房地产企业会计课件.ppt

1、前言,房地产业是一个既古老又年轻的行业 房地产企业会计是在城市建设综合开发、土地有偿使用和住房商品化的经济下，适应房地产开发企业经营管理的需要而发展起来的专业会计 阐述房地产开发企业会计的基本理论、基本方法以及操作程序，并以实际经济业务事项为例说明其主要会计业务的处理、核算程序和报表列示方法，将会计学的一般原理与专业会计核算有机结合，兼容并蓄,2020/8/22,1,教学内容和课时安排,第一章 房地产开发企业会计概述 4 第二章 房地产开发企业会计核算方法 10 第三章 房地产开发企业会计实务 28,2020/8/22,2,学习特点、参考资料,一门实用性很强的课程 着重掌握会计核算的各种基本方

2、法和与之相关的基本原理;独立、熟练地运用会计核算方法对房地产开发企业经济业务进行会计操作 基础会计教材 房地产开发企业会计教材 企业会计准则 会计法 会计法规,2020/8/22,3,第一章 房地产开发企业会计概述,教学目的和要求：懂得什么是会计，了解会计的基本理论和基本要求，从而理解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用 教学内容安排： 第一节 房地产开发企业的经营活动 第二节 房地产开发企业会计的核算对象 第三节 房地产开发企业会计信息质量要求 第四节 房地产开发企业的会计任务及组织,2020/8/22,4,第一节 房地产开发企业的经营活动,一、房地产的概念及特点 (一)房地产的概念 房地

3、产是房产和地产的总称，或合称。包括：土地、建筑物、固着于土地、建筑物不可分离部分。 房地产有三种存在形式：(1)单纯的土地 (2)单纯的建筑物 (3)土地和建筑物结合的“房地”,2020/8/22,5,(二)房地产的特点,1、不可移动性(位置固定性) 2、耐用(耗)性(使用的长期性) 3、异质性(差异性、个别性) 4、高价值性 5、供给有限性 6、投资与消费双重性,2020/8/22,6,（三）房地产业的发展,房地产业是从事房地产开发、建设、经营、管理和服务的综合性行业 属第三产业 我国房地产业的发展情况（略）,2020/8/22,7,二、房地产开发企业的性质及经营,（一）房地产开发企业的性质

4、 是指从事房地产开发、经营、管理以及接受委托承包维修、装饰等业务，具有独立法人资格，实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织 与一般建设、施工企业的不同,2020/8/22,8,（二）房地产开发企业的经营活动,1、房地产开发 2、房地产经营 3、配套设施开发和建设 4、代建工程开发和建设 （三）房地产开发企业的经营方式 1、定向开发 2、投标开发 3、自行开发，自行销售,2020/8/22,9,（四）房地产开发企业的经营特点,1、开发经营的计划性 2、开发产品的商品性 3、开发产品的差异性 4、开发建设的长期性 5、开发投资的低流动性 6、开发经营的风险性,2020/8/22,10,第二节

5、房地产开发企业会计的核算对象,一、房地产开发企业的概念 (一)会计的概念 1、定义：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的方法，对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 2、会计的产生和发展（略）,2020/8/22,11,3、会计的职能 会计在经济管理中所具有的功能 核算再生产过程 监督经济活动 核算是监督的前提，监督是核算的保证,2020/8/22,12,4、会计的特点 （1）会计以货币作为统一的主要计量单位 （2）会计必须以合法的原始凭证作为核算依据 （3）连续、系统、全面地记录经济业务 （4）具有一套比较

6、科学、完整的核算方法 5、会计的性质 是经济管理的组成部分，是一个主观的、有目的的管理活动,2020/8/22,13,(二)房地产开发企业会计的概念,用来管理房地产经济活动的一种专业会计 它以货币为主要计量单位，运用一定的专门方法，对房地产开发企业经营活动进行连续、系统、全面地核算和管理，真实、准确、及时地提供财务会计信息，以加强房地产开发企业经营管理，促进企业全面完成城市土地和房屋开发建设任务，提高经济效益,2020/8/22,14,二、房地产开发会计的核算对象,房地产开发企业会计反映和监督的内容，即会计的客体 房地产开发企业中能用货币表现的经济活动 (一)房地产开发企业会计的一般核算对象资

7、金运动 供应 生产销售 货币资金储备资金在建资金建成资金货币资金,2020/8/22,15,（二）房地产开发企业会计的具体核算对象会计要素,会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类的项目 具体有： 1、资产 企业过去的交易或者事项形成，并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 具有三个特征：（1）过去的交易或事项形成的（2）必须由企业拥有或控制（3）包含未来经济利益 按流动性分：流动资产和非流动资产,2020/8/22,16,2、负债 含义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 具有特征：（1）过去的交易和事项形成的现实义务 义务包括

