存在问题的主要原因。,特点之三政策性强,需要明确的“设立专账管理”，并非都需要专户储存，单独设账核算也是一种形式，例如：政策性补贴、定额补助资金、我们熟悉的财政贴息、以奖代补、以及专项补助等。有些需要单独设立银行账户储存，如政策性补助或补贴，有些不需要单独设立银行账户储存，但需要设立专项应付款、其他应付款或长期应付款科目进行单独核算，反映资金使用情况及处理结果。,特点之四具有广泛性和时效性,财政专项资金复盖面非常广,各级财政（中央、省、直辖市、地市、县市，以及乡镇财政等）都设有

4、专项资金,而且每年都有新的资金出台（根据国家经济发展规划、社会经济生活以及政治生态的发展变化，政府会适度安排一定规模的专项资金予以支持）,有的专项资金是为特定目的而设立的,具有较强的时效性。 特别是我国涉及“三农”财政资金支持，项目特别多，什么农机补助、以旧换新等。,财政专项资金管理中存在的主要问题(常见问题),1、财政专项资金的拨付和分配缺乏公开透明度 这样的问题在我国基层农村及各级政府组织更为突出。这也是造成各级机关努力走关系，把跑关系当作日常管理工作的重要部分。像各地驻京办、驻省府办等类似机构，过去重要的工作任务是做好上层关系，为家乡跑一些资金。从乡镇到地市，从地方到中央，都努力着找项目

5、、找钱,2、地方配套资金不到位，项目投资未按计划实现,2009年9至10月，审计署组织对北京、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、山东、湖北、湖南、广东、重庆、四川、云南、陕西17个省区市及中央企业进行专项审计 审计结果：对1981个项目的审计调查情况表明，这些项目建设总体较为顺利，资金管理和使用总体情况较好，未发现重大违法和损失浪费问题，但也发现部分项目建设不完全符合国家环保及土地等政策要求，有的地方还存在用已完工项目申请政府投资补助、挤占挪用资金等问题。,审计结果,（1）53个项目不完全符合环保要求，占抽查项目总数的2.68%。其中：有39个项目未经环评审批即开工建设；有1

6、0个项目未完全按照环评审批内容建设；有4个项目未进行环评验收即投入运行。 （2）140个项目占用或征用土地审批手续不完备，占抽查项目总数的7.06%。其中：132个项目未经用地审批，建设单位占用或征用土地8.36万亩，其中耕地2.61万亩；8个项目的建设单位超出审批面积违规占用或征用土地0.62万亩，其中耕地0.20万亩。 （3）137个项目未按规定程序报经批准，改变建设规模、用途或降低建设标准，占抽查项目总数的7.74%。 （4）在中央扩大内需项目中，有90.07亿元地方政府配套资金尚未落实到位，占应配套资金总额的45.58%。 此外，审计调查还发现，有些地方用已完工项目申请政府投资补助，有

7、的项目建设资金存在挤占挪用的现象，合计金额12.48亿元，占抽查项目计划投资总额的0.43%。,3、滞拨专项资金,滞拨专项资金的主要原因： （1）部门公用支出挤占专项资金。大部分资金使用单位或多或少都存在这一现象，有的是直接在专项资金中列支办公经费，有的通过调整帐务处理，动用专项资金结余冲减事业费支出； （2）个别对财政专项资金具有二次分配权力的主管部门或单位，拨付项目单位进度滞后； （3）重点不突出。主要指的是财政专项资金投向中的“平均主义”和“撒胡椒面”的现象； （4）损失浪费。部分由财政专项资金投入的项目未能实现预期的经济价值和社会价值，有的是因为配套工程没有建成导致项目整体效益未能发挥

8、，有的是因为项目本身可研不够充分脱离实际。,4、违反规定使用专项资金,一是个别单位对专项资金没有按规定专款专用，将一些日常公用经费挤进了专项资金，形成专项资金的规模、额度被人为地削减、挤占。 二是挪用专项资金用于其他支出，特别是用专项资金购车、建房和发放奖金福利等。 三是违规出借专项资金，形成呆账坏账无人清收，导致各类专项资金不能按规定用途使用,5、核算管理不规范,一是未严格执行专户存储制度。有的专项资金管理办法中明确要求资金使用单位须设立专门银行帐户进行专户存储，但审计发现部分单位未能严格执行，与单位经费帐户混存混用，造成专项资金增值利息收入核算不清，甚至被用于弥补单位办公经费不足； 二是未

