会计理论专题第四讲财务会计概念框架.ppt

1、会计理论 财务会计专题,第四讲 财务会计概念框架,杨宇 Ph.D MBA 厦门大学嘉庚学院 电话漳)(厦) E-mail: ,财 务 会 计 专 题,我国会计规范体系的变迁,制度和准则交互演进 19491983 苏联模式 行业会计制度 198385 中外合作企业会计制度 1992 外商投资企业会计制度 1993 基本会计准则 1997 具体会计准则 1998 股份有限公司会计制度 2001 国家统一的企业会计制度 2006 企业会计准则,制度,准则,制度,准则,制度,财 务 会 计 专 题,推荐阅读书目,论财务会计概念 美财务会计准则委员会

2、 财政部会计事务管理司编 娄尔行译 SFAC 1-8，FASB，19782010 ,财 务 会 计 专 题,什么是财务会计概念框架,财务会计与报告的概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，CF） 1976年，FASB提出 财务会计概念框架的名称 编制财务报表的框架IASB 财务会计概念公告（SFAC 1-8）FASB 财务会计原则公告（SOP）ASB 会计概念公告（SAC）AASB 企业会计准则基本准则财政部,财 务 会 计 专 题,CF的产生,GAAP的发展需要一套首尾一贯的理论

3、框架指导 20世纪70年代以后 企业规模、兼并收购、全球化、长期通胀、IT技术 企业合并、物价变动、国际结算、外币折算、损益计算和分配等 准则制定滞后于形势变化 传统会计理论往往观点不一致甚至冲突 准则间的冲突，会计实务的混乱 同一交易和事项存在多种认可的会计处理方法,财 务 会 计 专 题,会计概念差异的影响,Earning盈利 Profit利润（营业利润、利润总额） Income收益（净收益、全面收益） Gains利得,财 务 会 计 专 题,CF的作用,CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系 指导会计准则制定机构发展新的会计准则 评估并据以修订既有的会计准则 为会计实务中出

4、现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理的依据 为准则制定提供辩解的借口，以抵制利益集团的压力 SFAS 25石油天然气公司的某些会计处理 金融危机,财 务 会 计 专 题,CF的地位和性质,我国会计规范的层次,会计法,企业财务会计报告条例,企业会计制度,企业会计准则指南,企业会计准则具体准则,基本会计准则,财 务 会 计 专 题,国际会计准则IAS/国际财务报告准则IFRS体系,概念框架编报财务报表的框架,财务报告 目标,会计基本 假设,会计信息 质量要求,会计要素的确认和计量原则,IAS/IFRS具体准则,确认和计量类准则,特殊行业类准则,报告和披露类准则,第一层次,第二层次,第三层次,

5、SIC/IFRIC的解释公告,资本和资本保全的概念,财 务 会 计 专 题,美国GAAP层次,财 务 会 计 专 题,基本准则 vs. 编报财务报表的框架,财 务 会 计 专 题,财务会计概念框架的内容,财 务 会 计 专 题,财务报告的目标,什么是会计？,会计是一门艺术（AICPA，1953） 会计是一种意识形态（Karl Marx、Weber等） 会计是一个经济信息系统（AAA，1966） 会计是一门商业语言（Ijiri，1975） 会计是一种历史记录（Brinberg，1980） 会计是反映当前经济现实的手段（） 会计是一种商品（Davis、Menon等）,财 务 会 计 专 题,这就是

6、中国的会计？,财 务 会 计 专 题,会计是一个经济信息系统,会计是一个以提供财务信息为主的人造经济信息系统 系统论的观点及目标的提出,原始经济数据,分门别类、有序的经济信息,财 务 会 计 专 题,会计信息系统的目标需要解决的主要问题,谁是财务信息的主要使用者？ 现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者 他们需要什么样的信息？ 对资源配置决策有用的信息 可以评价管理层受托责任的信息 可以通过财务会计提供的信息有哪些？ 经济资源及其要求权的信息 经济资源及其要求权变动的信息 未来现金流量的信息 如何提供这些信息？,财 务 会 计 专 题,财务报告的目标（现有）,通用财务报告的目标（IASC）：

