职业道德基本原则和概念框架

1、第二十一章职业道德基本原则和概念框架本章内容本章考情分析本章与第二十二章“独立性”合并出题。 关于“历年考题与分值统计”，请见第二十二章。本章教材变化本章内容无实质性的变化，具体情况如下： 1.删除了独立性原则中的国际解释； 2.增加了利益冲突相关的案例； 3.对个别地方进行了完善。本章核心考点解读第一节 职业道德基本原则【考点一】诚信（一）诚信原则基本要求诚信原则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。（二）“发生牵连”含义1.发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个中性词。 2.针对注册会计师执行审计业务而言，

2、发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具的审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。3.由于注册会计师担负的是对社会公众的责任，从注册会计师产生与发展的历程我们可以看出，职业责任要求他保持正直，诚实守信。注册会计师在其执业过程中不得与有问题的客户(所有客户)信息发生牵连，否则属于违反诚信原则。 （三）判断和处理“发生牵连”事项1.如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 2.如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措

3、施消除牵连。 3.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。【考点二】独立性 （一）独立性的定义独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。 1.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 2.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。（二）独立性原则基本要求1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性

4、，不得因任何利害关系影响其客观性。 2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。（三）非鉴证业务与独立性注册会计师的业务范围分为鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供1内部审计服务，2代为编制会计记录或财务报表服务，3代公司管理层招聘服务，4提供税务服务等。注册会计师在提供这些非鉴证业务时不需要承担对第三方报告的责任，因此，无需遵循独立性原则。（四）提供非鉴证业务后对独立性的考虑如果注册会计师仅为客户提供非鉴证业务，无需考虑独立性原则。但是，如果注册会计师已

5、经为某一客户提供了非鉴证业务，现在拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则需要分析针对已经提供的非鉴证业务对拟承接的鉴证业务在独立性原则要求方面构成的不利影响。【考点三】保密（一）保密原则基本要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：1.未经客户授权或法律条规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（二）对保密范围提出的要求1.注册会计师应当对其现有客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。 2.在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应

6、当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。（三）无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。（四）保密原则的例外情形 1.法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权； 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告所发现的违法行为； 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。（五）近亲属下面我们以ABC会计师事务所审计项目组成

7、员CPA“老王”为例，结合注册会计师实务操作，把CPA“老王”的“近亲属”分为主要近亲属（用A表示）和其他近亲属（用B表示），如图21-1所示：第二节 职业道德概念框架【考点】职业道德概念框架的工作思路第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用【考点】识别对职业道德基本原则的不利影响 对职业道德基本原则产生不利影响的有自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力五种典型的情形。依据教材内容，将相关知识点归纳如表21-1。产生不利影响的因素不利影响的具体情形2.自我评价（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具审计报告（2）会计师事务所为客户编制原

8、始数据，这些数据构成审计业务的对象（3）审计项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员（4）审计项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响（5）会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务产生不利影响的因素不利影响的具体情形3.过度推介（1）会计师事务所推介审计客户的股份（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人4.密切关系（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人（4）注册会计师接受客户的礼品或款待（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系产生不利影响的因素不利影响的具体情形5.外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非审计业务（3）客户威胁将起诉会计师事务所（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作