中级财务会计课件 11-12负债.ppt

1、2020/8/12,1,10 负债,CURRENT LIABILITIES,Chapter 10,2020/8/12,2,10 负债,1、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2、掌握应付职工薪酬的内容及其核算3、熟悉应交税费的内容，掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算4、熟悉应付股利、其他应付款的核算5、掌握长期借款、应付债券的核算 6、掌握借款费用的确认、计量与核算,学习目的与要求,2020/8/12,3,重点： 应交税费、职工薪酬、长期借款、应付债券、借款费用的核算 难点： 增值税业务的会计处理、应付债券的核算、借款费用资本化金额的确定,教学重点与难点,10 负债,20

2、20/8/12,4,10 负债,第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债,2020/8/12,5,第一节 负债概述,一、负债的确认,（一）符合负债定义 负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济流出企业的现时义务 （二）同时满足以下条件： 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,10 负债,2020/8/12,6,二、负债的分类,按照偿还期限的长短，划分为流动负债 和非流动负债 ： （一）流动负债： 定义：将于1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务 特征：偿还期限短、到期时须动用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿 内容：包括

3、短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等 分类：,10 负债,2020/8/12,7,（二）非流动负债：,10 负债, 定义：偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债 特征：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还等 内容：包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等 负债形式：,筹措长期资金的方式,增加资本金,举债经营,一般企业由股东追加投资,上市公司通过增发新股,发行公司债券,举借长期借款,融资租赁等,2020/8/12,8,第二节 流动负债,一、短期借款 二

4、、应付票据、应付账款和预收账款 三、应付职工薪酬 四、应交税费 五、应付利息、应付股利 六、其他应付款,10 负债,2020/8/12,9,一、短期借款的核算,设置“短期借款”账户核算 （只记本金，不记利息） 按照借款种类、债权人和币种进行明细核算,10 负债,较多的企业采用“何时付息，何时计入财务费用”的方式,！,2020/8/12,10,例题,A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付,10 负债,2020/8/12,11,二、应付票据、应

5、付账款和预收账款, （一）应付票据的核算,10 负债,设置“应付票据 ” 账户核算，该账户是本息合计的 应付票据有不带息和带息之分,2020/8/12,12, （二）应付账款的核算,10 负债,企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 1、入账时间的确定 2、入账金额的确定 （1）按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账 应付金额的内容：货物的价款 、卖方代垫的运费、增值税的进项税额等 （2）扣除商业折扣；对于现金折扣采用总价法，付款时获得的现金折扣冲减“财务费用”,核算内容,2020/8/12,13, （二）应付账款的核算,10 负债,2020/8/12,14,例题,甲公司2

6、007年9月20日从乙公司购买原材料一批，价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。,10 负债,2020/8/12,15, （三）预收账款的核算,10 负债,（对比“预付账款”，联系“应收账款”学习）,在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示,！,2020/8/12,16,10 负债,小结, 应付账款的实有数 =“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数 +“预付

7、账款”的相关明细账期末贷方余额合计数 预收账款的实有数 =“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数 +“应收账款”的相关明细账期末贷方余额合计数,2020/8/12,17,三、应付职工薪酬, （一）职工薪酬的内容 含义、范围、内容 （二）职工薪酬的确认和计量 1、职工薪酬的确认原则 2、账户设置 3、主要账务处理 4、货币性职工薪酬的计量 5、非货币性职工薪酬的计量 （三）辞退福利的确认和计量 1、辞退福利的涵义 2、辞退福利的确认 3、辞退福利的计量,10 负债,2020/8/12,18, （一）职工薪酬的内容 1、含义 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

8、包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬 和非货币性福利。 2、职工范围 （1）与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； （2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）； （3）虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员,10 负债,2020/8/12,19, （一）职工薪酬的内容,10 负债,3、薪酬范围 （1）在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）； （2）能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利； （3）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡

9、养人的福利等； （4）以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬,2020/8/12,20, （一）职工薪酬的内容,10 负债,4、薪酬内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费（尚未实行医疗统筹的医疗费用、因公外地就医费用、生活困难补助、按规定开支的其他福利支出）； （3）五险一金 五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 一金住房公积金； （4）工会经费和职工教育经费； （5）非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等） ； （6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福利

