第二章会计信息记录与计量

1、第二章 会计信息的记录与计量 首先介绍：会计方法,会计方法 会计方法是用来反映和监督会计要素，完成会计任务的手段。,（一）会计核算方法 是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反映和监督所应用的方法。,（二）会计分析方法（财务管理） 是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。,（三）会计检查方法 （审计） 主要是根据会计核算，检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等。,上述三种会计方法紧密联系，互相依存

2、，形成了一个完整的会计方法体系。其中：会计核算方法是会计的基本环节，会计分析方法是会计核算的继续和发展，会计检查方法是对会计核算方法和会计分析的保证。,下面我们重点介绍：会计核算方法 会计核算方法是指各会计主体对已经发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法。,会计核算方法：,它们之间相互联系，密切配合，组成一个完整的方法体系，在会计核算工作中，必须正确地运用这些方法。,对于日常发生的每笔经济业务,要填制审核凭证，并以此为依据，按照规定的账户，对经济业务进行分类，应用复式记账法，在有关账簿中进行登记，对经营过程中发生的各项费用，就定期进行成本计算，通过财产清查，在保证账实相符

3、的基础上，根据账簿记录，定期编制会计报表。（教材第30页）,第一节 账户和复式记账 一、会计科目与账户,（一）会计科目 1.会计科目的含义 会计科目是按经济内容和经济管理的需要，对会计要素进行分类的项目。会计科目是账户的名称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。,2.会计科目的级次 按照其提供指标的详细程度分类 （1）总分类科目 总分类科目也称一级科目或总账科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。,（2）明细分类科目 明细分类科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，是进行明细分类核算的依据，所提供的是更加详细具体的指标。,（

4、3）二级会计科目 提供的数据资料比一级会计科目具体，但又比明细科目概括。,3.现行的会计科目 见教材第41页。,（二）会计账户 1.会计账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,2.账户的基本结构（教材第43页） （1）账户的完整结构： 包括 账户名称； 会计事项发生的日期； 摘要（经济业务的简要说明）； 凭证号数（账户记录的依据）； 金额（增加额、减少额及余额）。,（2）账户的基本结构 由于各项经济业务的发生所引起的资产和权益发生变化，不外乎增加和减少两种情况。所以账户的基本结构就划分为两个部分，分别用来记录各

5、项资产和权益增加和减少的金额。人们习惯把账户的这两个部分称为左右两方。,在教学上我们通常采用“T”型账户，实际工作中我们通常采用“三栏式”账户。（教材第43页）,这就是账户的基本结构。一切账户都可以分为两方，那么究竟哪一方用来登记增加？哪一方用来登记减少？左右方的含义表示什么？这几个问题在不同的方法下，有着不同的解释。留到“借贷记账法”中去解决。,账户的余额通常登记在账户中记录增加额的那一方。账户的期末余额采用以下方法计算确定： 账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额,（3）账户能够提供的数额指标 包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。,3、账户的设置 （1）资

6、产类账户 （2）负债类账户 （3）所有者权益类账户 （4）成本类账户 （5）损益类账户,二、复式记账法 （一）复式记账法概念 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,为什么复式记账法下，每一笔经济业务都应当在两个或两个以上的账户中登记呢？,这是因为每项经济业务的发生，都会引起资产和权益至少两个项目发生增减变动，而且增减金额相等。,例如：以现金20000元存入银行。 这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了20000元，另一方面使企业的银行存款增加了20000元。,根据复式

7、记账的原理，这项经济业务应以相等的金额在“库存现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户上进行登记。即一方面在“库存现金”账户上登记减少20000元，另一方面在“银行存款”账户上登记增加20000元。,复式记账法的种类： 借贷记账法； 增减记账法； 收付记账法。,那么为什么会形成这些记账方法，它们的不同点究竟在什么地方？ 之所以会形成这些记账方法，它们的主要区别在于以下四个方面： 1、各种记账方法的记账符号不同； 2、各种记账方法的账户设置不同； 3、各种记账方法的记账规则不同； 4、各种记账方法的试算平衡方法不同。 下面我们着重介绍借贷记账法。,（二）借贷记账法 1.借贷记账法的产生与演进 借

