上海2011年会计从业资格考试《财经法规与会计职称道德》复习班讲义下载第3章 复习

1、第三章 税收法律制度第一节 税法概述一、税收的概念和特征（一）税收的概念税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。 注：税收的三个基本职能：财政职能、经济职能和社会职能。（其中：财政职能是基本职能）（二）税收的特征（1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性二、税收法律关系税收法律关系的要素1、税收法律关系的主体（权利主体、义务主体） 注：征税主体包括：税务机关、海关、财政机关 纳税主体：社会组织和个人2、税收法律关系的内容（实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务）3、税收法律关系的客体（货币、实物、行为）征税对象四、税收实体法的

2、构成要素1、征税对象（是区分不同税种的主要标志）2、税率（是税收制度的中心环节）（1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税（3）超额累进税率：个人所得税（4）超率累进税率：土地增值税3、纳税环节（一次课征制、多次课征制）：增值税实行多次课征制4、纳税期限（企业所得税在月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补）5、减税、免税与加成加倍征收（税基式减免、税率式减免、税额式减免）五、现行的税种体制（一）根据征税对象的不同进行的最常见的一种税收分类，分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税五类1、流转税类（增值税、消费税

3、、营业税、关税）2、所得税类（企业所得税、个人所得税）3、财产税（房产税、契税）4、特定行为税（车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税）5、资源税（资源税、城镇土地使用税）（二）工商税类、关税类 这是按照征收管理的分工体系进行的分类（三）中央税、地方税和中央地方共享税 这是按照税收的征收权限和收入支配权限进行的分类（四）从价税、从量税和复合税 这是按照计税标准的不同对税收进行的分类第二节 增值税一、增值税的征税对象和征税范围（一）征税对象：增值额（二）征税范围1征税范围的基本规定(1)销售货物（有形动产包括：电力、热力、气体在内）(2)应税劳务（加工、修理、修配） 注：装修不属于增值税范围

4、(3)进口货物。（凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除缴纳关税以外，还必须缴纳增值税）2征税的特殊规定：（1）视同销售货物 设有两个或两个以上的机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，设在同一县市除外 将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目 将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费（2）混合销售 特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。 对于从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的混合销售行为，应视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人混合销售应征收营业税，不征增值税。（以50%来判断）（3）兼营非应税劳务 特点：销售货物与提供非应税劳

5、务的价款是不同时向一个购买方取得的 销售货物的征收增值税，提供非应税劳务的征收营业税，不能分开统一征收增值税二、增值税的纳税人 （一）纳税人的基本规定为了加强增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人（1）一般纳税人（按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额）（2）小规模纳税人（按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额）（二）小规模纳税人的认定1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的2以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人

6、4非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业， 三、增值税的税率1基本税率（17%）2低税率（13%）3征收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%四、增值税的计算（一）一般纳税人增值税的计算：应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 (二) 小规模纳税人增值税额的计算：应纳增值税=销售额征收率(三)销售额的确定 1.销售额的确定：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣

7、额。（2）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外）（3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物：双方都应作购销处理3、价格含税合计情况下销售额的确定：将含税的还原成不含税4、包装物押金的处理 单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。（四）进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得（2）从海关取得（3）购进免税农业产品（抵扣13%）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（运输费和建设

8、基金7%抵扣）2进项税额不足抵扣的处理 税额不足的部分可以结转下期抵扣3进项税额的抵扣时限 纳税人必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的当月抵扣，否则不予抵扣五、增值税的征收管理（一）增值税纳税义务的发生时间1进口货物的纳税义务发生时间：为报关进口的当天（二）增值税的征收方法 增值税由税务机关征收。进口货物在报关进口时，由海关代征（三）增值税的纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度2纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。 （四）增值税的纳税申报1不论增值税纳税人纳税期限的长短，都应在每月15日前办理上月的增值税纳税申

9、报。2纳税人未按规定的期限办理，由税务机关责令限期改正，并处以2000元以下的罚款，逾期不改正的处以2000元以上1万元以下的罚款。（五）增值税专用发票1增值税专用发票的基本联次：发票联、抵扣联和记账联 2下列情形不得开具专用发票：（1）向消费者或者个人销售应税项目 （2）销售免税项目（3）向小规模纳税人销售应税项目第三节 消费税一、消费税概念 1消费税可分为一般消费税和特别消费税一般消费税是指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税特别消费税主是指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品课税注：我国现行只选择部分消费品征税，因而属于特别消费税 2消费税的计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收

10、、从价定率和从量定额复合征收三种方式二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人三、消费税的征收范围我国实行的是选择性的特种消费税，现有的税目14个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。四、消费税的税率1消费税的税率包括比例税率和定额税率两类2多数适用比例税率；成品油和甲类、乙类啤酒、黄酒等使用定额税率；甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率

11、，即复合税率3纳税人兼营不同税率的应分别核算，未分别核算的，按高适用税率4根据不同税目，应税消费品的税率如下：P164五、应纳税额的计算（一）从价定率计征 应纳税额=销售额比例税率应税销售额= (二)从量定额计征 应纳税额=销售数量定额税率1 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2 自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量3 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量4 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量（三）复合计征 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率六、已纳消费税扣除的计算允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节

