存货之原始评价-以成本为基础.ppt

1、第4章,存貨 存貨之原始評價-以成本為基礎,存貨之意義及認定歸屬 存貨數量的決定 定期盤存制 永續盤存制 存貨之原始評價成本原則 個別認定法 平均法 先進先出法 後進先出法,本 章 重 點,存貨之意義及認定歸屬,存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標流動比率，以及反映企業經營績效之存貨週轉率，均有相當的影響。 存貨週轉率= 銷貨成本/平均存貨 平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率 存貨評價同時影響當期銷貨成本之金額， 即存貨科目影響著資產負債表與損益表,存貨之意義及認定歸屬,依我國會計準則公報第10號公報規定，

2、存貨必須符合下列特質：指備供正常營業出售之製成品或商品；或正在生產中之在製品，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之材料或物料。 企業必須擁有法定所有權，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有： 在途存貨(Goods in Transit) FOB起運點交貨 FOB目的地點交貨,存貨之意義及認定歸屬,寄銷品(Consigned Goods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。 分期付款銷貨(Installment Sales)貨品之所有權仍屬於賣方，但商品不列為賣方之存貨;貨品列為買方之存貨項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。

3、 P454 - 分期付款銷貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方, 但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨,存貨之意義及認定歸屬,產品融資合約(Product Financing Arrangement) = 附買回協議之銷貨 即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債 5. 買方享有退貨權之銷貨(Sales with High Rates of Return) 商品銷售後，風險與報酬顯著移轉予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之

4、存貨；反之，退貨金額無法合理估計時,應當寄銷處理,存貨數量之決定,依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有定期盤存制及永續盤存制兩種。 定期盤存制 (Periodic Inventory System) : 平時進貨時借記進貨科目，帳上保存的存貨資料為期初存貨，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記存貨科目，並將期初存貨及本期進貨轉入銷貨成本。 在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為： 期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本 Begin Inventory + Purchase End Inventory = Cost of Sold Goods,存貨數量之決定,永續盤存

5、制 (Perpetual Inventory System) : 存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在存貨科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本銷貨成本之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以存貨盤盈或存貨盤虧科目調整之。 永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為： 期初存貨本期進貨銷貨成本期末存貨 Begin Inventory + Purchase Cost of Sold Goods =End Inventory,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期 1. 上期結轉存貨1,000件,每件 $1.00 存貨 1,000 2. 本期進貨

6、5,000件,每件$1.20 進貨 6,000 應付帳款 6,000 3. 本期銷貨4,000件, 單位售價$2.00 現金 8,000 銷貨收入 8,000,永續 存貨 1,000 存貨 6,000 應付帳款 6,000 現金 8,000 銷貨收入 8,000 銷貨成本 4,600 存貨 4,600 (假設成本按FIFO計算),定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期 結清進貨科目 銷貨成本 6,000 進貨 6,000 期初存貨轉入銷貨成本 銷貨成本 1,000 存貨(1/1) 1,000 記錄本年度期末存貨 存貨(12/31) 2,280 銷貨成本 2,280 無分錄,永續 無分錄 無分錄

7、無分錄 存貨盤損 120 存貨 120,4. 年底實地盤點存貨為1,900件, 成本為$2,280 (單位成本$1.20),D. 調整存貨盤損,帳列存貨$2,400-實際存貨$2,280=$120,定期盤存制與永續盤制之會計處理,定期 5. 損益表之表達(部份) 銷貨收入 $8,000 減: 銷貨成本 期初存貨 $1,000 本期進貨 6,000 商品總額 $7,000 期末存貨 (2,280) 銷貨成本 $(4,720) 銷貨毛利 $3,280 6. 資產負債表之表達(部份) 流動資產: 存貨 $2,280,永續 銷貨收入 $8,000 減:銷貨成本 (4,600) 銷貨毛利 $3,400

8、其他損失: 存貨盤損 (120) 流動資產: 存貨 $2,280,存貨之評價問題,依公報規定可歸納出下列基本原則： (1)存貨取得時依成本原則。 (2)存貨出售時依配合原則。 (3)存貨期末依成本與市價孰低法。 (4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。 (1)為存貨之原始評價，(2)(4)原則為存貨之續後評價。,存貨之原始評價,存貨取得時之入帳成本，以使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出為限。 存貨之成本必須減除進貨折讓及補貼，乃成本之節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨額法。 總額法 : 在折扣期間內付款才記錄 ”進貨折扣” 列為進貨的抵減科目,為存