8、贷记账法起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。,2.借贷记账法的记账符号 借贷记账法采用的记账符号是“借”、“贷”二字，在这里“借”、“贷”二字已失去了最初的意义。,3.借贷记账法的账户结构 前面我们已经讲过，账户的基本结构分为左右两个部分，那么在借贷记账法下，账户的结构是怎样的呢？ 人们通常把账户的左方称为借方，把账户的右方称为贷方。,那么，那一方登记增加数？那一方登记减少数？是借方登记增加？还是贷方登记增加？或是借方登记减少？还是贷方登记减少？,所有这些都不能一概而论。这取决于借贷记账法下的账户性质。,在借贷记账法下，可以设

9、置三种不同性质的账户： （1）资产类账户 （2）权益类账户 （3）共同性质的账户 我们重点介绍前二种。,（1）资产类账户的结构 借方登记：期初余额 本期增加数（又称“借方本期发生额”在一定时期内，每个账户借方所登记的金额合计数）,贷方登记：本期减少数（又称“贷方本期发生额”在一定时期内，每个账户贷方所登记的金额合计数）,期末余额：在借方。表示一定时期的期末结出的账户余额。,其计算公式： 资产类账户的期末余额=期初余额借方本期发生额贷方本期发生额,资产类账户的期末余额一般在借方，所以资产类账户又称为“借方余额”账户。,企业在生产经营过程中所发生的费用成本，是属于资产的性质。费用成本的增加，就是资

10、产的增加；费用成本的减少，就是资产的减少。,因此，用来反映费用成本的账户，与资产类账户性质相似，结构相同。,（2）权益类账户的结构 贷方登记：期初余额 本期增加数 借方登记：本期减少数 期末余额：在贷方。,其计算公式： 权益类账户的期末余额 期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,权益类账户的期末余额一般在贷方，所以权益类账户又称为“贷方余额”账户。,企业在生产经营过程中取得的收入成果，是属于权益的性质。收入成果的增加，就是权益的增加；收入成果的减少，就是权益的减少。,因此，用来反映收入成果的账户，与权益类账户性质相似，结构相同。,综上所述，任何账户都有借贷两方，用以登记增加数和减少数。 资产类

11、账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方； 权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。,4.借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等。,采用借贷记账法，任何一笔经济业务不论其只涉及资产或权益一方面的账户。或是同时涉及资产和权益两方面的账户，都必须记入一个账户的借方和另一个账户的贷方（这是简单的）；,（复杂的）就是记入一个账户的借方，同时记入几个账户的贷方；或者，就是记入一个账户的贷方，同时记入几个账户的借方。 当然，记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。,下面举例说明记账规则的具体运用。 例1、收到某单位汇来银行存款50000元，作为向本企业的投资。

12、,使得资产方的账户“银行存款”和权益方的账户“实收资本”同时增加50000元，“银行存款”增加记借方，“实收资本”增加记贷方。,例2、购入原材料12000元，价款尚未支付。,使得资产方的账户“原材料”和权益方的账户“应付账款”同时增加12000元，“原材料”增加记借方，“应付账款”增加记贷方。,例3、某单位提回投资15000元，有关手续已办妥，已开给转账支票。,使得资产方的账户“银行存款”和权益方的账户“实收资本”同时减少15000元，“实收资本”减少记借方，“银行存款”减少记贷方。,例4、以银行存款清偿应付账款8000元。,使得资产方的账户“银行存款”和权益方的账户“应付账款”同时减少800