7、 为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有用的信息，以便其作出投资、信贷以及类似的资源配置决策。 还应反映管理当局对托付给它的资源的受托责任或经济责任的实施结果 基本准则 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策 决策有用观 vs. 受托责任观（资本市场发达程度）,财 务 会 计 专 题,哪些信息有助于决策和评价受托责任？,为了达到财务报告的目标，财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于评估报告主体： 经济资源（资产）、经济资源的要求权（负债

8、和权益）的信息； 经济资源及其要求权变动的信息 未来现金流入和流出的金额、时间及不确定性的信息； 会计目标变化可能造成的影响,财 务 会 计 专 题,经济资源及其要求权的变动,期初,期末,资产负债所有者权益,利润收入费用,资产 负债所有者权益 ,利润或亏损,资产负债所有者权益,财 务 会 计 专 题,IASB/FASB联合概念框架趋同项目(2007),经济资源及其要求权变动的信息 以权责发生制计量的财务业绩 以期间现金流量计量的财务业绩 不影响现金的资源及其要求权的变动,财 务 会 计 专 题,经济资源及其要求权,财 务 会 计 专 题,财务报告的目标(con8，2010.9),The obj

9、ective of general purpose financial reporting is to provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders, and other creditors in making decisions about providing resources to the entity. Those decisions involve buying, selling, or holdi

10、ng equity and debt instruments and providing or settling loans and other forms of credit. 通用财务报告的目标是为现在和潜在的投资者、贷款人和其他债权人提供有关报告主体的有用财务信息，以便做出有关向主体提供资源的决策。这些决策包括买入、卖出或持有权益性和债务性证券，以及提供或发放贷款或其他形式的信用。,财 务 会 计 专 题,财务报告的目标(con8，2010.9),To assess an entitys prospects for future net cash inflows, existing an

11、d potential investors, lenders, and other creditors need information about the resources of the entity, claims against the entity, and how efficiently and effectively the entitys management and governing board have discharged their responsibilities to use the entitys resources. 投资者、贷款人和其他债权人需要以下信息以评

12、估主体未来净现金流量： 主体的资源； 对主体的要求权； 主体管理层履行受托责任使用资源的效率和效果。,财 务 会 计 专 题,信息质量特征,使财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质,财 务 会 计 专 题,相关性（Relevance）,相关性是指信息要成为有用的信息，就必须与财务报告使用者的决策相关联 财务报告使用者的经济决策 决定何时购入、持有或出售权益性投资（现在或潜在的投资者） 评价企业管理层的受托责任或经管责任（股东） 评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力（员工） 确定对企业贷款的安全程度（银行等债权人） 决定税务政策（税务部门） 确定可供分配的利润和股利（董事会、管理当局或

13、股东大会） 编制和使用国民收入统计指标（统计部门） 监管企业的活动（财政部、证监会、工商部门等）,财 务 会 计 专 题,相关性（Relevance）,影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性 能够帮助财务报告使用者评价过去、现在或未来的信息 能够帮助使用者确认或纠正过去的评价的信息 相关的信息具有： 预测价值（Predictive Value） 有助于使用者预测未来事项 确证价值（Confirmative Value） 有助于使用者评估过去和现在的事项，从而证实或纠正过去的评价 及时的信息,财 务 会 计 专 题,可靠性（Faithful Representation，如实反映）,可以验证

14、 如实表述所要反映的对象 以实际发生的交易或事项为依据进行确认和计量（真实反映） 根据交易或事项的经济实质，而不是法律形式进行核算和反映（实质重于形式） 保证会计信息的完整性（充分披露） 没有重要的差错（Free from material error） 中立的、不带偏向的（中立性） 不会为了达到某一预定结果或特定行为而歪曲信息,财 务 会 计 专 题,相关性 vs.可靠性,相关性和可靠性相抵触的时候怎么办？ 既相关又可靠 可靠但不相关 相关但不可靠 会计目标对信息质量特征的影响 决策有用相关性 受托责任可靠性,财 务 会 计 专 题,信息质量特征的变化（IASB/FASB联合CF趋同项目）,

15、基本的质量特征（Fundamental qualitative characteristics）,相关性(Relevance),如实反映(Faithful Representation),确证价值（Confirmative Value）,完整性(Completeness),预测价值（Predictive Value）,成本效益原则（Benefits and Costs）,增进的质量特征（Enhancing qualitative characteristics）,约束条件（Constraints on Financial Reporting）,重要性（Materiality）,中立性(Neut