8、法定义务和推定义务 （2）义务的履行必然会导致经济利益的流出 按偿付期的长短分为：流动负债、长期负债,2020/8/22,17,3、所有者权益 含义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益 其来源包括：所有者投入的资本、资本公积、留存收益 特征：（1）权益表明的是企业产权关系 （2）在数量上，它等于资产减去负债总额的总净额，要求权位于负债之后 （3）所有者权益一般无偿还期，投资者也不能随便抽走,2020/8/22,18,4、收入 是指企业在日常活动中形成的，与所有者投入资本无关的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入 收入来源有三：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权 分主营业务收入、其他

9、业务收入进行核算 特征：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； （2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之； （3）收入能导致所有者权益的增加 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,2020/8/22,19,5、费用 企业在日常活动中发生的，与所有者利润分配无关的，会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。 包括：直接费用、间接费用和期间费用 特征：（1）是企业从事日常生产活动所形成的耗费 （2）可能形成资产的减少，也可能形成负债的增加 （3）费用会引起所有者权益的减少,2020/8/22,20,6

10、、利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 利润总额营业利润+投资净收益+营业外收支净额 净利润利润总额所得税,2020/8/22,21,（四）会计要素之间的关系式,1、资产与权益（业主权益和债主权益）的平衡关系 （1）资产与权益的含义 资产是用货币表现的经济资源，其实质是指资产占用形态 权益是对资产所拥有的权利，其实质是指资产的来源 资产与权益是同一资金的两个方面 （2）会计等式 资产权益 或：资产负债所有者权益,2020/8/22,22,具体理解：1）资产与权益相互依存，对立统一； 2）资产与权益数额相等； 3）资产与权益的平衡关系

11、不受经济业务的影响。 经济业务不外乎四种类型： 资产与权益同增 资产与权益同减 资产内部有增有减 权益内部有增有减 举例说明,2020/8/22,23,2、收入、费用、利润的平衡关系 利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失 从广义而言：利润收入费用 3、六要素之间的平衡关系 资产负债所有者权益利润 最终：资产负债所有者权益,2020/8/22,24,思考题,1、试述各会计要素的含义及特征 2、为什么说经济业务发生不会破坏“资产负债所有者权益”这一平衡关系？,2020/8/22,25,第三节 房地产开发企业会计假设、原则和信息质量要求,一、会计核算的基本前提 指会计准则中规定的

12、各种程序和方法适用的前提条件，又称会计假设 （一）会计主体假设 指会计活动为之服务的特定单位或组织。 其本质是：明确会计工作的空间范围。 企业是典型的会计主体 注意：会计主体与法律主体是有区别的。,2020/8/22,26,（二）持续经营假设 会计核算应当建立在企业是持续地进行正常生产经营活动前提之下。会计主体在可以预见的未来不会面临破产清算，其经济业务活动是持续正常进行的。 作用：可解决资产估价、费用分配等会计问题 当然，假设不能代替现实,2020/8/22,27,（三）会计分期假设 将无限的经济活动期间人为地划分为若干个首尾相接、等间距的会计期间，按照划分的会计期间进行核算。 它是持续经营

13、假设的补充。 会计期间通常为一年，称会计年度。在我国为每年公历1月1日至12月31日。,2020/8/22,28,（四）货币计量假设 会计核算须以货币计量，即将会计对象内容都转化为使用统一货币计量单位的会计信息。 我国的企业货币计量主要采取人民币作为记帐本位币。,2020/8/22,29,二、会计确认、计量和报告应遵循的原则,1、权责发生制（应收应付制） 应以收入和费用是否已经发生为基础确定本期收入、费用的一种核算原则 2、收付实现制（实收实付制） 按照收入、费用是否在本期实际收或付出为标准确定本期收入、费用的一种核算原则,2020/8/22,30,三、会计信息质量要求,(一)客观性 (二)相

14、关性 (三)明晰性 (四)可比性 (五)实质重于形式 (六)重要性 (七)谨慎性 (八)及时性,2020/8/22,31,四、会计计量,1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值 5、公允价值 根据准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。,2020/8/22,32,第五节房地产开发企业的会计任务及组织,一、房地产开发企业会计的任务 含义：按照会计的职能作用，规定会计应该完成的工作和达到的要求，也就是会计进行核算和监督所要达到的目的 具体为：1、向投资者提供企业开发经营活动和成果的会计信息，满足投资者进行决策和国家宏观经济管理的需要 2、正确反映房地产开发企业的生产