13、0元，“应付账款”减少记借方，“银行存款”减少记贷方。,例5、从银行存款中提取现金3000元备用。,使得资产方的账户“库存现金”增加了3000元和资产方的另一个账户“银行存款”减少了3000元，“库存现金”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。,例6、将盈余公积中的40000元转增资本。,使得权益方的账户“实收资本”增加了40000元和权益方的另一个账户“盈余公积”减少了40000元，“盈余公积”减少记借方，“实收资本”增加记贷方。,例7、企业向银行借款20000元，直接归还应付账款。,使得权益方的账户“短期借款”增加了20000元和权益方的另一个账户“应付账款”减少了20000元，“应付账款”

14、减少记借方，“短期借款”增加记贷方。,例8、企业原向银行借入的短期借款60000元，经批准转为企业经营资金。,使得权益方的账户“实收资本”增加了60000元和权益方的另一个账户“短期借款”减少了60000元，“短期借款”减少记借方，“实收资本”增加记贷方。,例9、企业计算出应付普通股股利9000元。,使得权益方的账户“应付股利”增加了9000元和权益方的另一个账户“利润分配”减少了9000元，“利润分配”减少记借方，“应付股利”增加记贷方。,5.账户的对应关系： 在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系，就叫账户的对应关系。 存在着这种对应关系的账户就叫对应账户。,人们通过账户的对应关系和对应账

15、户的分析： （1）可以了解经济业务的具体内容和资金运动的来龙去脉； （2）可以反映和监督经济业务的合理合法性。,企业在发生每笔经济业务时，为了保证账户对应关系的正确性，为了便于在有关账户中正确登记，首先应当确定应借应贷的会计科目及其金额，也就是编制会计分录。,6.会计分录 会计分录就是标明某项经济业务应借应贷的账户及其金额的记录。,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。,简单会计分录是指一个账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录。（一借一贷）,复合会计分录是指一个账户的借方和几个账户的贷方相对应的记录（一借多贷）或是几个账户的借方和一个账户的贷方相对应的记录（多借一贷）,例如：前面所举九个方

16、面的例子就是简单会计分录。,例1、收到某单位汇来银行存款50000元，作为向本企业的投资。 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000,例2、购入原材料12000元，价款尚未支付。 借：原材料 12 000 贷：应付账款 12 000,例3、某单位提回投资15000元，有关手续已办妥，已开给转账支票。 借：实收资本 15 000 贷：银行存款 15 000,例4、以银行存款清偿应付账款8000元。 借：应付账款 8 000 贷：银行存款 8 000,例5、从银行存款中提取现金3000元备用。 借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000,例6、将盈余公积中的40000元转增资

17、本。 借：盈余公积 40 000 贷：实收资本 40 000,例7、企业向银行借款20000元，直接归还应付账款。 借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000,例8、企业原向银行借入的短期借款60000元，经批准转为企业经营资金。 借：短期借款 60 000 贷：实收资本 60 000,例9、企业计算出应付普通股股利9000元。 借：利润分配 9 000 贷：应付股利 9 000,例如：张强（厂部管理人员）预借差旅费1500元，实际报销1350元，余额退回。,借：管理费用 1350 库存现金 150 贷：其他应收款张强 1500,7.试算平衡 （1）试算平衡定义 试算平衡就是根据资

18、产和权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确的一种验算工作。,为什么要进行试算平衡？ 因为编制会计分录中有错误，以及登记账簿的过程中有错误。,（2）借贷记账法试算平衡公式 公式一：发生额试算平衡公式 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计,公式二：余额试算平衡公式 全部账户的借方余额合计 全部账户的贷方余额合计,那么实际会计核算工作中，究竟怎样运用这二个公式来进行具体的试算平衡的呢？,（3）借贷记账法下试算平衡的具体方法 在实际会计核算工作中进行试算平衡，是通过编制“试算平衡表”来进行的。,“试算平衡表”一般有格式： 余额试算平衡表（教材71页） 在月末结算以后，可根据各个总账