16、rality),无重要差错(Free from error),可比性（一致性）Comparability(Consistory),可验证性（Verifiability）,及时性 （Timeliness）,可理解性（understandability）,财 务 会 计 专 题,财务报表的要素（Elements of Financial Statements）,财务报表的要素（会计要素） 财务报表反映交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。 与资产负债表内财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益。与收益表内经营业绩的计量直接联系的

17、要素是收入和费用。（IASC，1989） 财务报表的各种要素是构筑财务报表的积木就是财务报表所包含的各类项目。要素指的是大类，诸如资产、负债、收入和费用。（FASB，SFAC 6，1985） 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类（基本准则，2006）,财 务 会 计 专 题,会计要素的设置,中国 资产负债表要素：资产、负债、所有者权益 利润表要素：收入、费用、利润 IASB 资产负债表要素：资产、负债、权益 收益表要素：收益（包括收入和利得）、费用（包括损失） FASB 资产负债表要素：资产、负债、权益 收益表要素：收入、利得、费用、损失、全面收益 权益变动：业主投

18、资、派给业主款,财 务 会 计 专 题,会计基本观念,资产负债观 企业收益应基于资产和负债的变动来计量，影响净资产的资产和负债的全部变动，除资本投入、资本收回外，均构成当期的企业收益（全面收益）。 资产和负债的属性及其变化的计量被认为是基本的计量过程，收益只不过是这一过程的副产品，收入实质上是资产的增加或负债的减少，费用无非就是资产的减少或负债的增加。 收入费用观 收益是企业努力与成果的对比，是一定期间收入和为赚取这些收入所发生的成本两者的差额。收入和费用源自合理配比的需要。 与资产负债观相比，收入费用观主要强调的是收益的直接计量，而不是通过衡量净资产的变动进行间接的计量。配比过程被认为是基本

19、的计量过程，资产和负债的变化仅是这一过程的副产品，是收入和费用的结果。,期初资产期末资产,期间收入期间费用,财 务 会 计 专 题,资产负债观会计要素设置的基本逻辑,什么是资产？ 什么是负债？ 一项资产或负债是否变动，或它们的价值是否变动？ 增加或减少？ 变动额多少？ 变动的结果是否来自于： 业主投资？ 派给业主？ 如果不是，那么这项变动必定是全面收益（利润）。 变动的原因是否是我们所说的： 收入？ 费用？ 利得？ 损失？,财 务 会 计 专 题,资产负债观下会计要素分类的演绎过程,全面收益,负债,资产,基本 要素,财 务 会 计 专 题,收入费用观下的配比模型,主体,持续经营,可计量的成交因

20、素 （主题为价格积数）,收入（成果）,成本（努力）,配比,收益,可验证的客观证据,会计具有科学性,费用,资产：已发生的成本，即将在未来作为成本或费用与收入相配比，将表示为未来收入的扣减项(paton & Littleton, 1940),财 务 会 计 专 题,会计要素的定义资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（企业会计准则2006基本准则，编制财务报表的框架，IASB） 资源 空气、水、土地、矿产、房屋、机器设备等等 经济利益 直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的能力 拥有或者控制 享有所有权或控制资源 过去的交易或者事项 已

21、经发生的购买、生产、建造等行为,财 务 会 计 专 题,资产定义的国际比较,资产是指由于过去的交易或事项而由主体控制的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。 IASB Framework，1989 资产是某一主体由于过去的交易或事项拥有或控制的可预期的未来经济利益 FASB，SFAC .3，1980 资产是由于过去的交易或事项的结果而使一个主体能够控制的未来经济利益的权利或其他使用权 ASB，SOP，1999,财 务 会 计 专 题,当前资产定义存在的缺陷,并非所有的资产都符合资产定义 如：期货合约、期权合约等衍生工具 FASB的观点（SFAS 133） 突出强调“未来经济利益” 对“过去的

22、交易或者事项形成的”特征避而不谈 IASB的观点（IAS 37） 突出强调衍生工具的“确定性” 把合约列为导致法定义务的事项，以满足“过去形成的”这一特征 争议的焦点 过去的交易或者事项 拥有或者控制,财 务 会 计 专 题,IASB和FASB的概念框架联合趋同项目资产新定义,资产是主体当前拥有权利或其他专用权的当前经济资源 An asset is a present economic resource to which the entity has a present right or other privileged access. “当前”表明经济资源及其权利或其他专用权存在于资产负债表