10、”）； （7）其他与获得职工提供的服务相关的支出,2020/8/12,21,10 负债,1、基本养老保险 社会统筹与职工个人账户相结合 2、补充养老保险 3、商业养老保险 个人储蓄性养老保险，不属于职工薪酬核算的范畴,我国养老保险的三个层次,属于职工薪酬核算的范畴，企业应当在职工提供服务的会计期间按规定标准计提，按受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益,2020/8/12,22, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,1、职工薪酬确认的原则 （1）应由生产产品，提供劳务的职工工资计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资计入建造固定资产或无形资产成本； （3）

11、其他职工工资计入当期损益,2020/8/12,23, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,2、账户设置,2020/8/12,24, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,3、主要账务处理,2020/8/12,25,例题,A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，代扣个人所得税19500元，实发工资400 500 元。,10 负债,2020/8/12,26, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,、职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量 （1）有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提 （2） 没

12、有规定计提基础和计提比例的职工福利费 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬 在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益,2020/8/12,27,10 负债,职工薪酬的计提比例,（计提基础工资薪金总额）,2020/8/12,28, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,、职工薪酬的计量非货币性职工薪酬的计量 （1）以其自产产品发放给职工作为福利，根据受益对象，按照该产品的公允价值，

13、计入相关资产成本或当期损益；,以外购商品（原材料）发放给职工作福利时该如何处理？,2020/8/12,29,例题,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率为17%,10 负债,2020/8/12,30, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,2、职工薪酬的计量非货币性职工薪酬的计量 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的、或租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将该住房每期应计

14、提的折旧（或每期应付的租金）计入相关资产成本或当期损益，难以认定受益对象的，直接计入当期损益,2020/8/12,31, （二）职工薪酬的确认和计量,10 负债,2、职工薪酬的计量非货币性职工薪酬的计量 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 若合同规定职工获得后应提供服务的年限，则应将出售价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 若合同没有规定职工获得后应提供服务的年限，则将差额作为对职工过去提供服务的补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益（管理费用）,2020/8/12,32,例题,2008年1月，某公

15、司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层（20套）和生产一线的优秀职工（30套），出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费,10 负债,2020/8/12,33, （二）辞退福利的确认和计量,10 负债,1、辞退福利的涵义 辞退福利指的是劳动合同尚未到期前，企业解除（企业单方、职工自愿、控制权变动）与职工的劳动关系而给予的补偿 补偿形式： 一次性支付补偿金 提高退休后养老金或其他离职后福利标准 职工工资部分支付到辞退后未来某一期间,2020/8/12,34, （二）辞退福利的确认和计量,10 负债,2

16、、辞退福利的确认 同时满足下列条件，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议,借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,2020/8/12,35, （二）辞退福利的确认和计量,10 负债,3、辞退福利的计量 辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同： 职工无选择权，按计划条款规定计提应付职工薪酬（预计负债） 职工有选择权（自愿接受裁减），因接受裁减的职工数量不定，可参照规定，预计可能接受裁减的职工数量，据此计提应付职工薪酬（预计负债） 实质性辞退工作一年内实

17、施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，可选择恰当的折现率，以折现后的金额计入当期管理费用，辞退福利款项与折现后金额相关不大的，也可不折现,2020/8/12,36,四、应交税费,企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、耕地占用税等 （一）增值税 （二）消费税 （三）营业税 （四）城市维护建设税和教育费附加 （五）资源税 （六）土地增值税 （七）房产税、车船税、土地使用税和印花税 （八）企业所得税 （九）耕地占用税,10 负债,2020/8/12,37, （一）增值税,10 负债,1、增值税

18、的概念和纳税人的划分 概念：以商品生产流通的各环节或提供劳务的增值额（V+M）为计税依据而征收的一种流转税（价外税） 纳税人：包括在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,2020/8/12,38, （一）增值税,10 负债,2、一般纳税人增值税的账务处理 （1）账户设置： 应交税费应交增值税 未交增值税（反应企业欠交、多交的增值税款）,“应交税费应交增值税”下设以下专栏,2020/8/12,39, （一）增值税一般纳税人增值税的账务处理,10 负债,（2）应纳税额的计算,销项税额,进项税额,应纳税额,销售额增值税率（17%、13%） 不含税 价外费用 视同销售下计税

