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文档简介

1、逆销下公司合并的会计处理,2011MPAcc第四组: 韩天翔 彭龙鑫 陈文莎 刘艳 孔德华,逆销下公司合并的会计处理 理论框架,购并日,购并日后,个别报表(权益法),合并报表,完全权益法,不完全权益法,主体理论,现行理论,母公司理论,逆销下公司合并的会计处理 目录,1.合并方法概览 2.例题介绍 3.购并日公司合并会计处理 (母公司理论、现行理论) 4.购并日后公司合并会计处理 4.1完全权益法下第一年合并 4.2不完全权益法下第一年合并 4.3完全权益法下第二年的合并 4.4不完全权益法下第二年合并,逆销下公司合并的会计处理,1.合并方法概览,逆销下公司合并的会计处理,2.例题介绍,珠江公司

2、2009年1月1日以银行存款700万元购买S公司70%的股权,购买日,S公司净资产账面价值为700万元,公允价值为900万元,净利润150万元,股本100万,资本公积450万。S公司公允价值与账面价值的差额是由一项固定资产造成的,该固定资产原价800万元,公允价值为1000万元,尚可使用年限为20年,无残值。 1)利润与利润分配。2009年、2010年S公司每年实现净利润200万元,每年分配股利50万元 2)商誉减值。商誉每年进行减值测试,在2009年、2010年分别发生减值14万元 3)内部存货交易。2009年,S公司向母公司出售成本为10万元的商品,收入20万元,年底未实现利润10万元;2

3、009年底未出售商品,在2010年全部售出。2010年子公司出售成本为10万元的商品给母公司,收30万,年底未实现利润20万元。 (4)内部固定资产交易。2009年12月31日,子公司将账面为100万元的固定资产,以200万元的价格卖给母公司,母公司做固定资产使用,S公司将按直线法分5年对其计提这就(预计残值为零)。 (5)内部应收应付账款。2009年底,母公司因购买子公司商品,尚有20万元货款未支付,子公司对应收账款计提了10万元的坏账准备。2010年底,母公司偿还子公司账款20万元。,逆销下公司合并的会计处理,2.例题介绍,(6)一般债券买卖。2009年母公司按面值在子公司发行日2009年

4、1月1日购买力子公司的50万元元债券,利率为8%,利息于每年6月30日和12月31日支付,期限为10年。,逆销下公司合并的会计处理,3.购并日公司合并会计处理,3.1计算投资成本差额 3.2编制投资成本差额分配表 3.3计算整体商誉(主体理论下) 3.4会计分录处理(个别报表、合并报表) 3.5编制合并工作底稿 3.6编制合并资产负债表,逆销下公司合并的会计处理,3.购并日公司合并会计处理,珠江公司2009年1月1日以银行存款700万元购买S公司70%的股权,购买日,S公司净资产账面价值为700万元,公允价值为900万元,净利润150万元。S公司公允价值与账面价值的差额是由一项固定资产造成的,

5、该固定资产原价800万元,公允价值为1000万元,尚可使用年限为20年,无残值。,3.1计算投资成本差额,长期股权投资成本 700 所获S公司股权的账面价值 70070%=490 投资成本差额 210,3.2编制投资成本差额分配表,3.2计算整体商誉,整体购买价格 700/70%=1000 减:S公司的账面价值 700 长期股权投资差额 300 减:固定资产升值部分 200 整体商誉 100,3.4会计分录处理(个别报表、合并报表),母公司个别报表上:登记长期股权投资,借:长期股权投资-S公司 700 贷:银行存款 700,合并报表上:抵销对S公司长期股权投资和S公司的股东权益,确认少数股东权

6、益,主体理论: a.借:股本 100 资本公积 450 未分配利润 150 固定资产 200 商誉 100 贷:长期股权投资-S公司 700 少数股东权益 300 少数股东权益=(净资产公允价值+商誉)30%,母公司理论=现行理论: a.借:股本 100 资本公积 450 未分配利润 150 固定资产 20070%=140 商誉 10070%=70 贷:长期股权投资-S公司 700 少数股东权益 210 少数股东权益=净资产账面价值30%,3.5编制合并工作底稿,母公司理论,3.6编制合并资产负债表(母公司),在主体理论和现行理论下,少数股东权益应列在股东权益内,4.购并日后公司合并会计处理,