9、貨成本之節省 淨額法 : 只在無法於折扣期間內付款時才記錄 ”未享進貨折扣” 視為財務費用,列在損益 表其他費用項下,存貨之原始評價,假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。 永續盤存制: (帳上只存在”存貨”科目),存貨之原始評價,假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。 定期盤存制 : (帳上記錄”進貨”科目)

10、,存貨之原始評價-成本為基礎補充資料,成本流動(cost flow)係指購買或製造商品時成本流入(inflow of cost)及出售商品時成本流出(outflow of cost), 其差額代表存貨的成本 存貨購入時依成本入帳,出售時依配合原則將成本轉入銷貨成本與銷貨收入配合,若各批購入的存貨其單位成本不同,則出售時如何選擇單位成本與收入配合,即為會計人員所面臨的問題, 一般採用的成本流動假設: 1. 個別認定法 2. 平均法 3. 先進先出法 4. 後進先出法 成本流動假設的選擇,應以最能合理計算各期損益為依歸,國際會計準則將平均法及先進先出法定為標竿法,而後進先出法為允許的替代方法,存貨

11、之原始評價-成本為基礎個別認定法 Specific Identification Method,以某種特徵分辨已售及未售之商品,並依其個別之進價決定銷貨成本及期末存貨成本 適用價高量少,辨認可行且成本花費少之商品,例如:車子 優點: 成本與收入作最佳之配合 缺點: 同種商品多次購入價之單價不同時,管理當局可利用認定之便操縱存貨評價及當期損益 ex: 營業情況差時認定低單價之商品己出售,此時可提高淨利及期末存貨金額,存貨之原始評價-成本為基礎平均法 Average Method,1. 加權平均法-定期盤存制 (初存+進貨-末存=銷貨成本) 在期末盤點存貨時決定期末存貨成本,之後再推算全年銷貨成本

12、: 單位成本= 本期可供銷售商品總金額 /本期可供銷售商品總數量 期末存貨成本= 單位成本 x 期末存貨數量 2. 移動平均法-永續盤存制 (初存+進貨-銷貨成本=末存) 每次進貨均重算單位成本,銷貨時據以記錄銷貨成本 單位成本= 銷貨時帳面存貨總金額 / 銷貨時帳面存貨總數量 優點: 可避免被操縱損益,反映商品實際流動情形 缺點: 銷貨成本或期末存貨之單價 非購買時之真正單價,存貨之原始評價-成本為基礎先進先出法 First-in, First-out Method, (FIFO),計算出的期末存貨成本及銷貨成本,不論永續或定期盤存制都相同 = 二者均以較後之進貨單價決定期末存貨成本 優點:

13、 成本流程假設與一般商品實際流動情形較相符, 期末存貨金額較接近實際價值 缺點: 物價上漲時期,會造成以過去較低的成本與現在較高的收入配合,而產生偏高的帳面淨利,因此產生的所得稅負擔亦較高,存貨之原始評價-成本為基礎後進先出法 Last-in, First-out Method, (LIFO),定期盤存制-銷貨成本於當期所有進貨均已發生後再決定,故以全期最後進價依序往前推算決定 永續盤存制-每次銷貨時均決定銷貨成本,故依銷貨當時之最後進價依序往前推算 只要銷貨之後又有進貨發生,二個制度下的期末存貨及銷貨成本即會不同,存貨之原始評價-成本為基礎後進先出法 LIFO,優點: 最接近銷貨之進價決定銷

14、貨成本,淨利較能反映真實經營績效; 物價上漲期間,依此法計算之淨利較小,所得稅負擔較少 缺點: 成本流程假設與一般商品實際流動情形不相符; 存貨金額與其真實價值可能有重大差距而扭曲資產負債表; 物價上漲時淨利偏低,每股盈餘及資產報酬均受影響; 可利用加速或延緩存貨之購買而操縱損益 ex: 物價上漲時加速進貨,以較高成本列入銷貨成本而降低淨利,存貨之原始評價-成本為基礎補充資料,某公司06年10月份存貨A之進出情形如下:,可供銷售商品計12單位,可供銷售商品總額$628 已出售7單位,期末存貨5單位,存貨之原始評價-成本為基礎個別認定法,個別認定法-定期盤存制 (初存+進貨-末存=銷貨成本) 期

