企业会计准则第6号—无形资产.ppt

1、企业会计准则第6号无形资产，2007年5月，目录1。新旧会计准则的差异。新会计准则的详细说明。确认2。初始测量3。后续测量4。处置和退役。披露3。与国际会计准则的主要区别，新旧会计准则的区别(1)，本无形资产准则是对2001年1月1日实施的原无形资产准则的修订。根据原准则，无形资产准则不涉及企业合并产生的商誉，但也规定无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样，表达内容前后就有矛盾，是否包含善意就值得怀疑，概念也就不清楚了。修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并准则中有规定。2.该标准的定义与原标准不同。无形资产是指企业为生产商品、提供服务、出租给他

2、人或管理目的而持有的非货币性长期资产，不具有实物形态。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。修订后的准则规定，无形资产是指企业拥有和控制的不具有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并排除商誉。新旧会计准则的差异(二)、(二)取消原准则第十条中投资者首次发行股票投入的无形资产，以投资者投入的无形资产的账面价值作为入账价值。在制定原标准的过程中，主要考虑了中国证监会和其他相关方的意见，增加了上述内容，但在实际工作中遇到了很多问题。例如，许多企业投资于无形资产，一些无形资产没有账户，因此必须对其进行评估，这也造成了是否可以按评估价格记录的问题。因此，原准则

3、第10条规定：“但是，企业接受投资者投资的无形资产进行首次发行股票的，应当以投资者投资的无形资产的账面价值作为入账价值。”(3)修订研发费用的费用化和资本化的会计处理方法，新旧会计准则存在差异。(3)原准则规定：“依法申请并自行开发的无形资产的入账价值，按照依法取得时发生的登记费和律师费确定；依法申请收购前发生的研究开发费用，应当在发生时确认为当期费用。”新准则修订了研发费用的支出，研发费用分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出仍在增加。进入开发过程后，符合相关条件的开发阶段支出可以资本化。(4)增加有限寿命不确定无形资产的会计处理规定。原准则仅规定了有限寿命无形资产的会计处理，新准则

4、增加了不确定寿命无形资产的会计处理规定。无形资产的使用寿命可能是长的、短的或不确定的。不确定性表明应适用稳健性原则，并应进行减值测试。(5)原准则规定了无形资产的减值准备。如果无形资产的价值在以后期间恢复，已经计提减值准备的金额可以转回；然而，新准则在资产减值准则中规定，一旦提取，不得转回。新旧会计准则的差异(4)、(6)本准则对权益、损益和资产结构等经济事项的影响。无形资产的范围和定义的变化，只是进一步明确了商誉应该按照企业合并的标准来规范，而不是按照无形资产的标准来规范，这并不影响商誉的价值修改研发费用的会计处理和资本化。这一规定对研发成本高的企业影响很大，将大大增加企业的损益，导致权益增

5、加，资产结构发生变化，权益比例增加。增加使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定，并根据相关资产组或组合规定减值测试方法。可能增加或减少企业的损益，导致股权和资产结构发生变化。资产减值准备一经提取，不得转回。这一规定将大大抑制利用资产减值准备粉饰财务报告和调整利润。新会计准则的详细说明(1)，第一部分确认1。定义根据本标准第三条，无形资产是指企业拥有或控制的不具有实物形态的可辨认非货币性资产。这一定义表明无形资产具有以下特征：1 .无形资产没有实物形态；2.无形资产属于非货币性长期资产；3.无形资产在创造经济效益方面不确定；4.无形资产是可识别的。这一特征是这一新标准的一个重要变化，它主要排除了

6、不可辨认的商誉。符合下列标准之一，即满足可识别性：(1)可与企业分离或分割，可单独或与相关合同、资产或负债一起用于销售、转让、许可、租赁或交换。(2)源于合同权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离出来。二.无形资产的内容无形资产包括专利、非专利技术、商标权、版权、特许权等。1.专利权。非专利技术。商标权4。版权所有。特许经营，新会计准则的详细解释(2)。三.确认条件无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目记录为企业无形资产，并将其纳入企业资产负债表的过程。准则第4条规定，企业只有满足以下两个条件才能确认无形资产：(1)与无形资产相关的经济利益有可能流入企