19、价格的确定 特殊销售下销售额的确定,用途符合并取得以下扣税凭证： 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 免税农产品普通发票或收购凭证（13%） 运输发票（7%）,需要转出的进项税额： 改变生产经营用途 发生非正常损失, 0 ，交税 0： 出口退税 留抵下期,2020/8/12,40, （一）增值税一般纳税人增值税的账务处理,10 负债,（3）主要账务处理：,2020/8/12,41,例题,某生产企业为一般纳税人，兼营出口与内销。其产品的征税率为17，退税率为13，2009年4月份发生以下经济业务： 、购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，收购一批农产品，收购凭证上注明价款50万元，

20、另支付运输费用1万元，获得运输业普通发票，款项均已支付； 、内销货物50万元（不含税），款项已收到；另将一批货物（成本30万元，无同类售价）用于企业的办公楼建设； 、出口货物离岸价150万元，款项尚未收到； 月末发生意外事故，损失库存原材料金额32.79万元（运费成本2.79万元），另上月留抵税额为7万元。（所有发票均经税局认证）,10 负债,1、购入：（进项税额=10017%+5013%+ 17%=23.57） 借：原材料 144.43=100+50（1-13%）+ 1（1-7%） 应交税费应交增值税（进项税额）23.57 贷：银行存款 168,3、转出进项税额：（进项税额转出=3017%+

21、2.79（1-7%）7%=5.31 借：营业外支出 38.1 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）5.31 原材料 32.79,4、免抵退税不得免征和抵扣税额150（17-13%）=6 借：主营业务成本 6 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6,14.11=5017%+30（1+10%）17%,2020/8/12,42, （一）增值税,10 负债,3、小规模纳税人增值税的账务处理 （1）核算特点： 销售环节：只能开具普通发票（价税合计） 实行简易办法计算应纳税额 应纳税额=销售额（不含税）征收率（3%） 购进环节：不管是否获得专用发票，增值税均计入购货成本 （2）账户设置： “应交税费应

22、交增值税”,2020/8/12,43, （一）增值税小规模纳税人增值税的账务处理,10 负债,（3）主要账务处理,2020/8/12,44,例题,某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率%，款项已存入银行,10 负债,2020/8/12,45, （二）消费税,10 负债,1、消费税概述 概念：消费税是对我国境内生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人征收的一种流转税（价内税） 纳税人：生产、委托加工、进口应税消费品的单位或个人 纳税范围：1

23、4种货物，具体包括： 危害作用：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、 高档手表、游艇 高能耗：小汽车、摩托车、汽车轮胎 不可再生资源：成品油、木制一次性筷子、实木地板,2020/8/12,46, （二）消费税,10 负债,2、消费税核算特点： （1）征税环节单一性，只需在销售环节计算应纳税额，一般不涉及抵扣计算 ； 特殊：将购买或委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品时，可以将已纳消费税款从应纳消费税额中扣除 （2）征收方法多样性（三种计税方法） （3）价内税：对外销售产品应缴纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算,可以扣除时，借：应交税费应交消

24、费税,2020/8/12,47, （二）消费税,10 负债,2、消费税的计算 （1）从价定率计算方法 应纳税额应税消费品的销售额适用税率 （2）从量定额计算方法 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 （3）复合计税方法 应纳税额应税消费品的销售额适用税率 +应税消费品的销售数量单位税额,2020/8/12,48, （二）消费税,10 负债,3、账户设置 “应交税费应交消费税” 4、主要账务处理,2020/8/12,49, （三）营业税,10 负债,1、营业税概述 概念：营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税（价内税） 纳税范围： 七种应税劳务：区别增值税劳

25、务对货物的加工修理修配 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业（3%） 金融保险业、服务业（5%）、娱乐业（5%20%） 转让无形资产（5%） 销售不动产（5%）,2020/8/12,50, （三）营业税,10 负债,2、营业税的计算,应纳税额营业额税率,2020/8/12,51, （三）营业税,10 负债,3、账户设置 应交税费应交营业税 4、主要账务处理,2020/8/12,52,例题,某企业出售一栋办公楼，出售收入320万元已存入银行。该办公楼的账面原价为400万元，已提折旧100 万元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 万元。销售该项目固定资产适用的营业税税率为