15、经营行为，为企业内部经营管理提供客观、准确的会计信息 3、有效地实行会计监督，控制企业执行各项计划和预算，保护企业财产物资的安全和完整,2020/8/22,33,二、房地产开发企业会计的组织,(一)建立和健全会计机构 企业负责组织和从事会计工作的职能部门 (二)配置会计人员 凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业和资格证书 加强会计人员的专业培训和职业道德建设 (三)制定和执行合理的会计制度 三个层次：会计法律、会计行政法规、会计制度 (四)实行会计电算化,2020/8/22,34,思考题,1、会计信息质量要求有哪些？ 2、试述会计工作组织的内容 作业：补充,2020/8/22,35,第二章

16、房地产开发企业的会计核算方法,教学目的和要求： 本章主要要求明确和掌握会计核算基本方法。具体要理解会计科目和账户的相关理论，清楚借贷复式记账法原理和特点，掌握会计凭证、账簿的基本内容和实务操作中的要求 教学内容安排： 第一节会计科目和账户设置 第二节复式记账、 第三节会计凭证 第四节会计账簿,2020/8/22,36,会计核算方法是对会计对象进行反映和监督，以提供连续、系统、全面、综合、真实的会计信息的技术方法 设置会计科目和帐户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制财务报表 它们相互联系、有机结合，形成科学、完整的核算方法体系,2020/8/22,37,第一节

17、会计科目和账户的设置,一、会计科目 （一）会计科目的概念 是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目 （二）为什么要设置会计科目 实际工作中，我国各大行业的会计科目及其使用方法由财政部统一制定。 要求：1、房地产开发企业应按房地产开发企业会计制度的规定，设置和使用会计科目； 2、同时在不影响会计核算要求和报表指标汇总、及对外提供统一会计报表的前提下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目,2020/8/22,38,（三）会计科目的内容和级次,1、会计科目的内容 会计科目表：见P2425 划分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类 2

18、、会计科目的级次 (1)总分类科目(一级科目) (2)明细分类科目(二级、三级明细科目) 3、会计科目的编号,2020/8/22,39,二、账户,（一）设置账户的必要性 （二）账户的含义 按照会计科目开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。 设置账户是会计核算的主要方法。 （三）账户与会计科目的联系与区别 联系：1、它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容 2、二者反映的经济内容是一致的。(所以有时二者为同义语，互相通用，不加区别) 3、账户的设置也与科目的级次有关，即根据总分类科目开设总分类账户，根据明细科目开设明细账户。 4、账户是根据会计科目开设的(以会计科目为户头

19、),2020/8/22,40,区别：会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容，而账户除了名称之外，还具有一定的格式和结构，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果 （四）账户的基本结构 划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2020/8/22,41,第二节复式记账,一、记账方法的意义和种类 （一）单式记账法 将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法 （二）复式记账法 每一项经济业务发生后，都以相等的金额同时要相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 目前，我国的企业和行政、事

20、业单位采用的记账方法都是复式记账法，主要是借贷记账法,2020/8/22,42,二、借贷记账法,是以“借”、“贷”为记账符号，反映各会计要素增减变动情况及其结果的一种复式记账方法 (一)以“借”、“贷”二字为记账符号 “借”表示：资产、成本、费用增加；负债、所有者权益、收入减少 “贷”表示：资产、成本、费用减少；负债、所有者权益、收入增加,2020/8/22,43,（二）帐户结构 借贷记帐法规定：帐户的左方为借方，右方为贷方。 借方 （账户 ） 贷方 1、资产帐户的结构 借 （ 资产类帐户 ） 贷 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末（借方）余额=期初借方余

21、额+本期借方发生额-本期贷方发生额,2020/8/22,44,2、负债、所有者权益帐户的结构 借（ 负债、所有者权益类帐户 ） 贷 本期减少数 期初余额 本期增加数 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末（贷方）余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 3、成本类帐户结构（基本同资产类帐户）,2020/8/22,45,4、损益类帐户结构 分收入类帐户（基本同所有者权益帐户，只是没有余额） 借（ 收入类帐户 ） 贷 本期转销数 本期增加数 本期发生额 本期发生额 费用类帐户（同收入类账户相反，只是没有余额） 借（ 费用类帐户 ） 贷 本期增加数 本期转销数 本期发生额 本期发生额,20

22、20/8/22,46,通过帐户余额的方向一般可判明帐户的性质 期末为借方余额的一般是资产类帐户 期末为贷方余额的一般是负债或所有者权益类帐户 (三)记帐规则 “有借必有贷,借贷必相等” 这可从“资产=负债+所有者权益”的九种业务类型结合具体例子加以证明。,2020/8/22,47,1、从利华公司购进原材料5000元，货款未付。 2、收到光明公司交来的银行存款50000元，作为对本公司的投资 3、向银行提取现金500备用 4、以银行存款30000元偿还短期借款 5、经向银行申请，已同意将短期借款40000元转作长期借款 6、联合公司同意将本企业所欠货款15000元，转作对本企业的投资 7、按法定

