总论及基本核算方法.ppt

1、1,银行会计学,W,王立群 主讲,2,第一章 总 论,通过本章的学习，掌握金融企业会计的概念、对象、特点及承担的任务与发挥的作用；金融企业会计所要反映和监督的基本内容；金融企业会计凭证的种类；金融企业账务组织和账务处理程序。了解金融企业会计的工作组织；金融企业会计科目与账户的分类方法和设置原则；金融企业会计的记账方法。,3,第一节 概 述 第二节 基本理论及基本核算方法,4,第一节 概 述,我国金融企业体系,故：我国金融企业一般分为商业银行和非银行金融机构两大类,5,商业银行 现代金融体系主体，依照公司法设立，以吸收存款、发放贷款、办理结算等金融业务而获取利润，是一个企业法人。 非银行金融机构

2、 与商业银行的主要区别： （1）资金来源不同 商行：吸收存款；非银行金融机构：发行股票、债券等 （2）资金运用方式不同 商行：放贷为主； 非银行金融机构：非贷款金融业务，如：信托、投资、保险、租赁等 金融企业与工商企业 工商企业：以商品为对象进行生产和流通； 金融企业：以货币为对象、信用为基础进行经营和流通。,6,会计学体系,7,银行会计 是以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法和程序，对银行的资金运动过程进行全面、系统、连续、分类地反映和监督，为银行内部管理者和其他相关各方提供有关银行的财务状况、经营成果、现金流量信息的专业会计。 银行会计流程,8,银行会计的对象 银行会计核算和监督的内容

3、，即银行业务引起的资金运动。 包括： 资产业务及其资金运动资金的投放和运用，是银行收入主要来源； 负债业务及其资金运动通过信用手段吸收游资及其他资金来源，是经营资产业务的基础； 中间业务及其资金运动银行以中间人身份提供的中介业务，如代理、代管、结算、融资、咨询等； 表外业务及其资金运动对银行资产负债表不产生影响的业务，如承兑、担保、见证、互换、期权期货等业务。,9,银行会计的特征 与其他行业会计相比较，银行会计具有的特征是： 会计活动与银行业务活动具有统一性； 会计活动与业务活动同步进行、统一完成。 会计反映、监督的内容具有广泛的社会性； 银行作为货币结算中心和社会资金活动枢纽的表现。 会计核

4、算方法具有独特性； 银行会计方法较之其他企业要更严密、科学。 会计核算组织过程具有高度的原则性与及时性； 为满足国家经济管理的要求，银行会计核算要严格、及时。 财务会计部门与业务会计部门的双设性； 存在会计活动与业务活动统一的业务会计部门和对自身经营进行反映的财务会计部门。,10,第二节 基本理论及基本核算方法,核算的基本前提 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量 会计原则 客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比一致性原则、配比原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则 会计要素及会计等式 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,11,商业银行的会计核算方法主要包括基本核

5、算方法和各项业务的处理方法两大部分。基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括；各项业务处理方法是基本核算方法的具体应用。具体包括： 记帐方法 借贷记账法及其试算平衡（发生额及余额平衡） 会计科目 会计要素具体化后的结果，是设置账户与会计核算的基础。 设置原则 适应银行业务的经营管理需要、国家宏观管理的需要、贴切、数量适宜 分类（按反映资产的经济性质分为5大类） 资产类科目：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方； 负债类科目：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方； 资产负债共同类：依据经济内容不同在发生时记借或贷，余额随之不同； 所有者权益类科目：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方；

6、损益类科目：收入类增加记贷方，减少记借方；费用类相反；一般无余额 新的会计科目表,12,会计凭证 是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 一、分类： （一）按凭证形式分类 复式凭证（一笔业务的借贷方在一张凭证上） 优：资金来龙去脉清楚，对应关系明确、方便查对； 缺：在手工操作时不便于分工记账和按科目汇总发生额。 适用：工商企业较多。 单式凭证（一笔业务涉及的每个账户均需填写一张凭证） 优：便于分工记账、传递和按科目汇总发生额； 缺：反映业务不集中、不便于事后查找； 适用：银行多采用。,13,（二）按填制程序和用途分 原始凭证（银行很多原始凭证可以直接作为记帐凭证） 记帐凭

7、证（又称传票，按其使用范围分基本凭证和特定凭证） 基本凭证（通用凭证）包括： 现金收入凭证、现金支出凭证：用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证 转账借方、转账贷方凭证：用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。 特种转账借方、贷方凭证：这类凭证供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。 表外科目收入、支出凭证：指用于反映银行各项备查事项的记账凭证。,14,现金收入传票,中国银行 现金收入传票,总字第 号 字第 号,（贷） 年 月 日,附单据 张,会计 出纳 复核 记账,15,现金付出传票,中国银行 现金付出传票,总字第 号

