高新技术企业财务管理规范与实务（2016年新政策）- 詹静

1、高新技术企业认定财务管理规范与实务,2017年12月,主要内容： 一、高新技术企业政策之财务要点 二、高新收入和研究开发费用解析 三、财务资料重点审核要点 四、高新技术企业相关优惠政策,一、高新技术企业之财务要点,主要政策： 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知 （国科发火201632号） 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知 （国科发火2016195号）,八个基本条件 之 研发费用,企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%； 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企

2、业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。,注： 1、考核近三年，要求持续研发，要求由事务所出具专项审计报告 2、研发费用要求分项目独立核算 3、与原办法的区别：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，最低比例要求由6%调整至5%； 4、销售收入包括主营业务收入和其他业务收入,其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；,八个基本条件 之 高新产品收入,近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入

3、之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。,注： 一、如何判断高新技术产品 1、对产品起关键作用的核心技术符合领域 2、有自主知识产权作为支撑 3、产品性能指标体现先进性，并能提供先进性的第三方证明，如：生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料。,八个基本条件创新能力评价（企业成长性）,企业创新能力主要从知识产权、技术创新组织管理水平、科技成果转化能力、企业成长性等四项指标进行评价。四项指标满分为100分，综合得分达到 70分以上（不含 70分）为符合认定要求。四项指标分值结构详见下表：,成长性指标（20）,由财务专家选取企业净资产增长率、销售收入增

4、长率等指标对企业成长性进行评价。企业实际经营期不满三年的按实际经营时间计算。计算方法如下： （1）净资产增长率 净资产增长率1/2（第二年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第二年末净资产）1 净资产 = 资产总额 负债总额 （2）销售收入增长率 销售收入增长率1/2（第二年销售收入第一年销售收入第三年销售收入第二年销售收入）1 企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资产或销售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0分计算。,净资产增长率和销售增长率指标评分表,经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的企业近三个会计年度（实际年限不足三年的

5、按实际经营年限，下同）研究开发费用专项审计或鉴证报告一份，近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告一份，并附研究开发活动说明材料。 经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的企业近三个年度的财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）。 经主管税务部门确认的近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。,认定需要提交的财务材料,专项审计报告或鉴证报告应由符合以下条件的中介机构出具。企业可自行选择符合以下条件的中介机构。 （1）具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。 （2）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%

6、，全年月平均在职职工人数在20人以上。 （3）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。,中介机构要求,二、高新收入和研究开发费用解析,主要内容 1、关于高新技术产品（服务）收入 2、关于研究开发费用类别 3、研发费用的科目设置及归集 4、研发费用的原始资料收集要求 5、研发费用实务举例,1、关于高新技术产品（服务）收入,高新技术产品（服务）收入：指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。 技术性收入主要包括（1）技术转让收入：指企业技术创新成

7、果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,总收入=收入总额-不征税收入,近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60% 注：拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权的高新收入在同期高新技术产品（服务）收入中超过50%。,高新技术企业认定条件之一：,主营业务收入-产品（或服务）1 主营业务收入-产品（或

8、服务）2 主营业务收入-产品（或服务）3 主营业务收入-产品（或服务）4 .,高新收入财务核算科目设置：,2、关于研究开发费用类别,1）人员人工费用。 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 2）直接投入费用。 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括： 直接消耗的材料、燃料和动力费用； 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； 用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用

9、，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。,3）折旧费用与长期待摊费用。 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 4）无形资产摊销。 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 5）设计费用。 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。,6）装备调试费用与试验费用。 装备

10、调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等 7）委托外部研究开发费用。 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。,8）其他

11、费用。 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。 此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。,3、研发费用的科目设置及归集,年度审计报告中研发费用需在管理费用科目下设二级明细科目进行列示 研发费用按类别、项目下设三级、四级科目（或按类别下设三级明细科目同时设置项目辅助）进行核算。 示例： 第一种方式：管理费用-研发费用-A项目/B项目-材料费/工资等等 第二种方式：管理费用-研发费用-材料费/