9、能做到分帐核算。部分单位财务对收入和支出科目均不设二级子目，有的就在往来帐中核算，账面不能清晰反映某类专项资金的收入、支出和结余情况，造成各种专项资金之间混用、专项资金与部门经费混用； 三是审批程序不严。个别县（区）级财政部门未能建立健全财政资金核拨审批规程，专项资金拨付审批权限设置偏低,6、监督检查不力,一是监管机制不健全。人大、监察、财政、审计等机关或部门依据有关法律法规，都可以对财政专项资金使用及效益情况进行检查。实际工作中，由于缺乏稳定有效的沟通联系制度，造成各监管主体之间职责分工不明、信息交流不畅、重复检查等问题； 二是绩效问责未建立。监管机构、主管部门、资金使用单位都强调财政专项资

10、金使用效益的重要性，但因为绩效问责机制尚未建立，一些损失浪费等效益低下行为得不到相应的惩处与遏制,如何加强专项资金管理？,规范核算（如：新网资金核算办法等） 完善制度（如：地方是否建立相关制度） 加强监管（落实制度，检查执行） 推行专项资金效益审计（管理手段） 建立健全责任追究制度（审计监督的目的问责？）,（二）财政专项资金的会计核算与财务处理,财政专项资金会计核算与财务处理的政策依据: 主要有两个方面: 企业会计准则政府补助准则 企业财务通则,财务会计处理的七种情况：,第一，企业收到的属于国家直接投资、资本注入性质的财政资金（基本建设项目） 第二，属于投资补助性质的财政资金（创投、研发等）

11、第三，对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿 第四，企业收到的属于政府转贷、偿还性资助的财政资金 第五，企业收到的政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 第六，企业收到的先征后退、即征即退的税收返还款 第七，企业收到的增值税出口退税,（三）财政专项资金的税收政策分析,财政专项资金涉及税收处理的政策依据主要有: 中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 财政部、国家税务总局财税2008151号文件 财政部、国家税务总局财税200987号文件,第2章 新农村现代流通服务网络工程专项资金管理办法政策讲解,本章内容 财建2009630号文件政策说明 财建便函200949号政策说明 新、旧管理办

12、法的差异比较,2007年开始中央财政设立新网工程专项资金,2007年专项资金重点用于支持农资和农副产品服务网络的改造运营，主要采取以奖代补、贷款贴息的方式。3.5亿元“新网工程”专项资金中，财政贴息3亿元，以奖代补资金0.5亿元。 根据评审结果及当年专项资金财政预算安排，2007年“新网工程”专项资金共扶持377个项目。其中全国供销合作总社本级安排财政贴息6个项目，以奖代补12个项目；地方供销合作社安排财政贴息327个项目，以奖代补32个项目。,2009年有1074个“新网工程”项目专项资金扶持,2009年度“新网工程”等财政专项资金规模实现较大突破。其中中央财政“新网工程”专项资金预算达到1

13、0亿元，比上年增长一倍。专项资金扶持范围也扩大到农资、农副产品、日用消费品和再生资源四大网络。 2009年，全国供销合作社系统1074个“新网工程”项目获得了中央财政专项资金扶持。为严格“新网工程”专项资金的管理，供销总社建立和完善了项目档案，推行“两级责任制”，切实管好用好财政资金。,（一）财建2009630号文件政策说明,新办法共六章14条。六个方面的政策要求： 1、进一步明确了专项资金重点支持扶持的项目范围 2、确立了资金使用原则 3、明确了资金支持方式 4、规定了专项资金申报、审核和拨付程序及方法 5、规定了专项资金的申报材料 6、明确了专项资金监督与检查要求,（二）财建便函20094

14、9号文件政策说明,1、申报条件 第一，符合管理办法规定范围 第二，归属于“供销合作社”系统，并有条件限制 1）经县级以上（含县级）有关部门注册登记、持续运营一年以上。 2）有健全的组织机构和内部控制制度。 3）会计独立核算，财务状况良好，无不良信用记录。 4）企业由供销合作社或所属单位控股或参股,（二）财建便函200949号文件政策说明,2、支持方式 财政贴息 以奖代补 财政补助 归根到底都属于财政补助资金！,（二）财建便函200949号文件政策说明,3、支持重点：三个方面： 农资企业、农副产品、日用消费品企业所属的“中心”、“经营网络”、“批发市场”、现代物流配送等升级改造项目 再生资源回收