23、程序报经批准，以银行存款8000元，退还个人投资款 8、按照规定计算出应付给投资者利润12000元 9、按规定将盈余公积20000转增投资者资本,2020/8/22,48,(四)账户对应关系和会计分录 1、账户对应关系和对应账户 2、会计分录 标明某项业务应借、应贷帐户及其金额的一种记录 目的：保证帐户记录的正确性，便于日后检查和分析 （1）借：原材料 5000 贷：应付账款 5000 （2）借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 （3）借：现金 500 贷：银行存款 500 （4）借：短期借款 30000 贷：银行存款 30000,2020/8/22,49,（5）借：短期借款 4

24、0000 贷：长期借款 40000 （6）借：应付账款 15000 贷：实收资本 15000 （7）借：实收资本 8000 贷：银行存款 8000 （8）借：利润分配 12000 贷：应付股利 12000 （9）借：盈余公积 20000 贷：实收资本 20000,2020/8/22,50,注意分录的书写格式：先写借，后写贷，借贷相错一格，借方或贷方的文字应左对齐，借方或贷方的金额应右对齐。 分录有两种：简单会计分录（一借一贷）；复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷） 复合会计分录可分解成几个简单会计分录 如：借：管理费用 2300 现金 200 贷：其他应收款 2500,2020/8/2

25、2,51,(五)账户的试算平衡 试算平衡是检查账户记录是否正确的一种方法。 1、客观上存在： （1）发生额平衡：所有帐户借方发生额之和=所有帐户贷方发生额之和 （2）余额平衡：所有帐户借方余额之和=所有帐户贷方余额之和,2020/8/22,52,因此具体可利用借贷相等的关系检查帐户记录是否正确。 实际工作中，通常通过编制试算平衡表进行，其格式（见文档） 举例说明该表的编制 注意：试算平衡不是万能的 课堂练习：举例说明帐户设置、分录编制、登帐、结帐、试算平衡这一系列过程的方法和程序。,2020/8/22,53,三、分类核算,一、总分类账户与明细分类账户的关系 (一) 含义及特点 见P23 借 应

26、收账款甲单位 贷 借 应收账款 贷 借 应收账款乙单位 贷 (二) 关系 核算的内容相同，但反映和提供指标的详细程度不同。（总账反映总括情况，提供总括指标；明细账反映具体情况，提供详细指标。） 总账对明细账起统驭控制作用；明细账对总账起补充说明作用。 总账的金额与其所属明细账的金额合计应当相符。,2020/8/22,54,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）平行登记的含义：就是记入总分类账户和明细账户的资料，都要以会计凭证为依据，在同一个会计期间内以相同的金额和相同的方向独立地、互不依赖地登记到总分类账和明细分类账中去 （二）平行登记的要点：四同四相符。 四同：登记的会计期间相同、登

27、记的依据相同、登记的方向相同、登记的金额相符 (四相符：总账的期初余额与所属明细账的期初余额之和相符 总账的本期借方发生额与所属明细账的本期借方发生额之和相符 总账的本期贷方发生额与所属明细账本期贷方发生额之和相符 总账的期末余额与所属明细账的期末余额之和相符）,2020/8/22,55,（三）登记方法举例 （四）总分类账户与明细分类账户的核对 核对可通过编制“明细账本期发生额及余额表”进行 编制举例（编制依据：总账所属的全部明细分类账户） 需说明：总账与其所属明细账记录金额相等，则一般说明记账正确。 作业：P46习题二、三,2020/8/22,56,第三节会计凭证,一、会计凭证的概念 （一）

28、概念：是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面凭证。 （二）为什么要填制会计凭证 是会计核算真实性原则决定的任何经济业务都必须有凭有据，登记一切会计记录都要有真凭实据。 填制和审核会计凭证是会计的最初环节，是实行会计监督的一种专门方法。也是决定核算工作质量的基础环节。,2020/8/22,57,(三)填制和审核会计凭证的作用 1、记录经济业务，为记账提供依据 2、监督各项经济业务的合法性 3、加强经营管理上的责任制,2020/8/22,58,二、会计凭证的种类,（一）原始凭证 1、概念 是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面

29、证明，也是登记账簿的原始依据 2、分类 (1)按其取得的来源不同分：外来原始凭证、自制原始凭证 (2)按其填制方法不同分：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证,2020/8/22,59,（二）记账凭证 1、概念：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以记录经济业务的简要内容，确定会计分录的凭证，是登记账簿的依据 注意：(1)原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系（原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证填制的） 两者区别：填制人员不同、填制目的不同、填制依据不同 (2)并非所有记账凭证都是根据原始凭证填制的，如更正错账、期末结账前账项调整、转销等，就没有原始凭证 (3)前