12、已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。七、消费税的征收管理（同增值税）第四节 营业税一、营业税的基本概念营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业（业务）收入额征收的一种税。二、营业税的税目与税率营业税设9个税目：（1）交通运输业 3% （2）建筑业 3%（3）邮电通信业 3% （4）文化体育业 3% （5）服务业 5% （6）转让无形资产 5%（7）销售不动产 5% （8）金融保险业 5%（9）娱乐业 5%-20%四、营业税的计税依据 营业税的计税依据为营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售

13、不动产收取的全部价款和价外费用五、营业税的计算应纳税额=营业额税率六、营业税的减免及征收管理（一）营业税的纳税地点1纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税2纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税（二）营业税的纳税期限1营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度2金融业（不包括典当业）的纳税期，为1个季度3保险业的纳税期限，为1个月第五节 企业所得税一、企业所得税的基本概念企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得额征收的一种税。二、企业所得税的纳税人注：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，

14、是个人所得税纳税人三、企业所得税的征税对象和征税范围1、居民企业的应税所得居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业的应税所得（1）在中国境内设立机构、场所的，来源于中国或发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。（2）未设立机构、场所的，或设立了机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。四、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，分别为：25%、20%、15%、10%1、企业所得税的法定税率为25%2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率4、非居民企业现减按

15、10%的税率五、企业所得税的计算和征收应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额1收入总额 2不征税收入： （1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入 3免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场子所有实际联系的股息、红利等（4）符合条件的非营利组织的收入4扣除额（1）成本 （2）费用 （3）税金（不包括企业所得税和增值税） （4）损失 （5）支出5相关扣除项目的范围和标准（1）企业发生的合理的

16、工资薪金支出。（2）职工福利支出 14% 准予扣除 工会经费 2% 准予扣除 职工教育经费 2.5%的部分 准予扣除（3）借款费用：向金融机构借款可以扣，向非金融机构借款按不高于金融借款利率可以扣除（4）业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5（5）广告费和业务宣传费支出，不超过销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除（6）益性捐赠支出，按年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除6准予弥补的以前年度亏损额企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限不得超过5年。5年时间不管盈利或者亏损都作为

17、弥补时间7在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）企业发生公益性损赠支出以外的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备支出（8）与取得收入无关的其他支出六、应纳税所得额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额七、企业所得税的税收优惠 （1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，按照研究开发费的50%加计扣除，形成无形资产的，按成本150%摊销。 （2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按

18、照支付给残疾职工工资100%加计扣除八、企业所得税的征收管理（1）计算缴纳期限 企业所得税按纳税年度计算。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度 （2）企业所得税分月或者分季预缴、年终汇算清缴企业应于月或季终了之日起15日内预缴企业所得税自年度终了之日起5个月内汇算清激第五节 个人所得税一、个人所得税的概述个人所得税，是对在我国境内和从我国取得所得的个人，就其个人所得额征收的一种税。二、个人所得税的纳税义务人纳税人根据住所和居住时间两个标准，分为（1）居民纳税人（满1年）：负有无限纳税义务（境内、境外所得）（2）非

19、居民纳税人（不满1年）：负有有限纳税义务（境内所得）三、个人所得税的应纳税所得额和税率（一）工资、薪金所得（适用5%至45%超额累计税率）（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得（适用5%至35%超额累计税率）（三）稿酬所得 （税率为20%，并按应纳税额减征30%,实际税率14%）（四）劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收.级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20 000元部分2002超过20 000元至50 000元的部分3020003超过50 000元部分407000（五）特许权使用费所得 适用比例

20、税率，税率为20%四、个人所得税的计算（一）个人所得税的减免1下列所得经批准可以减征个人所得税 （1）残疾、孤老人员和烈属的所得（2）因严重自然灾害造成重大损失的（二）个人所得税的计算1工资、薪金所得应纳税的计算居民纳税人：（收入费用额）税率相应速算扣除非居民纳税人：（收入费用额附加费用额）税率相应速算扣除 附加费用额为2800元2个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（1）个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额=每年收入总额成本费用损失（2）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数3对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额应纳税所得额=每年收入总额2000元12应纳税额=应纳税

21、所得额适用税率速算扣除数4劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额（1）劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额20%加成税额（2）稿酬所得应纳税额=应纳税所得额20%（130%）（3）特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额20%（4）财产租赁所得应纳税额=应纳税所得额20%5财产转让所得应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额财产原值合理费用财产转让所得应纳税额=应纳税所得额20%6利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算应纳税所得额=收入额应纳税额=应纳税所得额20

22、%五、个人所得税的征收管理扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。第六节 税收征收管理法一、税务管理（一）税务登记税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。 （1）开业税务登记：自领取营业执照之日起30日，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记 （2）停业、复业登记：纳税人停业期不得超过1年（二）账簿、凭证管理1账簿管理 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿，并且应当自领取税务登记之日