15、企业“社区回收点”、“分拣加工中心”和“集散市场”升级改造项目 基础薄弱县域经营服务网络建设 “社”姓的所属公益服务性组织,（二）财建便函200949号文件政策说明,4、申报流程及申报材料要求 （1）项目承担单位需提供的申报材料。 （2）报送财政部的材料要求 （3）项目申报数量的规定,（三）新、旧管理办法的差异比较,总共八个方面的差异：,第3章 2009年度“新网工程”专项资金审计策略与审计方案,本章内容 （一） 审 计 的 范 围 （二） 政 策 依 据 （三） 审 计 的 主 要 内 容 和 重 点 领 域 （四） 审 计 的 策 略 与 主 要 方 法 （五） 审 计 引 导 及 工 作

16、 底 稿 设 计 要 求 （六） 专 项 审 计 报 告 格 式 说 明,（一）审计范围,审计的范围主要是2009年中央财政扶持项目专项资金使用情况，采取“谁推荐、谁审计、谁负责”的原则。 （即根据财建便函200949号文件申报的项目）,（二）政策依据,主要政策依据 1、财政部关于印发的通知（财建2009630号）；（新办法） 2、财政部关于组织申报2009年新农村现代流通服务网络工程专项资金的通知（财建便函200949号）；（申报指南） 3、供销总社关于开展2009年度“新网工程”专项资金使用情况检查的通知（供销厅财字201039号）；（财务检查要求） 4、中华人民共和国企业所得税法及其实施

17、条例（税务处理） 5、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）；（纳税操作） 6、财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税200987号）（扣除政策）,主要技术规范依据,主要技术规范 7、农村日用消费品连锁经营网络规范（供销科字201030号）（技术文件） 8、农业生产资料连锁经营网络规范（供销科字201030号）（技术文件） 9、供销合作社薄弱与空白县经营服务网络振兴工作方案（供销经字200946号）（技术文件） 10、企业会计准则第16号政府补助（财务处理） 11、内部审计准则及准则指

18、南（审计准则）,（三）审计的主要内容和重点领域,2009年中央财政专项资金到位情况。 审计专项资金是否已全部、足额拨付到项目承担单位；（重点审计银行存款、其他应付款或专项应付款科目，需要查看进账单及收款凭证） 发生资金滞拨的原因；（主要原因有4个，在第1章） 凡资金尚未拨付到位的，省级供销合作社是否及时向同级财政部门反映协调，研究落实相关措施，确保资金尽快、足额拨付到位。（检查相关书面材料，以明确各方责任）,（三）审计的主要内容和重点领域,2、申报项目实施进展情况。 审计申报项目年度构建内容完成情况；（重点审计在建工程、固定资产、相关成本费用科目，并与申报材料对比） 实际进展情况是否与申报材料

19、一致；（查看申报材料和相关项目汇报材料及投资完成进度） 投资所需资金（包括自筹资金、银行贷款等）是否全部到位；（查看申报材料、项目可行性研究报告以及项目完成报告等，检查注册资本及相关银行借款科目） 银行贷款的用途是否与申报材料一致；（查看借款合同、查看款项用途去向等） 项目的实施效果（经济效益、社会效益等）是否与申报材料相吻合。,（三）审计的主要内容和重点领域,3、专项资金的使用情况。 审计专项资金是否专款专用，有无截留、挪用专项资金的问题；（主要检查项目投资建设支出及资金来源渠道等，是否用于项目，关键看是否按照申报材料实施项目建设） 财务核算是否符合财务会计制度规定；（检查财务处理与税务处理

20、政策执行情况，查看汇算清缴结果及纳税申报情况） 财政扶持资金是否继续用于“新网工程”建设支出。（检查其他应付款或专项应付款科目核算情况，检查项目完成进度及相关报告材料）,（三）审计的主要内容和重点领域,4、“新网工程”建设带动资金投入情况。 截止审计日，该省（区、市）出台的扶持供销合作社“新网工程”的财税政策情况；（检查相关部门下发的文件及文件执行情况，特别关注财税部门的文件政策） 地方配套资金扶持情况；（检查申报材料、资金往来科目核算、银行借款情况等） 金融行业对“新网工程”的参与和支持情况；（重点检查银行借款合同、资金到位情况以及借还款情况，审核银行借款、财务费用科目） 社会资金对“新网工

