第七章+账项调整.ppt

1、第七章 账项调整 向 凯：会计学院 副院长，教 授， 注册会计师，会计学博士生 电 话E-mail: gz-,持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 会计期间：是指将企业持续不断的经营活动人为地划分为一段一段的起讫期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 我国的做法 会计期间分为会计年度和会计中期。 半年度、季度和月度均称为会计中期。会计年度、会计半年度、会计季度和会计月度均按公历起讫时间来划分。,一、会计期间,二、权责发生制与收付实现制,权责发生制与收付实现制确认收入和费

2、用的两种方法（会计记账的基础，简称会计基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 收入与费用的收支期 收入与费用的归属期,权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（会计记账的基础，简称会计基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 收入与费用的收支期 收入与费用的归属期,二、权责发生制与收付实现制,二、权责发生制与收付实

3、现制,二、权责发生制与收付实现制,收付实现制：是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。行政事业单位一般采用收付实现制作为记账基础。,收付实现制确认收入和费用的特点: （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。,权责发生制：也称应收应付制或应计制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当

4、期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,权责发生制确认收入和费用的特点: （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。 （4）适用范围：制造业企业等。,1、销售产品一批，价款30000元，款项尚未收到。 2、预付材料款4000元。 3、支付当期负担的水电费2000元。 4、销售产品一批，价款20000元，收到支票一张。 5、收到某单位所欠货款10000元存入银行。 6、支付前欠货款2000元。 7、预付

5、下期房屋租金3000元。 要求：分别计算权责发生制和收付实现制下的利润。,课堂练习,1、收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行； 2、以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； 3、以现金预付下年度的报刊费1 200元； 4、赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫； 5、根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）； 6、计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； 7、计算确定本月应负担的报刊费100元。 要求：分别计算权责发生制和收付实现制下的利润。,课堂练习,期末账项调整的内容： （一）预收收入（预收账款） （二）应计收入（应收账

6、款、其他应收款） （三）预付费用（长期待摊费用） （四）应计费用 1、其他应付款 2、预计负债 3、应交税费 （五）期末的其他账项调整 计提坏账、计提折旧、财产清查,三、期末账项调整,（一）预收收入（递延收入）的调整,内涵：本期已实际收到款项而未实现的收入。 举例： 预收的货款； 预收出租设备的租金收入； 预收包装物的租金收入；,（一）预收收入（递延收入）的调整,红星公司2010年2月与绿岛公司签订了一项3个月的房屋租赁协议，约定于2010年3月开始让其使用房屋。每月租金10000元，于租期开始时一并收取。红星公司的账务处理如下： 收款时 借：银行存款 30000 贷：预收账款 30000 3

7、月末需调整预收收入 借：预收账款 10000 贷：其他业务收入 10000 4月末、5月末调整过程相同,（二）应计收入的调整,内涵：本期已实现而未实际收到款项的收入。 举例： 出租房屋应收租金收入； 出租设备应收租金收入； 出租包装物应收租金收入； 应收银行存款利息收入。,（二）应计收入的调整,红星公司2010年2月与绿岛公司签订了一项3个月的房屋租赁协议，约定于2010年3月开始让其使用房屋。每月租金10000元，于租期结束时一并收取。红星公司的账务处理如下： 3月末需调整应计收入： 借：其他应收款 10000 贷：其他业务收入 10000 4月末、5月末调整过程相同： 收款时： 借：银行存

8、款 30000 贷：其他应收款 30000,（三）预付费用（递延费用）的调整,内涵：本期已支付而未实际受益的费用。 举例： 预付保险费 预付租金 预付报刊费 预付大修理费,（三）预付费用（递延费用）的调整,绿岛公司2010年2月与红星公司签订了一项3个月的办公楼租赁协议，约定于2010年3月开始使用办公楼。每月租金10000元，于租期开始时一并支付。绿岛公司的账务处理如下： 付款时： 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000 3月末需调整预付费用： 借：管理费用 10000 贷：预付账款 10000 4月末、5月末调整过程相同。,绿岛公司2009年2月与红星公司签订了一项2年的办公楼

9、租赁协议，约定于2009年3月开始使用办公楼。每月租金10000元，于租期开始时一并支付。绿岛公司的账务处理如下： 付款时： 借：长期待摊费用 240000 贷：银行存款 240000 3月末需调整预付费用： 借：管理费用 10000 贷：长期待摊费用 10000 以后每个月调整过程相同。,（三）预付费用（递延费用）的调整,内涵：本期已受益，但尚未付款的应由本期应负担的费用。 举例： 应付银行借款利息 应付票据利息 应付房屋租金支出 应付水电费 应付设备大修理费,（四）应计费用的调整,绿岛公司2009年2月与红星公司签订了一项3个月的房屋租赁协议，约定于2009年3月开始使用房屋。每月租金10000元，于租期结束时一并支付。 3月末需调整应计费用 借：管理费用 10000 贷：其他应付款 10000 4月末、5月末调整过程相同 付款时 借：其他应付款 30000 贷：银行存款 30000,（四）