19、的期末余额，编制总分类账户余额试算平衡表，进行试算平衡。,发生额试算平衡表 在各项经济业务全部登记入账后，可根据各个总账的本期发生额，编制总分类账户本期发生额试算表，进行试算平衡。,也可以把这两张试算平衡表，合并为一张试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡（教材69页）,通过以上的学习，使我们认识到： 借贷记账法是建立在复式记账法的基础上，用“借”、“贷”作为记账符号，来反映资产和权益增减变动情况。,其基本特点如下： （一）以“借”、“贷”作为记账符号 借，指资产类账户的增加、权益类账户的减少； 贷，指资产类账户的减少、权益类账户的增加。,（二）账户不固定分类，可以设置双重性质的账户 除设置

20、资产类账户和权益类账户外，还可以设置双重性质账户，既可反映资产类账户的增减变化，又可反映权益类账户的增减变化，由余额来判定账户的类别。,（三）“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 不论经济业务只涉及资产或权益一方还是涉及资产和权益双方，都必须在一个或一个以上账户的借方和一个或一个以上账户的贷方进行登记，借贷双方的金额必须相等。,（四）存在广泛的平衡关系，试算平衡简便 以全部账户借方、贷方发生额或者全部账户的借方余额、贷方余额相等的关系作为试算平衡的依据。,举例 资料：某工厂20年9月发生下列经济业务 1.从银行存款中提取现金800元。 2.购进原材料5 000元，已验收入库，其中 2 000

21、元，从银行存款中支付，其余货款尚未支付。 3.购货单位还来前欠货款5 000元，当即存入银行。 4.国家增加投资拨入新机器一台，价值8 000元。,5.仓库发出原材料50 000元，用于产品生产。 6.采购员王中预借差旅费500元，用现金支付。 7.以银行存款偿还上月应付供应单位货款 4 000元。 8.接银行通知，国家增加投资20 000元，已存入银行存款户。 9.以银行存款偿还短期借款5 000元。 10.采购员王中同志出差返回报销差旅费480元，余款退回。 11.用现金支付厂部办公用品费25元。,12.用银行存款支付仓库租金500元。 13.向银行借款30 000元，偿还前欠货款。 要求

22、： 1.根据上述资料，用借贷记账法编制会计分录。 2.编制发生额试算平衡表。,第二节 会计循环 一、会计循环的概念 会计确认、计量和报告行为在具体的会计实务中表现为填制和审核会计凭证，登记账簿和编制财务会计报告三个环节。这三个环节在每一会计期间周而复始、不断地进行，称为会计循环。,二、会计凭证 （一）会计凭证的定义 会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。,（二）会计凭证的种类 按其填制程序和用途分为 原始凭证和记账凭证,原始凭证 1、定义 是在经济业务发生时填制或取得的，用于证明经济业务的发生或完成情况并作为记账原始依据的凭证。,2、分类 按其来源不同，分为自

23、制原始凭证和外来原始凭证。,3、原始凭证的内容 各种原始凭证都应具备的一些共同的基本内容凭证要素。,（1）原始凭证的名称； （2）填制原始凭证的日期； （3）凭证的编号； （4）填制和接受凭证的单位名称； （5）经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的金额； （6）填制单位及有关人员的签章。,记账凭证 1、定义 会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。,2、分类 按其记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为： 收款凭证 付款凭证 转账凭证,3、记账凭证的基本内容（记账凭证必须具备的内容）

24、 （1）填制单位的名称； （2）记账凭证的名称； （3）记账凭证的编号； （4）填制凭证的日期；,（5）经济业务的内容摘要； （6）会计科目的名称、记账方向和金额； （7）所附原始凭证的张数； （8）有关人员的签名或盖章。,注意： 1、一笔业务既涉及收款，又涉及付款，只填付款凭证，不填收款凭证。 2、一笔业务既涉及收付业务，又涉及转账业务，应相应的填制收付款凭证和转账凭证。,三、账簿 （一）定义 账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。,（二）账簿的种类 账簿按用途分类 分为：序时账、分类账、备查簿三类。,（1）序时账簿（日记账） 是按照经济业务发生的时间先