23、日。 经济资源具有正的经济价值。它是稀缺的，并能被用于执行诸如生产或交换等活动。该经济资源的使用，无论是单独还是和其他经济资源一起，能促成直接或间接地产生现金流入或减少现金流出。经济资源包括外部对主体的无条件契约承诺，例如承诺支付现金、交付商品、提供服务。 权利或其他专用权赋予主体直接或间接地使用经济资源并阻止或限制其他人使用的权利。权利在法律上或在同等效力上是可强制执行的。其他专用权虽不可强制执行，但它被保密能力或其他使用壁垒所保护,财 务 会 计 专 题,资产特征的变化,经济资源 vs 蕴含未来经济利益的资源 当前（present） vs 过去的交易或事项 权利或其他专用权 vs 拥有或控

24、制,财 务 会 计 专 题,资产定义,资产定义,资产定义,新变化,Assets,资产,资产,Assets,Assets,新变化：删去Privileged，代之以others do not have一词 。,2007年2月 资产是主体当前拥有权利或其他专用权的当前经济资源。 An asset is a present economic resource to which the entity has a present right or other privileged access. 2007年10月 资产是主体当前拥有可强制权利或他人没有的其他使用权的当前经济资源。 An asset of

25、an entity is a present economic resource to which the entity presently has an enforceable right or other access that others do not have.,财 务 会 计 专 题,小结资产的分析模式,资源经济资源经济价值,专用权,权利,其他专用权,某一主体,客体 （代表生产力）,主体,联系 （代表生产关系）,预期未来现金 有利净流量,预期未来现金 有利净流量,Privileged access,财 务 会 计 专 题,负债和权益的定义,Liabilities,Assets,债,

26、负,资产 的镜像 当前 负有义务的 当前 经济负担,Assets,资产：由于过去的事项而由主体控制的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。 负债：由于过去的事项而承担的现时经济义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出主体。 权益：资产减去负债后的剩余。,财 务 会 计 专 题,负债与权益的二分法,资产负债所有者权益 业主观 背景：私营企业 主体观 背景：股份公司、国有企业 资产权益？ 资产负债企业权益股东权益？ 资产负债准权益权益,查尔斯 E斯普拉格(Charles E. Sprague),财 务 会 计 专 题,负债与权益的二分法的窘境,负债,权益,A,B,情形1,情形2,负债和

27、权益的区别,经济的发展特别是衍生工具的出现,财 务 会 计 专 题,例：金融工具,可转换债券 可转换债券是一种被赋予了股票转换权的公司债券。发行公司事先规定债权人可以选择有利时机，按发行时规定的条件把其债券转换成发行公司的等值股票（普通股票）。 可赎回优先股 可赎回优先股票又称为可收回优先股股票，是指在发行后一定时期可按特定的赎买价格由发行公司收回的优先股票。 准权益、临时权益、或有权益融资、混合权益 Quasi-equities、temporary equity、contingent equity financing 、 dequity,财 务 会 计 专 题,收益的概念,全面收益,负债,资

28、产,基本 要素,直接计入所有者权益的经济资源及其要求权的变动,财 务 会 计 专 题,收益概念的比较,财 务 会 计 专 题,收益（Income）,收益是指会计期间内经济利益的增加，其表现形式为因资产流入、资产增加或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。 收入（Revenues）某一主体由于交付或生产货品、提供服务、或由于从事其他构成该主体持续的、主要的或核心的经营活动而形成的现金流入，或其他资产的增加，或负债的清偿(或两者兼而有之)。 利得（Gains）某一主体由于边缘性或偶发性交易，以及一切影响该主体的其他交易和其他事项与情况所形成的、除收入或业主投资之外的权

29、益（或净资产）的增加。,财 务 会 计 专 题,经济学收益的概念,当预期一个人在周末与周初一样富有（as well off）时，他在这一周内所能消费的最高价值。 Value and Capital ，Hicks，1965 资本保全概念,财 务 会 计 专 题,费用（Expenses）,费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对权益持有者分配有关的权益减少。 正常活动中发生的费用某一主体由于交付或生产货品、提供服务、或由于从事其他构成该主体持续的、主要的或核心的经营活动而形成的现金流出，或其他资产的耗用，或负债的承担(或两者兼而有之)。