第五章 会计账簿

1、第五章 会计账簿,曹 永 ,祝您飞翔,教学目的与要求 通过本章的学习，使学生了解账簿的概念、种类、各类账簿的设置与格式、账簿的登记及使用规则。 教学重点与难点 1账簿的种类 2账簿的设置、登记 3错账更正方法,本章内容,一 、会计账簿的概念和种类,会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。,设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节 ： 凭证 帐簿 报表,财会研究者 CT, QQ:1132556799,6,帐簿与账户关系,账户存在于账簿之中 帐簿记载在账户中完成 因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真

2、实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。,会计要素,会计对象（内容）,会计科目,会计账户,会计账簿,备查账簿,日记账,总 账,明细账,序时账簿,分类账簿,账 簿,会计账簿的分类,会计账簿按用途分类,含义：按照经济业务发生或完成时间的先后顺序（即记账凭证的顺序）逐日逐笔登记的账簿。也称日记账。,序时账簿（Journal）,我国大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。,分别用来登记库存现金、银行存款增减变动及结果的日记账。,分类账簿（Ledger）,分类账,总分类账（General Ledger）,明细分类账（Subsidiary Ledger）,含义：对全部经济业务事项按照会计要素

3、的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。, 总分类账 按照一级账户（总分类账户）分类登记经济业务的账簿。 明细分类账按照明细账户分类登记经济业务的账簿。 总分类账和明细分类账是编制财务报表的主要依据。,含义：简称备查账。对不详细或不予登记的帐簿进行补充登记。如 “租入固定资产登记簿” 和“应收应付票据登记簿”等。,备查账簿（Reference）,特点：它是正式账簿（日记账、分类账）的一种补充，不是真正的账簿。内容可根据需要自主设计，格式十分灵活。 与会计报表编制没有直接关系，是表外帐簿（所以叫备查）,租入固定资产登记簿,按账页格式分类,会计账簿的分类,两栏式账簿,三栏式账簿,多栏式账簿,数量

4、金额式账簿,两栏式账簿 只有借方和贷方 三栏式账簿 设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。分为设对方科目和不设对方科目两种。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账可采用三栏式账簿。 多栏式账簿 在借方和贷方下分设若干专栏。收入、费用明细账一般采用这种格式账簿。 数量金额式账簿借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品、产成品等明细账一般采用数量金额式账簿,按外形分类,会计账簿的分类,订本账订在一起，连续编号。总分类账、现金日记账、银行存款日记账 活页账 账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年度终了装订。各种明细分类账一般采用活页账形式

5、卡片账将账户所需格式印刷在硬卡上，固定资产的核算采用卡片账形式,封 面（含封底） 起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。,扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。,账页：格式不一，用以记录具体经济业务内容。,账簿的基本内容,二、会计账簿的内容、启用、记账规则,账 簿 启 用 表,单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章,会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名

6、或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。,账户目录（科目索引）,在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。,原材料,2010,3 1,付 5,购进原材料,2 3 4 0 0 0,3 2,月初余额,借,4 5 0 0 0 0 0 0, 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务摘要、金额等逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚，登记及时，字迹工整； 登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账； 用碳素墨

7、水或蓝黑色墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。,会计账簿的记账规则, 红色墨水只能在下列情况使用： 1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2.在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数； 3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 4.按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线等；,会计账簿的记账规则,表示企业的亏损,5 000, 账簿中文字数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。,张力,张力,此页空白,此行空白, 记账时，必须按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。账页不得随意撕毁与抽换。,凡需结出余额的账户，应当

8、定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。余额为零的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。,应收账款 明细账,明细科目：红星公司,写出余额方向，余额方向代表账户的性质,计算余额,下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性,每一页登记完毕，应“过次页”,每一账页登记完毕转入下页时，需办理“转页”手续，本页注明“过次页”，下页注明“承前页”。, 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。,会计账簿的记账规则,日记账的格式与登记方法 （1）库存现金日记账 格式：收、付、余三

9、栏式；多栏式。 必须使用订本账。 登记方法：逐日逐笔登记。“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额” ，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。,三、会计账簿的格式和登记方法,库存现金日记账的格式和登记方法,将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括：时间；凭证编号；摘要；对方科目；金额。,三栏式库存现金日记账,库存现金日记账的格式和登记方法,多栏式库存现金日记账,库存现金日记账的格式和登记方法,库存现金日记账的格式和登记方法,借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：,现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,现金支出业务的记账凭证登记现金

10、支出日记账,每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。,38,日记账的格式与登记方法 （2）银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式； 登记方法：逐日逐笔登记。 和三栏式库存现金日记账登记方法相同。 银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。,三、会计账簿的格式和登记方法,银行存款日记账的格式和登记方法,总分类账簿的格式与登记方法 格式：借、贷、余三栏式 逐笔登记根据记账凭证逐笔登记。 汇总登记根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。,三、会计账簿的格式和登记方法,总分类账簿的格式与登