30、面所说会计分录，实际工作中就是编制记账凭证 (4)登账主要是根据记账凭证,2020/8/22,60,2、有了原始凭证，为什么要编制记账凭证 3、分类 (1)按其适用的经济业务不同分：专用记账凭证(收款凭证、付款凭证、转账凭证)、通用记账凭证 (2)按填制方法不同分：复式记账凭证、单式记账凭证、汇总记账凭证、记账凭证汇总表等,2020/8/22,61,三、会计凭证的填制和审核,(一)原始凭证的填制和审核 1、原始凭证的基本内容(凭证要素) (1)名称 (2)填制日期和编号 (3)填制单位的名称或填制人姓名 (4)经办人员的签名或盖章 (5)接受凭证单位的名称 (6)经济业务内容、数量、单价和金额

31、,2020/8/22,62,2、原始凭证的填制 (1)填制方法 外来原始凭证的填制方法 自制原始凭证的填制方法 A、一次凭证的填制 B、累计凭证的填制 C、汇总原始凭证的填制,2020/8/22,63,3、填制要求 (1)记录必须真实 (2)内容必须完整 (3)填制手续要完备 (4)书写必须清楚 (5)数字、金额填写要规范 (6)编号连续、顺序使用 (7)不得随意涂改、刮擦或挖补 (8)填制要及时,2020/8/22,64,4、原始凭证的审核 (1)审核原始凭证的真实性 (2)审核原始凭证的合法性 (3)审核原始凭证的合理性 (4)审核原始凭证的完整性 (5)审核原始凭证的正确性 原始凭证的审

32、核是一项十分重要和严肃的工作 会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员必须对原始凭证进行审核”。,2020/8/22,65,原始凭证的审核是一项十分重要和严肃的工作，会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员必须对原始凭证进行审核”。同时也是一项政策必很强的工作 经审核的原始凭证应根据不同情况处理： (1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； (2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； (3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人

33、报告。,2020/8/22,66,(二)记账凭证的填制和审核 1、记账凭证的基本内容 (1)记账凭证名称：如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证” (2)填制日期 (3)编号 (4)经济业务的摘要 (5)经济业务所涉及的会计科目(包括总账科目和明细科目)、记账方向及其金额 (6)所附原始凭证的张数 (7)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签名或盖章,2020/8/22,67,2、记账凭证的填制要求 (1)须以审核无误的原始凭证为依据 (2)记账凭证的内容必须完整 (3)记账凭证的日期应是会计人员受理事项的日期，年、月、日都应写全 (4)记账凭证的摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映

34、经济业务的主要内容、简明清楚 (5)使用统一规定的会计科目 (6)记账凭证应连续编号。,2020/8/22,68,(7)记账凭证的金额要与原始凭证的金额或原始凭证汇总表金额一致, 记账凭证借、贷方的金额必须一致，合计数必须计算正确 (8)须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数 (9)填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制 (10)记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销。 (11)记账凭证填制后，应进行复核，并由有关人员签名或盖章。 (12)实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应符合记账凭证的一般要求。打印出来的机制记账凭证要由有

35、关人员盖章，以明确责任。,2020/8/22,69,3、记账凭证的填制 (1)专用记账凭证的填制 收款凭证的填制 A、编制依据：审核无误的有关现金、银行存款收款的原始凭证 B、填制方法：举例加以说明 付款凭证的填制 A、编制依据：审核无误的有关现金、银行存款付款的原始凭证 B、填制方法：举例加以说明 注意：对于只涉及现金和银行存款之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等，只需填制付款凭证，不填收款凭证，以免重复记账。,2020/8/22,70,转账凭证的填制 A、编制依据：审核无误的与现金、银行存款收付无关的转账业务的原始凭证 B、填制方法：举例加以说明 (2)通用记账凭证的填制 填

36、制方法与转账凭证基本相同，所不同的是，在凭证的编号上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。举例说明,2020/8/22,71,4、记账凭证的审核 记账凭证审核的主要内容是： (1)内容是否真实：即是否以审核无误的原始凭证为依据，所附原始凭证内容与记账凭证内容是否一致； (2)会计科目及其金额是否正确：即所确定的会计科目名称、应借、应贷会计科目的方向及其金额是否正确； (3)项目是否齐全：审核凭证各项目(如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附原始凭证张数及有关人员签章等)的填写是否齐全。,2020/8/22,72,在审核过程中，如果发现记账凭证的填制有差错，应查明原因予以更正或重填，并