7、4.1完全权益法下2009年合并会计处理,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.1完全权益法下第一年合并,2009.1.1 1、登记长期股权投资 a.借:长期股权投资-S公司 700 贷:银行存款 700 2009.12.31 2、按投资比例确认本年可从S公司净利润中获得的投 资收益 b.借:长期股权投资-S公司 140(20070%) 贷:投资收益 140 3、登记应收S公司股利 c.借:应收股利-S公司 35(5070%) 贷:长期股权投资-S公司 35,1)利润实现与利润分配 S公司净利润200万元 分配股利50万元,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会

8、计处理,4.1完全权益法下第一年合并,2)计提商誉减值损失 商誉每年减值14万元,4、计提商誉减值损失 d.借:投资收益 14 贷:长期股权投资 14,3)购买日可辨认净资产公允价值升值200万元,5、摊销投资成本差额中可辨认净资产公允价值升值部分 e,借:投资收益 7(1070%) 贷:长期股权投资 7,4)子公司向母公司销售存货 成本:10;售价:20;未实现净利润10万元,6、递延本期公司间销售期末存货中未实现利润 f,借:投资收益 7(1070%) 贷:长期股权投资 7,7、递延公司间内部交易固定资产中未实现利润 g,借:投资收益(200-100)70%=70 贷:长期股权投资-S公司

9、 70,5)子公司向母公司销售固定资产 成本:100;售价:200;未实现净利润100万元,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.1完全权益法下第一年合并,6)抵销内部债权债务的减值 2009年末,子公司对母公司应收账款计提了10万坏账准备,8、抵销公司间债权债务减值 h,借:长期股权投资 7(10 70%) 贷:投资收益 7,注:在顺销情况下,分录6、7、8不用乘以份额 在不完全权益法下,蓝色文本框内的分录不用做,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.1完全权益法下第一年合并,长期股权投资,期初: 700 b.140 h.7,c.35 d.14 e

10、.7 f.7 g.70,本期 14 期末 714,投资收益,d.14 e.7 f.7 g.70,b.140 h.7,本期 49,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.1完全权益法下第一年合并,第一年合并报表上:,4.1完全权益法下第一年合并,第一年合并报表上:,4.1完全权益法下第一年合并,第一年合并报表上:,8.确认本期少数股权增加数 j.借:少数股东收益 21 贷:少数股东权益 6 股利 15 少数股东收益=(净利润+-本期已实现期初未实现损益+-期末未实现损益-期初公允价值升值摊销-商誉)*份额=(200+h.10-e.10-f.10-g.100-20)*30%=2

11、1,4.购并日后公司合并会计处理,4.2不完全权益法下2009年合并会计处理,4.购并日后公司合并会计处理,4.2不完全权益法下第一年合并,2009.1.1 1、登记长期股权投资 a.借:长期股权投资-S公司 700 贷:银行存款 700 2009.12.31 2、按投资比例确认本年可从S公司净利润中获得的投 资收益 b.借:长期股权投资-S公司 140(20070%) 贷:投资收益 140 3、登记应收S公司股利 c.借:应收股利-S公司 35(5070%) 贷:长期股权投资-S公司 35,1)利润实现与利润分配 S公司净利润200万元 分配股利50万元,4.购并日后公司合并会计处理,4.2

12、不完全权益法下第一年合并,2)计提商誉减值损失 商誉每年减值20万元,4、计提商誉减值损失 d.借:投资收益 14(2070%) 贷:长期股权投资 14,3)母公司购买的固定资产公允价值为1000*70%=700,账面价值为800*70%=560万元,子公司多计折旧(1000-800)/20=10,导致净利润减少10万元,5、摊销投资成本差额中可辨认净资产公允价值升值部分 e,借:投资收益 7(1070%) 贷:长期股权投资 7,4)子公司向母公司销售存货 成本:10;售价:20;未实现净利润10万元,6、递延本期公司间销售期末存货中未实现利润,不错调整 f,借:投资收益 7(1070%) 贷

13、:长期股权投资 7,4.购并日后公司合并会计处理,4.2不完全权益法下第一年合并,7、递延公司间内部交易固定资产中未实现利润不做处理 g,借:投资收益(200-100)70%=70 贷:长期股权投资-S公司 70,5)子公司向母公司销售固定资产 成本:100;售价:200;未实现净利润100万元,6)抵销内部债权债务的减值 2009年末,子公司对母公司应收账款计提了10万坏账准备,8、抵销公司间债权债务减值,不做处理 h,借:长期股权投资 7(10 70%) 贷:投资收益 7,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.2不全权益法下第一年合并,长期股权投资,期初: 700 b