7、业；(2)无形资产的成本能够可靠地计量。也就是说，如果一个项目要被确认为无形资产，它必须首先满足无形资产的定义，然后满足上述两个条件。1.符合无形资产的定义符合无形资产定义的一个重要表现是企业可以控制无形资产产生的经济效益。虽然这是企业一般资产的特点，但对无形资产来说尤为重要。一般来说，如果一个企业有权获得一项无形资产所产生的经济利益，同时又可以限制他人获得这些经济利益，则意味着该企业控制了该项无形资产或该无形资产所产生的经济利益，这表现为该无形资产的合法所有权或该企业与他人签订的协议，使该企业的相关权利受到法律保护。2.所产生的经济利益很可能作为确认为企业无形资产的项目流入企业，必须满足所产

8、生的经济利益很可能流入企业的基本条件。在实践中，有必要进行专业判断，以确定无形资产创造的经济利益是否有可能流入企业。在实施这一判断时，有必要考虑相关因素。3.成本能够可靠计量是资产确认的基本条件。无形资产。这个条件非常重要。很难衡量一个企业在创建自己的商誉、品牌、报纸名称等过程中所发生的费用。因此，根据准则第11条，它不能被确认为企业的无形资产。新会计准则的详细说明(3)研究与开发的划分这一准则的一个重要变化是在企业内部划分研究与开发项目的支出。根据第7条、第8条开发是指在商业生产或使用之前，将研究成果或其他知识应用于生产新的或实质性改进的材料、装置和产品的计划或设计。例如，生产或使用前样品和

9、模型的设计、建造和测试，以及新技术工具和模具的设计。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当在发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，只有在符合下列条件的情况下，才能确认为无形资产：(1)完成该无形资产以供使用或出售在技术上是可行的；(二)具有完成无形资产并使用或出售的意图；(三)无形资产产生经济利益的方式，包括证明使用该无形资产生产的产品存在市场或者该无形资产本身存在市场，并且该无形资产将在内部使用，应当证明其有用性；(四)有足够的技术、资金和其他资源完成无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产；(五)属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第二部分初始计量本准则第十二条

10、规定无形资产应当按照成本进行初始计量。根据获取无形资产的不同方式，可以进行如下分析：1 .根据无形资产外包指引第12条第2款和第3款的规定，外包无形资产的成本包括买价、相关税费及其他可直接归因于使资产达到预期目的的费用。如果无形资产的购买价格超过正常信用条件，且付款被延迟，则无形资产的成本根据购买价格的现值确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当计入当期损益，但按照企业会计准则第17号借款费用的规定应当资本化的除外。对此，我们作出两个解释：(1)在计算和确定无形资产成本时，应考虑现值因素。如果无形资产的购买价格超过正常信用条件，且付款被延迟，则无形资产的成本根据购买价格的现值确定。

11、(2)对于一揽子购买的无形资产，通常应根据无形资产公允价值与其他资产的相对比例确定成本。2.自行开发无形资产准则第13条规定，自行开发无形资产的成本包括满足准则第4条和第9条的规定后，达到预定目的前发生的全部支出，在此不再重复。但是，以前期间已支出的支出将不予调整。新会计准则第14条规定，投资者投资无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公平的除外。例如，甲公司是由甲和乙两个股东成立的股份公司.经营一年后，除甲、乙股东外，另一投资方丙方要求加入甲公司，经协商，甲、乙双方同意丙方投资一项非专利技术，三方确认该项非专利技术的价值为100万元。本例中，甲公司接受丙