37、由更正人员在更正处签章；如果发现记账凭证的填列不完整，应补充齐全。 只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。,2020/8/22,73,四、会计凭证的传递和保管,(一)会计凭证的传递 1、含义：是指从会计凭证的取得或填制时起到归档保管时止的整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间 2、作用 及时组织经济业务，明确经济责任，实行会计监督 3、制定会计凭证传递程序、时间时，应考虑的几个方面： （1）规定各种凭证的联数和传递流程 （2）制定会计凭证的传递程序 （3）确定凭证的在各环节的停留时间 绘成流程图或流程表,2020/8/22,74,(二)会计凭证的保管 1、含义：

38、是指在会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作 2、意义 3、会计凭证的保管方法和要求 (1)会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失； (2)每月记账完毕，会计人员应对本月记账凭证进行分类整理，检查记账凭证日期、编号、附件以及有关人员的印章是否齐全； 在确认记账凭证和所附原始凭证完整无缺后，将凭证折叠整齐，按各种记账凭证的编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底、装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签章；,2020/8/22,75,(3)会计凭证封面上应注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号数、凭证张数、会计主管人员、装订人员等有

39、关事项、会计主管和保管人员应在封面上签章。 (4)原始凭证数量较多的，可以单独装订保管，但应在凭证封面上注明所属记账凭证的日期、编号和种类。同时要所属记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称及编号，以便查阅； (5)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制；,2020/8/22,76,(6)每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由本单位会计机构保管一年，期满后应移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案 (7)会计凭证的保管期限和销毁须严格遵守会计档案管理办法有关规定，期满前不得随意销毁。,2020/8/22,7

40、7,第四节会计账簿,一、账簿的意义 （一）概念：是按照会计科目开设账户并由具有专门格式而又相互联结在一起的若干账页所组成，以会计凭证为依据分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。 （二）为什么要设置和登记账簿 把一个单位在一定时期内发生的某类和全部经济业务进行连续、全面、系统的登记，以满足日常经营管理的需要。 所谓根据会计分录登记账户，也就是根据记账凭证登记账簿。 设置和登记账簿是对经济信息进行分类、整理、积累和储存的一种方法，是会计核算的中心环节。,2020/8/22,78,(三)设置和登记账簿的意义 1、全面系统地反映资产和权益的增减变动情况和结果 2、计算收支、考核经营成果

41、，加强经济核算 3、为编制会计报表提供资料,2020/8/22,79,二、账簿的种类,(一)按用途不同分 序时账簿(现金日记账、银行存款日记账) 分类账簿(总分类账簿、明细分类账簿) 备查账簿 特点：1、它不需要根据会计凭证登记入账 2、它没有固定的账页格式，主要用文字对有关经济业务进行补充登记。 3、备查账簿并非每个单位都必须设置,2020/8/22,80,(二)按外表形式，分： 订本式账簿（适用日记账和总账） 活页式账簿（适用明细账） 卡片式账簿（适用物资明细账） 注意：活页式、卡片式账簿在使用结束，不再继续登记时，应装订成册，以便保管。,2020/8/22,81,三、账簿的设置和登记,(

42、一)账簿设置原则 1、保证全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料； 2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账； 3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简便实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率。,2020/8/22,82,(二)会计账簿的基本构成(基本内容) 1、封面：写明账簿的名称和记账单位的名称。如总账、现金日记账、原材料明细账等； 2、扉页：填列账簿启用日期和截止日期、页数、经管人员一览表和签章、交接情况、账户目录等； 3、账页 一般都应具有以下内容：

43、 (1)账户名称(即一级科目、二级或明细科目) (2)登账的日期栏 (3)凭证的种类和号数栏 (4)摘要栏(所记录经济业务的简要说明) (5)金额栏(记录经济业务的增减变动和余额) (6)总页次和分户页次栏,2020/8/22,83,(四)账簿的格式和登记方法,1、日记账的格式和登记 一切单位都应设置现金和银行存款日记账，借以加强对货币资金管理 (1)现金日记账的格式及登记方法 登记人：出纳员 格式：一般采用“三栏式”，也可采用多栏式 登记依据：现金收、付凭证和银行付款凭证(从银行提现) 要求：按发生顺序，逐日逐笔登记 登记方法（举例加以说明）,2020/8/22,84,登记方法：日期栏：系指

44、记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致； 凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如“现收(付)”、银收(付)，还应登记凭证编号数，以便于查账和核对； 摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题； 对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如王二退回差旅费余款，对应科目应为“其他应收款”。其作用在于可以了解经济业务的来龙去脉； 收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。,2020/8/22,85,每日终了，应分别计算现金收入和付出合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。 月终同样要计算现金收、