8、字第 号,（借） 年 月 日,附单据 张,会计 出纳 复核 记账,16,转账借方传票,中国银行转账借方传票,传票 编号,年 月 日,附单据 张,会计 出纳 复核 记账,17,转账贷方传票,中国银行转账贷方传票,传票 编号,年 月 日,附单据 张,会计 出纳 复核 记账,18,特种转账借方传票,中国银行特种转账借方传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,附件 张,19,特种转账贷方传票,中国银行特种转账贷方传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,附件 张,20,表外科目收入传票,中国银行表外科目收入传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,表外科目（收入）,附件 张,会计 出纳 复核 记账,21,

9、表外科目付出传票,中国银行表外科目付出传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,表外科目（收入）,附件 张,会计 出纳 复核 记账,22,特定凭证 根据特定业务需要制定的凭证，可代做记账凭证。 票据结算凭证 存款业务凭证 贷款业务凭证 外汇业务凭证 内部使用凭证 其他特定凭证,23,二、银行会计凭证的特点 为便于流水作业和凭证传递，银行多使用单式凭证； 原始凭证代替记账凭证（由于银行业务活动与会计活动具有统一性） 凭证由银行统一印制 为便于凭证识别、审核和操作，银行多使用特定凭证（如支票）,24,账务组织及账务处理 账簿 根据账簿记录内容不同可分为明细账、日记账、登记簿、总账 明细账，又称分户账

10、，有四种格式 甲种账：分户式账页，不计息、借贷余三栏，适用不计息存款、内部资 金往来、以及损益类账户； 乙种账：计息式账页，借贷余及日数、积数五栏，适用账页加计积数计 息账户； 丙种账：借贷发生、借贷余四栏，适用资产负债共同类账户； 丁种账：销账式账户，设借贷余销账四栏，适用逐笔记账逐笔销账的一 次性业务。 日记账，主要是现金收入（付出）日记账，是现金收付的序时明细记录。 登记簿，记录表外科目增减变动的账簿，设收付余三栏，是管理重要空 白凭证和有价证券的重要工具。 总账，设借贷发生、借贷余四栏，是各科目的总括反映，用于编制日计 表和其他会计报告，一般采用活页式，见表2-18。,25,甲种账,中

11、国银行（ ）,账,户名： 账号： 领用凭证记录：,会计 记账,26,乙种账,中国银行（ ）,账,户名： 账号： 领用凭证记录： 利率：,会计 记账,27,丙种账,中国银行（ ）,账,户名： 账号： 领用凭证记录： 利率存贷：,会计 记账,28,丁种账,中国银行（ ）,账,户名：,会计 记账,29,现金收入日记簿,现金收入日记簿,柜组名称： 年 月 日 第 页 共 页,复核 出纳,30,一般格式的登记簿,中国银行（ ）,登记薄（卡）,户名： 单位：,会计 记账,31,账务组织 是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面相互配合的账务体系。其核算体系分为明细和综合两个系统。 明细核算

12、按开户单位、币种核算，详细反映各个单位、各种资金的变化情况，由分户账、登记簿、日记账和余额表组成。 余额表：用于核对分户账余额和计算利息，有一般余额表和计息余额表。 计息余额表，用于需计息账户，如存、贷款类账户；表2-15 一般余额表，用于不需计息账户，如权益、损益类；,32,一般余额表,一般余额表,年 月 日 共 页第 页,会计 复核 制表,33,明细核算程序图,34,综合核算 按照科目进行核算，综合反映各个会计要素项目的增减变动，由科目日结单、总账和日计表组成。 科目日结单：是指根据记账凭证，对每一个会计科目每天发生额及涉及凭证张数进行汇总记录的记账工具。是登记总账的直接依据。 日计表：反

13、映当天经济业务和轧平当天全部账务的主要工具，根据总账登记。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。,35,科目日结单,中国银行（ ）,科目日结单,年 月 日,事后监督 复核 记账 制单,附 件 张,36,日计表,日 计 表,年 月 日 共 页 第 页,行长（主任） 会计 复核 制表,37,综合核算程序图,38,账务处理程序与核对关系图,39,记账规则和错账冲正,记账规则 账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁弄虚作假。如传票内容错误或遗漏不全，应更正或补充后再记账。 记账应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写。红色墨水只能

14、用于划线和冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。 账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的二分之一，摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金额栏内。账簿余额结算时，应在元位以“0”表示结平。,40,账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水销蚀。 因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样。 一切账簿记载均以人民币“元”为单位，元以下计至角、分位，分位以下四舍五入。 错账更正 在会计核算中，由于种种原因，可能会产生各种各样的差错，会计人员发现账簿记录错误时，应采用正确的方法进行更正。 根据具体情况区分对待！,41,1、手工记账错误 1）当日发现，划线更正法 2）次