12、工资等等 （同时在财务软件中设置项目辅助，将研发费用归集至项目中） 第三种方式：研发支出-费用化支出-A项目/B项目-材料费/工资等等 月末结转至：管理费用-研发费用 第四种方式：研发支出-费用化支出-材料费/工资等等 （同时在财务软件中设置项目辅助，将研发费用归集至项目中） 月末结转至：管理费用-研发费用,2,3、研发费用的科目设置及归集,2,（二）研发费用的科目设置及归集,3、研发费用的科目设置及归集,2,（二）研发费用的科目设置及归集,3、研发费用的科目设置及归集,2,（二）研发费用的科目设置及归集,3、研发费用的科目设置及归集,2,（二）研发费用的科目设置及归集,3、研发费用的科目设置

13、及归集,（二）研发费用的科目设置及归集,3、研发费用的科目设置及归集,高新要求：此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%。,加计扣除要求：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,（二）研发费用的科目设置及归集,3、研发费用的科目设置及归集,高新及加计扣除要求：委托外部研究开发费用的实际发生额按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。,4、研发费用的原始资料收集要求,基本原则 1、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目 2、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器

14、设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 3、原始单据齐全，合理，能体现项目归集的合理性和正确性,（三）研发费用的原始资料收集要求,在原始资料收集方面，研发费用的支出必须有合理、有效的原始单据作为依据，具体要求整理如下： 1、研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证，工资清单（或分配表）需要区分项目； 2、为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目、研发人员）作为有效凭证； 3、燃料、动力等直接费用以发票、分配表作为有效凭证；间

15、接费用，以分配表作为有效凭证； 4、租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证； 5、折旧费等，以折旧清单、分配表作为有效凭证； 6、摊销费，以摊销表作为有效凭证； 7、其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。,4、研发费用的原始资料收集要求,某公司高新领域属于国家重点支持的高新技术领域“七、资源与环境/（二）大气污染控制技术/1. 煤燃烧污染防治技术：高效低耗烟气脱硝、脱硫、除尘及除汞技术 ”支持范围。近三年项目情况表：,该公司2015年项目共7个，分别为项目1、2、5、6、7、8、9。2015年12月项目为2个，分别为项目8、9。,5、 研发费用实务举例,1、2015年12月4日，研发

16、部程雷报销“低温省煤器 ”项目差旅费1282.50元。 分录： 借：研发支出-费用化支出-差旅费（项目：低温省煤器 ） 1282.50 贷：现金 1282.50,2、2015年12月7日，本月房租费摊销，房租物业费总计16401.00元。 分录： 借：管理费用-房租费 4920.30 研发支出-费用化支出-房租费 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 4100.25 研发支出-费用化支出-房租费（项目：低温省煤器 ） 7380.45 贷：待摊费用-房租费 16401.00,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,3、2015年12月7日，研发部刘忠报销“MGGH热媒水泄漏检测装置”项

17、目差旅费1289.00元。 分录： 借：研发支出-费用化支出-差旅费 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 1289.00 贷：现金 1289.00,4、2015年12月10日，本月企业社保摊销，社保总计7038.12元。 分录： 借：管理费用-社会保险 2111.44 研发支出-费用化支出-社会保险 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 1759.53 研发支出-费用化支出-社会保险（项目：低温省煤器 ） 3167.15 贷：银行存款 7038.12,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,5、2015年12月11日，研发部“MGGH热媒水泄漏检测装置”项目专利申请费385.00

18、元。 分录： 借：研发支出-费用化支出-知识产权事务费 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 385.00 贷：现金 385.00,6、2015年12月14日，本月研发部领用材料总计14693.91元。 分录： 借：研发支出-费用化支出-材料费 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 10612.27 研发支出-费用化支出-材料费（项目：低温省煤器 ） 4081.64 贷：原材料 14693.91,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,（三） 研发费用核算举例,7、2015年12月21日，研发部“低温省煤器”项目专利申请费385.00元。 分录： 借：研发支出-费用化支出-知识产权

19、事务费 （项目：低温省煤器 ） 385.00 贷：现金 385.00,8、2015年12月21日，本月企业公积金摊销，公积金总计1992.00元。 分录： 借：管理费用-住房公积金 516.00 研发支出-费用化支出-公积金 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 618.00 研发支出-费用化支出-公积金（项目：低温省煤器 ） 858.00 贷：银行存款 1992.00,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,9、2015年12月31日，本月折旧费摊销，折旧费总计1948.54元。 分录： 借：管理费用-折旧费 1215.52 研发支出-费用化支出-折旧费 （项目：MGGH热媒水泄漏