14、.140,c.35 d.14 e.7,本期 84 期末 784,投资收益,d.14 e.7,b.140,本期 119,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.2不完全权益法下第一年合并,第一年合并报表上:,4.2不完全权益法下第一年合并,第一年合并报表上:,4.2不完全权益法下第一年合并,第一年合并报表上:,4.购并日后公司合并会计处理,4.3完全权益法下2010年合并会计处理,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.3完全权益法下第二年合并,1)利润实现与利润分配 S公司净利润200万元 分配股利50万元,2009.1.1 1、登记长期股权投资 a.借

15、:长期股权投资-S公司 700 贷:银行存款 700 2010.12.31 2、按投资比例确认本年可从S公司净利润中获得的投 资收益 b.借:长期股权投资-S公司 140(20070%) 贷:投资收益 140 3、登记应收S公司股利 c.借:应收股利-S公司 35(5070%) 贷:长期股权投资-S公司 35,4.3完全权益法下第二年合并,2)商誉减值损失对长期股权投资的影响 商誉每年减值14万元,4、计提商誉减值损失对长期股权投资的影响 d.借:投资收益 14 贷:长期股权投资 14,3)固定资产公允价值为1000,账面价值为800 子公司多计折旧(1000-800)/20=10,导致净利润

16、减少10万元,5、摊销投资成本差额中可辨认净资产公允价值升值部分 e,借:投资收益 7(1070%) 贷:长期股权投资 7,4)子公司向母公司销售存货 成本:10;售价:30;未实现净利润20万元,6、递延本期公司间销售期末存货中未实现利润 f,借:投资收益 14(2070%) 贷:长期股权投资 14,5)转回已实现的期初存货中未实现的利润 2009年末未实现利润10万元于2010年实现,7、转回已实现的期初存货中未实现的利润 g,借:长期股权投资 7(1070%) 贷:投资收益 7,注:在顺销情况下,分录6、7、8、9不用乘以份额 在不完全权益法下,蓝色文本框内的分录不用做,4.3完全权益法

17、下第二年合并,8、转回因折旧所实现的固定资产交易中未实现的利润 h,借:长期股权投资-S公司 14 贷:投资收益 14,6)转回因折旧所实现的固定资产交易中未实现的利润 (200-100)/5*70%=14,7)转回上期内部债权债务的减值 2010年母公司支付了应付子公司账款20万元,原子公司计提的减值应还原,9、转回上期内部债权债务的减值 i,借:投资收益 7(10 70%) 贷:长期股权投资 7,长期股权投资,期初: 714 b.140 h.14,c.35 d.14 e.7 f.14 i.7,本期 84 期末 868,投资收益,d.14 e.7 f.14 i.7,b.140 g.7 h.1

18、4,本期 119,合并报表上:,4.3完全权益法下第二年合并,在顺销完全权益法下: 借:长期股权投资 10 贷:主营业务成本 10 在不完全权益法下,长期股权投资改为期初未分配利润,下同。,合并报表上:,4.3完全权益法下第二年合并,合并报表上:,4.3完全权益法下第二年合并,合并报表上:,4.3完全权益法下第二年合并,合并报表上:,4.3完全权益法下第二年合并,4.购并日后公司合并会计处理,4.4不完全权益法下2010年合并会计处理,4.购并日后公司合并会计处理,逆销下公司合并的会计处理,4.4不完全权益法下第二年合并,1)利润实现与利润分配 S公司净利润200万元 分配股利50万元,200

19、9.1.1 1、登记长期股权投资 a.借:长期股权投资-S公司 700 贷:银行存款 700 2010.12.31 2、按投资比例确认本年可从S公司净利润中获得的投 资收益 b.借:长期股权投资-S公司 140(20070%) 贷:投资收益 140 3、登记应收S公司股利 c.借:应收股利-S公司 35(5070%) 贷:长期股权投资-S公司 35,4.4不完全权益法下第二年合并,2)商誉减值损失对长期股权投资的影响 商誉每年减值14万元,4、计提商誉减值损失对长期股权投资的影响 d.借:投资收益 14 贷:长期股权投资 14,3)固定资产公允价值为1000,账面价值为800 子公司多计折旧(1000-800)/20=10,导致净利润减少10万元,5、摊销投资成本差额中可辨认净资产公允价值升值部分 e,借:投资收益 7(1070%) 贷:长期股权投资 7,4)子公司向母公司销

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