26、5%,10 负债,2020/8/12,53, （四）城市维护建设税和教育费附加,10 负债,1、概念 城市维护建设税：以实际缴纳的流转税税额为依据征收的专用于城市建设的一种附加税 教育费附加：以实际缴纳的流转税税额为依据征收的用于教育事业的一种附加费 2、计算 城市维护建设税=（增值税消费税营业税）（7%、5%、1%） 教育费附加=（增值税消费税营业税）3% 3、账户设置 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加,2020/8/12,54, （四）城市维护建设税和教育费附加,10 负债,4、账务处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加,【例】位

27、于市区的某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。计算城建税和教育费附加,应交城市维护建设税=（400000+241000+159000）7%=56000 应交教育费附加=（400000+241000+159000）3%=24000 借：营业税金及附加 80000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56000 应交税费应交教育费附加 24000,2020/8/12,55, （五）资源税,10 负债,1、概念 对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税 2、征税范围： 原油、天然气、煤炭、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属

28、矿原矿 3、计算与账务处理 应交资源税 = 课税数量单位税额,2020/8/12,56,例题,某企业对外销售资源税应税矿产品2 000吨，另将同种产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。,10 负债,2020/8/12,57, （六）土地增值税,10 负债,1、概念 对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税 2、应纳税额的计算 应交土地增值税 = 增值额税率 增值额=转让收入扣除项目金额,2020/8/12,58, （六）土地增值税,10 负债,3、账务处理,2020/8/12,59, （七）房产税、车船税、土地使用税和印花税,10

29、 负债,账务处理,2020/8/12,60, （八）企业所得税,10 负债,、应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率（25） 应纳税所得额=收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 2、账务处理,2020/8/12,61, （九）耕地占用税,10 负债,耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，税额一次性征收，企业 交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算,2020/8/12,62,10 负债,小 结,2020/8/12,63,五、应付利息、应付股利,（一）应付利息 设置“应付利息”账户核算 吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付的利息,10 负债,利息费用

30、=摊余成本实际利率,2020/8/12,64,（二）应付股利 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时,10 负债,股票股利如何核算？,2020/8/12,65,六、其他应付款, 其他应付款是指经营活动以外的其他应付、暂收款项 其他应付款核算的范围包括： 职工未按期领取的工资； 存入保证金； 应付、暂收所属单位、个人的款项； 经营租入固定资产和包装物的租金； 其他应付、暂收款项,10 负债,2020/8/12,66,10 负债,流动负债列示,流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目,短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应

31、付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款,2020/8/12,67,第三节 非流动负债,一、借款费用 二、长期借款 三、应付债券 四、长期应付款 五、预计负债,10 负债,2020/8/12,68,一、借款费用, （一）借款费用概述 1、借款费用的范围 2、借款的范围 3、符合资本化条件的资产 （二）借款费用的确认 1、借款费用确认的基本原则 2、借款费用资本化期间的确定 （三）借款费用的计量 1、借款利息资本化金额的确定 2、借款辅助费用资本化金额的确定 3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,10 负债,2020/8/12,69, （一）借款费用概述,10 负债,1、借款费用

32、的范围 （1）借款利息 （2）借款溢价和折价的摊销 （3）借款辅助费用 借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等 （4）外币借款的汇兑差额,借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,2020/8/12,70, （一）借款费用概述,10 负债,2、借款的范围 （1）专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 （2）一般借款：指除专门借款之外的借款。一般其所发生的借款费用应当计入当期损益，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化 3、符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或

33、者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、投资性房地产、存货等（也包括符合条件的建造合同成本、确认为无形资产的开发支出） 相当长时间一年以上（含1年）（排除非正常因素）,2020/8/12,71,10 负债, 如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这些存货需要经过相当长时间（1年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态,符合借款费用资本化条件的存货包括：,2020/8/12,72, （二）借款费用的确认,10 负债,1、借款费用确认的基本原则, 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建

34、或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益,借款费用确认和计量的重要前提只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化,！,2020/8/12,73, （二）借款费用的确认,10 负债,2、借款费用资本化期间的确定,暂停,开始资本化,停止,同时符合三个条件： 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定使用或可销售状态所必要的购建或者活动已经开始,发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月 非正常中断质量纠纷、 资金紧张 、设计改变、安全事故等等,资产达到预定可使用或可销售状态： 主体建造全部完成或实质上