15、末存貨經盤點共5單位, 其編號與成本為 6/$52, 8/$52, 10/$55, 11/$56, 12/$56 期末存貨成本= $52x2+$55+$56x2=$271 銷貨成本=可供銷售商品總額-期末存貨=$628-$271=$357 個別認定法-永續盤存制 (初存+進貨-銷貨成本=末存) 每次出售時認列銷貨成本,未售者之成本即為期末存貨 銷貨成本=編號2,4,5之成本+編號1,3,7,9之成本 =$50 x3+($50 x2+$52+$55)=$357 期末存貨=編號6,8,10,11,12之成本 =$52x2+$55+$112=$271,存貨之原始評價-成本為基礎First In Fi

16、rst Out, (FIFO),定期盤存制 (初存+進貨-末存=銷貨成本) 期末存貨= 25日2單位+15日2單位+11日1單位 = $56x2+$55x2+$52=$274 銷貨成本= 可供銷售總額-期末存貨= $628-$274=$354 永續盤存制 (初存+進貨-銷貨成本=末存) 銷貨成本= 初存3單位+(初存2單位+11日進貨中的2單位) = $50 x3 + ($50 x2+$52x2)=$354 期末存貨= 1) 可供銷售總額-銷貨成本= $628-$354=$274 = 2) 11日餘的1單位+15日2單位+25日2單位 = $52+$55x2+$56x2=$274,存貨之原始評

17、價-成本為基礎Last in First Out, (LIFO),定期盤存制 (初存+進貨-末存=銷貨成本) 期末存貨5單位=期初存貨之5單位=$50 x5=$250 銷貨成本= 可供銷售商品總額-末存= $628-$250=$378 永續盤存制 (初存+進貨-銷貨成本=末存) 銷貨成本= 初存3單位+(15日2單位+11日2單位) = $50 x3 + ($55x2+$52x2) = $364 期末存貨= 1) 可供銷售總額-銷貨成本=$628-$364=$264 2) 25日2單位+11日1單位+初存2單位 =$56x2 +$52 + $50 x2=$264,永續盤存制下LIFO之存貨明細

18、帳,可供銷售商品總額 $628,銷貨成本 $364,期末存貨 $264,存貨之原始評價-成本為基礎平均法,加權平均法-定期盤存制 可供銷售商品平均單位成本= $628/12 =$52.33 期末存貨=$52.33x 5 =$262 銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$262=$366 移動平均法-永續盤存制 7日出售3單位之平均成本=$50 18日出售4單位之平均成本= ($50 x2+$52x3+$55x2) (2+3+2) 銷貨成本=$50 x3+$52.29x4=$359 期末存貨=1) 可供銷售商品總額-銷貨成本= $628-$359 =$269 =2) $52.29x3+$

19、56x2=$269 期末存貨平均單位成本 =$269/5=$53.80,=$52.29,供下期尚未進貨前發生銷貨時計算銷貨成本用,移動平均法-永續盤存制之存貨明細帳,銷貨成本= $359 期末存貨= $269 期末存貨單位成本=$53.80,各成本流程假設評價結果之比較,個別認定法與先進先出法之存貨評價結果不受存貨盤存制度影響,即定期盤存制與永續盤存制之評價結果一致;後進先出法與平均法之存貨評價結果會因存貨盤存制度不同而異 不論定期盤存制或永續盤存制,當物價持續上漲時 先進先出法,後進先出法與平均法之評價結果如下: 先進先出法銷貨成本平均法銷貨成本後進先出法銷貨成本 後進先出法期末存貨平均法期

20、末存貨先進先出法期末存貨,補充作業進貨分別依總額法與淨額法記錄,甲公司05年3月1日賒購商品一批$180,000,付款條件為3/15,n/30 ; 05年3月15日甲公司償還貨款$90,000,並於05年4月10日償還其餘貨款. 甲公司存貨採定期盤存制. 試作: 分別使用總額法及淨額法作甲公司進貨與還款之相關分錄 若甲公司05年5月以$110,000出售上述商品之半數, 分別依兩種方法計算毛利,補充作業解答,補充作業成本流程假設,乙公司01年1月份交易如下: 請就各項存貨盤存制及成本流程假設,計算末存及銷貨成本 1. 定期盤存制:FIFO,加權平均法,LIFO 2. 永續盤存制:FIFO,移動平均法,LIFO,作業解答:1.定期盤存制:FIFO,加權平均法,LIFO,定期盤存制:初存+進貨-末存=銷貨成本 期末存貨數量: 30+50-40+