45、付和结存的合计数，通常称为“月结”。 填制举例,2020/8/22,86,(2)银行存款日记账的格式和登记方法 登记人：出纳员 格式：一般采用“三栏式”，也可采用多栏式 登记依据：银行存款收、付凭证和现金付款凭证(将现金存入银行) 要求：按发生时间顺序，逐日逐笔登记,2020/8/22,87,登记方法：日期栏：系指记账凭证的日期，应与银行存款实际收付日期一致； 凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如“银收(付)”、现收(付)，还应登记凭证编号数，以便于查账和核对； 结算凭证种类及号数栏 摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题； 对方科目栏：系指银行存款收入的

46、来源科目或支出的用途科目。 收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。 注意：须按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置。 填制举例：,2020/8/22,88,2、分类账的格式和登记方法 登记人：会计人员(注意：不得由出纳员登记) (1)总分类账(总账)的格式及登记方法 每个单位都须设置总账 格式：因采用的记账方法和会计核算形式不同而异。一般有“三栏式”、“多栏式”等 登记依据：可根据记账凭证逐笔登记、也可根据汇总记账凭证定期或分次汇总登记。 登记方法： 月终，在全部经济业务登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。,2020/8/22,89,(2)明细分类账的格式及登记方法 格式：

47、一般有“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”、“平行式”等 三栏式明细账的格式及登记方法 格式：见样式，基本结构：“借”、“贷”、“余额” 适用：只需进行金额核算的明细账，如债权、债务结算类账户(应收账款、应付账款等) 登记依据和要求：审核无误的记账凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记 登记方法(举例加以说明),2020/8/22,90,数量金额式明细账的格式及登记方法 基本结构：“收入”、“发出”、和“结存”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三小栏。格式见样式 适用 ：既要核算金额又要核算数量的明细账，如“原材料”、“库存商品”等 登账依据：记账凭证及所附原始凭证 登

48、记方法：举例加以说明,2020/8/22,91,多栏式明细分类账的格式及登记方法 格式：按登记业务不同有 借方多栏：如“材料采购”、“管理费用”等 贷方多栏：如“产品销售收入”、“营业外收入” 借贷方均多栏：如“本年利润” 注意：有借无贷、或有贷无借时，用红字登记减少数或转销数 登账依据：记账凭证及所附原始凭证 登记方法(举例加以说明) 平行式明细账格式及登记方法,2020/8/22,92,3、总账与明细账的关系及其平行登记 (1)总账与明细账的含义及特点 (2)总账与明细账的关系 (3)总账与明细账的登记要求 平行登记的含义：就是记入总分类账户和明细账户的资料，都要以会计凭证为依据，在同一个

49、会计期间内以相同的金额和相同的方向独立地、互不依赖地登记到总分类账和明细分类账中去,2020/8/22,93,平行登记的要点：四同四相符 四同：登记的会计期间相同、登记的依据相同、登记的方向相同、登记的金额相符 （四相符：总账的期初余额与所属明细账的期初余额相符 总账的本期借方发生额与所属明细账的本期借方发生额相符 总账的本期贷方发生额与所属明细账本期贷方发生额相符 总账的期末余额与所属明细账的期末余额相符） (4)登记方法举例： (5)总账与明细账的核对 核对可通过编制“明细账本期发生额及余额表”进行,2020/8/22,94,四、登记账簿的规则,(一)账簿启用规则 1、启用新的会计账簿，应

50、当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 2、在账簿扉页上应当附有“账簿启用和经管人员一览表”。 3、账簿第一页应设置账户目录，记录账户名称、各账户页数。 4、订本式账簿应按顺序编定页数，不得跳页、缺号。 5、在年度开始启用新账簿时，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。,2020/8/22,95,(二)登记账簿的规则 1、登记账簿的依据 必须以经审核无误的会计凭证为依据 2、登记账簿的时间 各种账簿应当多长时间登记一次，没有统一规定。 一般原则是：总账应按照本单位所采用的账务处理程序及时登记； 各种明细账登账的间隔时间一般比登总账时间短； 现金和

51、银行存款日记账，随时逐笔顺序登记,2020/8/22,96,3、登记账簿的规范要求 (1)登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；同时记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经记账的符号(一般画“”符号) (2)各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。,2020/8/22,97,(3) 登记账簿时要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。 (4)保持账簿清晰、整洁，书写的文字和数字要端正、清楚、规范；文字和数字不要写满格，一般应占格距的二分之一位置 (5)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”字样