11、记方法,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,明细分类账簿的格式与登记方法,三、会计账簿的格式和登记方法,横线登记式明细账簿：适用于登记材料采购业务、应收票据 和一次性备用金业务。,多栏式明细账簿：适用于成本费用类科目的明细核算。,数量金额式明细账簿：适用于既要进行金额核算又 要进行数量核算的账户。,三栏式明细账簿：适用于只进行金额(三角债)核算的账户

12、。,格式,三栏式明细分类账,应收账款 明细账,明细科目：红星公司,管理费用 明细账,借、贷方设置专栏进行明细核算,多栏式明细分类账,原材料 明细账,材料名称：A材料,借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏,计量单位：千克,数量金额式明细分类账,明细分类账的登记方法,根据需要，逐日逐笔或者定期汇总登记 1、固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记； 2、库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,四、对账,账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向） 账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账

13、户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对） 账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。,账证核对,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对,账账核对,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行 存款）日记账的核对,账实核对,现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符,银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符,财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符,债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符,错账的查找 全面查

14、找法:账目逐笔核对 1、顺查：原始凭证 记账凭证 账簿 2、逆查：从错帐开始查找原因,53,五、错账的查找与更正方法,局部查找法： 1、差数法：是否有重记和漏记，从而导致借方和贷方的合计数不平。 【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000，贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 2、尾数法：查找属“角、分”小数差错发生的错误,54,五、错账的查找与更正方法,55,错帐的查找,3、除2法：明细分类帐余额和总分类科目余额不等，差异由于记反方向而导致。 【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000，贷方合计775 0

15、00。双方差额为160 000，160 0002=80 000，即可根据80 000这个数字去查找错账。 4、除9法（前提是要知道错误原因） 将数字写小，差数/910，错数为差数/9 将数字写大，差数/9，错数为差数/910 数字颠倒：差数/9后，看颠倒两数字的差,举例,记账人员记账后发现某笔数字多记了36，他用“除9法”查出是将邻数记颠倒了，则下列数字中，记错的数字可能是（）。 A.85 B.46 C.73 D.27,C 理由：36/9=4，四个答案中只有C的两个数字差4。7-34,56,五、错账的查找与更正方法,错账的更正方法,适用范围：划线更正法适用于结账前发现账簿记录有文字或数字错误，

16、而记账凭证正确。,划线更正法,注意：结账后发生的此类错误不得使用划线更正法，必须使用红字更正或补充登记法。,经 济 业 务,登记,记录,更正时： a 在错误的文字或数字上划一条红线， b 在红线的上方填写正确的文字或数字， c 由记账及相关人员在更正处盖章。 错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。456，写成了486 不能只486. 错误的文字，可只划去错误的部分。如应写甲材料，但写成了乙材料。,456,王丽,甲,王丽,原材料 总分类账,2 6 7 3 2 8 1 0,2 6 7 2 2 8 1 0,张力,适用范围：记账后在当年内发现记账凭证错误，并已登记入账，且记账凭证和账

17、簿记录相吻合。,红字更正法（记帐凭证错误）,(1) 会计科目错误 更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。,若当年发现且登记入账，则重新编制一下 借：银行存款 500 贷：库存现金 500 借：库存现金 500 贷：银行存款 500,(2)会计科目无误而所记金额大于应记金额 更正方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。,如果编制时分录正确，实际金额为300，但分录编的是 借

18、：库存现金 3000 贷：银行存款 3000,则按差额增加是蓝字，减少是红字 借：库存现金 2700 贷：银行存款 2700,补充更正法（记帐凭证错误）,适用范围：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。,总结：在会计科目无误的情况下，金额过大，用红字抵消，金额小用蓝字补充,更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。,如果编制时分录正确，实际金额应为5000，但分录是 借：库存现金 500 贷：银行存款 500,则按差额增加是蓝字，补充登记法： 借：库存现金 4500 贷：银行存款

19、 4500,举例,对“开出转帐支票支付机器设备修理费51000元”这项业务，若发生记帐错误，下列做法正确的是： A记帐凭证无误，帐簿记录将51000误记为15000，采用补充登记法更正 B记帐凭证时将51000误记为510000，会计科目正确，且已登记入账，应采用划线更正 C编记帐凭证时将贷方科目记为库存现金，金额15000，且已登记入账，应采用补充登记法给予更正 D编制记帐分录时将借方科目记为“管理费用”且已登记入账，应采用红字更正法予以更正,D,注意主体和前提,财会研究者 CT,65, QQ:1132556799,划线更正法,红字更正法,红字更正法,制造费用,把一定时期内全部经济业务登记入

20、账后，定期计算出各个账户的本期发生额和期末余额，结束本期账簿记录。,六、结账,结账程序,1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性； 2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； 3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目； 4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。,结账的方法,1 对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 2 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。,结账的方法,3 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。,财会研究者 CT, QQ:1132556799,70,应收帐款明细分类帐,