21、程”的参与和投入情况。（检查项目投资进度及资金来源渠道，查看项目报告及注册资本增加情况及相关投资协议等）,（三）审计的主要内容和重点领域,5、各级供销合作社及项目单位落实项目管理责任制情况。 审计项目是否签订“新网工程”项目责任书； 项目和资金管理内部制度建设以及控制管理机制情况；（检查内部控制制度、内部会议决策机制、股东会及董事会会议纪要等） 有关工程建设和设备采购执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、公示制等落实情况；（检查项目建设档案，查看项目建设责任落实、招标投标文件、工程监理及工程验收等工程建设管理情况） 项目和财务档案资料管理情况及项目形成资产登记情况。（检查工程建设项目档案及

22、财务会计核算档案，审核项目资产清单、资产完成移交清册以及工程竣工验收等材料）,（三）审计的主要内容和重点领域,6、项目评价及效益情况。（审计评价，根据审计结果，对比项目单位工作报告或验收报告，进行综合评价分析） 审计项目的示范带动作用的发挥情况； 项目与当地经济、农业发展规划结合情况以及促进改善农业基础条件和生态环境、调整农业结构情况； 项目对促进当地搞活流通、扩大消费、增加农民收入、扩大就业情况。,（四）审计的策略与主要方法,所谓审计策略与方法，就是指审计的主要思路、计划安排及审计重点领域分析确认，包括审计重点、力量安排、时间预算、审计重要性确定、审计风险评估及具体对策以及需要利用的其他审计

23、手段等。审计策略与审计方法的选择，在不同审计层次，往往表现出不同的考虑需求,A、内部审计角度考虑的审计策略与审计方法,1、采取听取汇报与现场审计调查相结合的方法 2、注意专项审计与推广贯彻供销合作行业标准相结合 3、注意专项审计与研究工作相结合 4、注意专项审计与加强党风廉政建设和反腐败工作相结合,B、政府审计角度考虑的审计策略与主要方法分析,1、预算测控法 2、多重结合法 3、跟踪问效法 4、内查外调法 5、逐项核对法 6、效能监察法 7、分步检查法,C、从社会审计角度考虑的审计策略与主要方法分析,审计程序 审计策略 审计底稿 审计计划等,（五）审计引导及工作底稿设计要求,从会计师事务所社会

24、审计的角度考虑，这里先不考虑审计通知的下达或审计协议签订以及审计目的、审计范围的等因素，我们直接从审计实施过程最重要的问题考虑，即先从审计底稿设计考虑，审计底稿就是审计指引，也叫具体审计计划或审计程序或审计思路等,（五）审计引导及工作底稿设计要求,底稿设计的总体原则： 满足审计目标要求 突出“财政贴息、以奖代补、财政补助”三项 遵循独立审计准则 便于完成审计计划 有利于审计组人员分工 符合审计工作底稿编制要求,1、“新网工程”财政贴息项目审计指引及底稿格式,（1）财政贴息审定底稿 （2）财政贴息信息核查底稿 （3）企业银行借款明细审核底稿 （4）借款利息分配审核底稿 （5）“财务费用”等相关会

25、计科目审计底稿,财政贴息审定底稿,新网工程审计底稿格式1 财政贴息信息审核底稿,2、“新网工程”以奖代补项目审计指引及底稿格式,（1）以奖代补审定底稿 （2）补贴收入审计底稿 （3）“新网工程”以奖代补项目奖励条件对照表 （4）以奖代补信息核查底稿 （5）“财务费用”等相关会计科目审计底稿,以奖代补审定底稿,新网工程专项资金审计底稿2 以奖代补信息审核底稿,3、“新网工程”财政补助项目审计指引及底稿格式,（1）财政补助审定底稿 （2）补贴收入审计底稿 （3）其他相关会计科目审计底稿,财政补助审定底稿,新网工程专项资金审计底稿3,4、“新网工程”专项资金申报范围及条件审计底稿,新网工程专项资金申报范围审核底稿 新网工程专项资金申报条件审核底稿,5、“新网工程”会计政策与税务处理审核底稿,项目单位会计政策调查底稿,6、“新网工程”专项审计所需资料清单,主要三个方面：（审计策略的重要组成部分） 项目单位的基本资料 项目申报过程中必需资料 审计人员认为需要的其他资料,（六）2009年度“新网工程”专项资金专项审计报告（参考格式）,一、“新网工程”网络建设情况 “新网工程”实施以来网络建设的概况；“新网工程”的成效及社会影响； “新网工程”网络建设的主要模式和特点；不同模式典型经验单位的主要做法等,（