25、后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。,（2）分类账 对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 分类账分为总分类账簿和明细分类账簿。,A.总分类账簿 按总分类账户分别登记的叫总分类账簿。用来核算经济业务总括内容。,B.明细分类账簿 按照明细分类账户分类登记的账簿。用来核算经济业务的明细内容。,C.总分类账户与明细分类账户之间的关系： 总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细分类账户起统驭作用。 明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起辅助作用。,D.总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户和明细分类账户所反映的对象是相同的，登记时的原始凭证也

26、是相同的，它们所提供的资料是相互补充的，既总括，又详细地说明同一事物。因此就有必要应用平行登记的方法来登记总分类账户和明细分类账户。,a.平行登记的定义 平行登记是对同一经济业务，在记入有关总分类账户的同时，还要按照相同的方向，相同的数额记入其所属的一个或几个明细分类账户。,b.平行登记的要点 同内容：总账与明细账登记的是同一项经济业务内容。 同方向：总账与明细账登记的方向一般是一致的。 同金额：总账与明细账登记的金额是相等的。,c.平行登记的结果 总分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额和它所属的各分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额之和分别相等。,（3）备查账簿：在分类账和序时账中未

27、登记的或记载不全的业务进行补充登记的账簿。它主要提供一些补充资料。 如租入固定资产登记簿。,四、编制会计报表 在会计日常业务核算和期末调整分录、结账分录编制完成后，所有当期发生的经济业务均已确认入账，可以进行会计报表的编制。,五、会计基础权责发生制,问题的提出：,8月.销售产品5万元，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。,9月.应付职工工资50万。,1月.支付全年的房屋租金120万。,8月.预收货款7万元，10月交货。,收付实现制,权责发生制,按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期,以应收应付 为标准,来确定 收入与费用的 归属期,（现金制、现收现付制）,（应计制、应收应

28、付制）,着眼点：收入和费用的确认,权责发生制“应收应付制” ， 以应收应付为标准,来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。 即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据。, 凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。, 凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。,银行存款 + 6万 应收账款 + 4万 主营业务收入 + 10万,A厂6月销售产品10万元，当月收款 6万元。,银行存款 + 6万 主营业务收入 + 6万,权责发生制和收付实现制的区别列示,权责发生制,收付实现制,业 务,一、收入,1.

29、对外提供劳务10万元，已收款60%,2.收到客户上月欠款2万元,3.预收货款3万元,合 计,二、费用,1.支付当月水电费1万元,2.预付全年保险费12万元,3.应付未付的本月工资2万元,4.支付上月所欠利息1万元,合 计,三、利润,100000,60000,20000,30000,10000 10000,10000 120000,20000 , 10000,100000 110000,40000 140000,60000 - 30000,例题 一、目的：练习权责发生制和收付实现制确认收入和费用归属期的核算。 二、资料：某企业6月份发生下列业务： 1、销售产品一批，货款70 000元，存入银行。

30、 2、销售产品一批，货款30 000元，尚未收到。 3、用银行存款12 000元，预付下半年房屋租金。 4、收到购货单位预付货款15 000元，存入银行。 5、以银行存款支付各项费用20 000元。 三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和收付实现制填下表。,练习一、目的：练习采用权责发生制和收付实现制确认收入和费用。二、资料：某企业6月份发生下列业务：1.销售产品一批，货款70000元，存入银行； 2.销售产品一批，货款100000元，已收款60000元存入银行，余款尚未收到； 3.收回上月销售款20000元存入银行；4.用银行存款12000元，预付下半年房屋租金；5.收到购货单位预付货款15000元，存入银行；6.以银行存款支付本月管理费用20000元；7.本月应付电费4000元，下月支付。8.本月应计借款利息5000元。三、要求：根据以上资料，分别按权责发生制和收付实现制填列下表。,第三节 会计计量属性与 会计信息质量要求 会计计量是指运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录的各经济项目金额的会计处理过程。,会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。 其中计量属性又称计量基础，是指在会计核算中必须计量的会计要素的某一方