52、。没有余额的账户，应在“借或贷“栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 (6)每页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏分别注明“过次页”和“承前页”字样,2020/8/22,98,(7)账簿记录发生错误时，应按规定的方法予以更正。 (8)对实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人签字或盖章,2020/8/22,99,(三)账簿的更换和保管 1、账簿的更换 是指在会计年度终了，将上年旧账更换为下一年度的新账。 即年度终了，将有余额账户的余额直接记入新账的余额栏内，不需

53、要编制记账凭证。 注意：建立新账并不是所有的账簿都要更换新的。 一般：总账、日记账和大多数明细账应每年更换一次。 有些财产物资和债权债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次。第二年使用时，可直接在上年终了的双红线下面记账。 各种备查账簿可以连续使用。,2020/8/22,100,2、账簿的保管 账簿的保管分平时管理和归档保管。 平时账簿管理的要求主要包括： (1)各种账簿要分工明确，指定专人管理，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿安全。 (2)会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看。 (3)会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携

54、带外出，对需携带外出的账簿，应由经管人员和会计主管指定专人负责。 (4)会计账簿不能随意交予其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等情况发生。,2020/8/22,101,旧账归档保管的要求主要包括： (1)年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档； (2)旧账装订完毕应编制目录并编写移交清单，然后按期移交档案部门保管； (3)账簿必须按照统一会计制度规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁，保管期满后，应按照规定的审批程序报经批准后才能销毁。,2020/8/22,102,四、错账的查找与更正方法,四、错账的查找与更正方法 （一）错账的查找方法 1、个别检查法

55、（1）差数法 （2）倍除法 （3）除九法 2、全面检查法 （1）顺查法 （2）逆查法,2020/8/22,103,（二）错账的更正 (一)划线更正法 适用情况：在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属登账时文字或数字上的错误。 具体更正方法：先在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 须注意：数字错误不能只划掉写错的个别数字，而且对划掉的数字，不允许全部涂抺，应当使原有字迹仍可清晰辨认。,2020/8/22,104,2、红字更正法 适用下列两种情况： （1）记账后，发现记账凭

56、证中应借、应贷的会计科目有错误，致使账簿记录错误。 更正方法 先用红字填制一张与原错误记账凭证会计科目、借贷方向和金额完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日号记账凭证错误”，并据以用红字登记入账，表明冲销原账簿登记错误， 然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要内写明“更正某月某日号记账凭证”，并据以入账。 举例加以说明,2020/8/22,105,（2）记账后，发现记账凭证所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，致使账簿记录错误。 更正方法：会计科目、借贷方向不变，只将正确数字与错误数字之间的差额，即多记金额用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日号记账凭证

57、多记金额”并据以登记入账，以冲销多记金额。 举例加以说明,2020/8/22,106,3、补充登记法 适用：记账后发现记账凭证所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，致使账簿记录错误。 更正方法：会计科目、借贷方向不变，只将正确数字与错误数字之间的差额，即科目少记金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日号记账凭证少记金额”并据以登记入账，以补充少记金额。 举例加以说明,2020/8/22,107,五、对账和结账,(一)对账 对账簿记录进行的核对工作 对账的主要内容有： 1、账证核对 2、账账核对 （二）账账核对。即各种账簿之间有关数字的核对。 主要有：(1)总分类

58、账中，全部账户的借方余额合计数与全部账户的贷方余额合计数核对相符； (2)总分类账中，“现金 ”、“银行存款”账户余额与相对应的日记账的余额核对相符； (3)总分类账中，各账户的期末余额，与所属明细账账户期末余额之和核对相符； (4)会计部门有关财产物资明细账与财产物资保管部门或使用部门的相应明细账核对相符。这种核对至少在每月末进行一次。,2020/8/22,108,（三）账实核对。将账簿记录与各项财产物资和货币资金的实在数核对相符。 一般要通过清查盘点来进行。 具体为：(1)实物保管部门各种财产物资账簿记录的结存数，与实物数量核对；(2)现金日记账的结存数与实际库存现金核对；(3)银行存款日

59、记账的账簿记录余额与银行对账单核对；(4)各种应收应付款项明细账的账面记录及余额与有关债务、债权单位及个人的记录核对；(5)各种税金、预算交款账户的余额，应与监交机关核对。,2020/8/22,109,(二)结账 1、含义：是指会计人员在会计期末将一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，计算出各种账簿的本期发生额和期末余额。 2、目的：为计算和总结一定时期的经营成果，为编制报表提供资料。 3、结账的工作程序和方法,2020/8/22,110,第五节会计核算形式,一、概述 （一）含义 见P38 包含三部分内容：凭证及账簿组织 记账方法及程序 编制会计报表 注意：各单位由于性质、规模大小、经济业务等不同，会计核算形式也会有所不同,2020/8/22,111,（二）选择原则 见P38 （三）种类 二、记账凭证核算形