35、已经完成 与设计、合同、生产要求相符或基本相符 继续发生的资产支出很少或几乎不再发生,资本化期间,区别:正常中断,2020/8/12,74,10 负债, 支付现金用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出 转移非现金资产将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产 承担带息债务指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需要物资而承担的带息应付款项,对“资产支出已经发生”的界定,【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1日

36、开出汇票表明资产支出已经开始,2020/8/12,75,10 负债,1、 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息 2、 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚未到位 3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动工兴建,以下情况能否资本化？,2020/8/12,76,10 负债,达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 如:可预见、必经程序质量或者安全检查等 可预见、不可抗力因素雨季或冰冻季节等 在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本,正常中断,2020/8/12,77,10 负债,1

37、、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态 2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情况界定借款费用停止资本化的时点： 各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该整体完工时停止借款费用的资本化,关于“停止资本化时点”的注意事项,2020/8/12,78,例题,某企业借入一笔款项，于208年2月1

38、日采用出包方式开工兴建一幢办公楼， 209年5月10日工程全部完工，达到合同要求。5月30日工程验收合格，6月15日办理工程竣工结算，6月30日完成全部资产移交手续，7月1日办公楼正式投入使用 借款费用停止资本化的时点209年5月10日,10 负债,2020/8/12,79, （三）借款费用的计量,10 负债,1、借款利息资本化金额的确定（包括溢折价的摊销）,判断符合资本化条件的资产在购建过程中占用资金来源,占用的是专门借款资金 当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定,占用了一般借款资金 根据累计资产支出超过专门借款部

39、分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额,一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和 本金加权平均数,累计资产支出加权平均数 （每笔资产支出金额每笔资产在当期所占用的天数/会计期间涵盖天数）,2020/8/12,80,例题,A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2

40、007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工,10 负债,2020/8/12,81,例题,某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，两年期。该资产的建造还占用了另外两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。,10 负债,2020/8/12,82,例题,A公司于2007年1月1

41、日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态,10 负债,2020/8/12,83,10 负债,2020/8/12,84,例题,B公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1

42、）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态,10 负债,2020/8/12,85,10 负债,2020/8/12,86,例题,C公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 另为建

43、造办公楼占用的一般借款有两笔：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息 （2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态,10 负债,2020/8/12,87,10 负债,2020/8/12,88, （三）借款费用的计量,10 负债,2、借款辅助费用资本化金额的确定,对专门（一般）借款发生的辅助费用抵减相关借款的初始金额，从而导致实际利率的上升，需要对各项费用做相应调整，确定借款辅助费用资本化金额时可结合借款利息资本化金额一起计

44、算,（1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 在其达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 （2）一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理,！,2020/8/12,89, （三）借款费用的计量,10 负债,3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所

45、产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益,2020/8/12,90,二、长期借款,企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款 （一）科目设置 （二）利息费用的确定 1、利息费用：在资产负债表日，按照长期借款的摊余成本和实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用 利息费用=摊余成本实际利率 2、应付利息：按合同利率计算确定 应付利息 = 本金 合同利率,10 负债,2020/8/12,91, （三）长期借款利息费用的处理原则,10 负债,1、属于筹建期间的计入管理费用； 2、属于生产经营期间的计入财务费用； 3、如果长期借款用于购建符

46、合资本化条件的资产的，在符合资本化条件的资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本,2020/8/12,92, （三）长期借款的账务处理,10 负债,实际收到的金额,差额,摊余成本实际利率,合同利率本金,差额,2020/8/12,93,例题,A企业于2006年11月30日从银行借入资金400万元，借款期限为3年，年利率为8.4%（每年末付息）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款390万元，另支付运杂费及保险等费用10万元，设备已于当日投入使用（不考虑税费）,10 负债,2020/8/12,94,例题,新华公司200

47、7年1月1日从中国建设银行取得长期借款2 000 000元，用于厂房建设，银行实际支付款项1 930 690元。该项目的建设期1年，借款期限5年，年利率10，借款利息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还本。项目已按期竣工投入使用，假定实际利率为1096,10 负债,实际利率法摊销表,2020/8/12,95,10 负债,2020/8/12,96,三、应付债券, （一）一般公司债券 （二）可转换公司债券,10 负债,2020/8/12,97, （一）一般公司债券,10 负债,1、概念及其发行方式 概念：为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券 发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行 2、科目设置,2020/8/12,98, （一）一般公司债券,10 负债,3、账务处理,2020/8/12,99