20、检测装置 ） 275.16 研发支出-费用化支出-折旧费（项目：低温省煤器 ） 457.86 贷：累计折旧 1948.54,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,10、2015年12月31日，本月工资津贴计提，其中：工资24186.00元，津贴55294.00元 分录： 借：管理费用-工资 7255.80 研发支出-费用化支出-工资 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 6046.50 研发支出-费用化支出-工资 （项目：低温省煤器 ）10883.70 贷：应付职工薪酬 24186.00 借：管理费用-津贴 15424.20 研发支出-费用化支出-津贴 （项目：MGGH热媒水泄漏检

21、测装置 ） 17963.50 研发支出-费用化支出-津贴 （项目：低温省煤器 ）21906.30 贷：应付职工薪酬 55294.00,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,11、2015年12月31日，本年度奖金计提，奖金共计475000.00元 分录： 借：管理费用-工资 97000.00 研发支出-费用化支出-工资 （项目：MGGH热媒水泄漏检测装置 ） 135000.00 研发支出-费用化支出-工资 （项目：低温省煤器 ）243000.00 贷：应付职工薪酬 475000.00,5、 研发费用实务举例,5、 研发费用实务举例,12、结转本月研发支出-费用

22、化支出至管理费用-研发费 分录：,5、 研发费用实务举例,三大重点： 1、近三个会计年度的财务会计报告 2、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表 3、近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告,三、财务资料重点审核要点,1、近三个会计年度的财务会计报告 （2013/2014/2015年度审计报告）；,2013年度审计报告附注：,三、财务资料重点审核要点,2014年度审计报告附注：,三、财务资料重点审核要点,2015年度审计报告附注：,三、财务资料重点审核要点,2、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表 （2013/2014/2015年度所得税汇算清缴

23、纳税申报表整套表格）； 重点看主表及2014年度开始的期间费用明细表，也可关注下研发费用加计扣除表格。主表每个科目总额（一直到利润总额）与年度审计报告的利润表要一致，期间费用明细表与审计报告附注中的管理费用明细一致，管理费用中的研发费用金额一致。若有加计扣除，加计扣除金额一般小于或等于审计报告中研发费用金额，研发项目与专项报告一致。若存在差异，企业需要提供情况说明，理由合理的一般也予以认可。,三、财务资料重点审核要点,3、近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告（2013/2014/2015年度研发费用、2015年度高新收入专项审计报告）； 重点关注

24、以下几点： 1、审计报告披露的财务核算方式是否正确：需单独建账核算； 2、3年研发费用金额与年度审计报告、加计扣除金额是否一致，若有差异是否合理； 3、3年研发费用总额占销售收入比例是否符合规定； 4、近一年高新收入占总收入比例是否符合规定，拥有自主知识产权的高新收入比例是否符合规定； 5、净资产增长率、销售收入增长率情况，是否存在计算错误情况。,三、财务资料重点审核要点,2013年度研发费用结构表：（与管理费用-研发费用一致）,三、财务资料重点审核要点,2014年度研发费用结构表：（与管理费用-研发费用一致）,三、财务资料重点审核要点,2015年度研发费用结构表：（与管理费用-研发费用不一致

25、，系专项审计剔除无法提供合同的委外费用180660.34元。加计扣除同时还剔除房租费、其他费用等，故金额小于专项研发费用。）,三、财务资料重点审核要点,专项报告中对核算方式及研发费用的披露：,三、财务资料重点审核要点,2015年度高新收入：,三、财务资料重点审核要点,专项报告中对高新收入的披露：,三、财务资料重点审核要点,专项报告中对财务指标的披露：（该企业最后财务得分约6分）,三、财务资料重点审核要点,四、高新技术企业相关优惠政策,主要内容 1、所得税税收优惠 2、加计扣除税收优惠 3、职工教育经费税前扣除优惠 4、水利基金减免优惠 5、房产税、城镇土地使用税减免优惠,1、所得税税收优惠,通过认定的的高新技术企业，自其资格自颁发证书之日起有效期为三年。 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。 高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。 解析：新管理办法对高新技术企业有效期限和享受税收优惠的期限进行了明确，并对两者进行了区分，让认定企业可以清晰的了解高新技术企业有效时间段和税收优惠时间段。如：某企业于2016年11月2日获得高新技术企业