12、公司投入的非专利技术时，应占100万元。例如，B公司是一家上市公司，计划今年增发股票。企业甲是其老股东，经与企业乙协商，企业甲计划以专利权购买新股份。经双方确认，企业甲用于抵消股份价格的专利权价值为200万元，相当于购买的股份价格。在本例中，当乙方接受甲方投资的专利权时，应记为人民币200万元。4.接受捐赠取得无形资产捐赠无形资产的入账价值确定如下： (一)捐赠人提供相关凭据的，按照捐赠人提供的凭据确定(二)捐赠人未提供相关证据的，按照以下顺序确定：类似或类似无形资产存在活跃市场的，参照类似或类似无形资产的市场价格，加上相关应缴纳的税费，按照预计金额确定；相同或者类似的无形资产没有活跃市场的，

13、应当按照捐赠的无形资产预计未来现金流量的现值确定。5.其他方式取得无形资产准则第15条规定，非货币性资产交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第16号政府补贴和企业会计准则第20号企业合并确定。新会计准则(6)第三部分后续计量的详细说明一、无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销起始月、摊销方法、摊销期限、残值等因素。无形资产的成本为入账价值，无形资产的成本自取得当月起在预期使用寿命内分期摊销。也就是说，无形资产摊销的开始月份是购置月份，摊销期是无形资产的预计使用寿命。1.使用寿命准则第16条

14、规定，企业在取得无形资产时，应分析和判断其使用寿命。该准则将无形资产分为两类：有限寿命和不确定寿命。无形资产的使用寿命有限的，应当估计使用寿命的年数或者构成使用寿命的类似计量单位如产量的数量；如果无法预见无形资产给企业带来经济利益的时期，应将其视为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命有限的无形资产，摊销金额应当在使用寿命内系统合理地摊销。企业对无形资产的摊销，自无形资产可供使用时开始，至不再确认为无形资产时结束。在实践中，无形资产的摊销期一般按照谨慎性原则确定：(1)如果合同规定了受益期，但法律没有规定有效期限，摊销期不应超过受益期。(2)如果合同中没有规定受益期限，但法律规定了有效期限，摊

15、销期限不得超过有效期限。(3)如果合同规定了受益期限，法律也规定了有效期限，摊销期限不得超过受益期限和有效期限中的较短者。(4)如果合同中没有规定受益期，法律中也没有规定有效期限，则有必要预测该资产未来给企业带来的经济利益期，并以此作为无形资产的使用寿命进行摊销。如果不能预见，应将其视为使用寿命不确定的无形资产。无形资产的摊销期限一旦确定，就不能随意变更。由于客观经济环境的变化确实需要改变摊销期，这种变化应作为会计估计的变化处理；否则，应被视为滥用会计估计变更，并被视为重大会计差错。新会计准则第16条第3款规定，企业选择的无形资产摊销方法应反映与无形资产相关的经济利益的预期实现。无法可靠确定预

16、期实现方式的，应当采用直线法摊销。但是，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。此外，无形资产的摊销额一般应计入当期损益。3.残值本准则规定，使用寿命有限的无形资产的残值应当为零。但是，如果发生下列情况，无形资产的残值不为零：(1)第三方承诺购买无形资产如有证据表明无形资产的使用寿命有限，应按本准则的规定进行估算和处理。2.无形资产减值如果无形资产在未来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产的成本(摊余成本)，即无形资产的账面价值超过其可收回金额，表明无形资产已经减值，应按照资产减值准则的规定处理。1.检查账面价值企业应在资产负债表日检查无形资产的账面价值，每年至少检查一次。在检查过程中，如发现下列情况，应估计无形资产的可收回金额，无形资产账面价值超过可收回金额的部分应确认为减值准备：(1)无形资产已被其他新技术替代，对其为企业创造经济效益的能力产生了重大不利影响；(二)无形资产的市场价格在当期已经大幅下降，在剩余摊销期内可能不会上升；(三)足以表明无形资产账面价值超过可收回金额的其他情形。2.可收回金额的确定无形资产的可收回金额是指以下