策略性成本管理教材(PPT 50页).ppt

1、策略性成本管理,講授大綱,Micheal Porter論策略 策略性成本分析內涵介紹 個案討論ABC在台灣金融界之應用,Michael Porter 論策略,營運效率並非策略 策略決定於組織獨特之活動 要維持策略定位須做取捨 結合一套與組織策略定位相吻合之營運活動有助於維持長期競爭優勢 以美國西南航空公司為例(Southwest Airline) 以亞都飯店為例,精簡且具高生產力的地勤人員,頻繁而可靠的飛航時間,飛機之高使用率,低廉的機票價格,位於中型都市和二級機場間的短距離、點與點間的航線,有限制範圍的乘客服務,不含行李托運,不含餐點,不劃位,不與其他航空公司聯運,限額採用旅行社售票,自動

2、售票機,標準化之737機隊,西南航空 “價廉的航空公司”,高額的員工持股,高額的員工薪資,彈性化的工會合約,落地至再起飛十五分鐘內完成,西南航空公司商業活動系統圖,亞都飯店(Ritz Hotel)商業活動系統圖,設想 在客人前面,絕不輕易說不,穩定且 具優雅氣質的服務人員,精緻優雅的住宿服務,放棄多數 旅遊觀光的 團體客人，專營百分之二十以洽商為目 的的客源,人性化的管理,老客人的高回住率,營造 回家的感覺,亞都飯 店精緻服務品質的飯店,第一線基層員工有突發狀況之處理權,每個員工都是主人,大廳副 理全程陪同check-in並送至 房門,尊重客人的獨特性,不設櫃台,合理的待遇,繼續 學習的環境,

3、可期待的未來發展,電腦登記客人的特殊需求,花蓮美侖大飯店vs.台中永豐棧麗緻酒店,策略性成本分析之涵蓋內容,組織即是包含所有活動之體系,活動 (Activity)：特定工作之計算單位，如：,4.管理活動,人事、財務、法律 會計,1.輸入活動,產品設計、流程設計 採買、驗收,2.加工活動,製造、搬移、儲存 檢驗,3.輸出活動,販賣、運送、服務,價值鏈,有特定目標提供產品或服務給消費者的一連串活動;或在大範圍的價值鏈中界商品或服務的一連串活動。,價值鏈與成本控制,價值鏈有關問題,價值鏈分析與附加價值分析有何不同? 何謂延伸的價值鏈(extended value chain)? 透過價值鏈的觀點，我

4、們應如何控制成本? * 請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表五與表六,策略與管理控制機制之配合,* 請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表八與表九,成本動因分析-基本成本觀念,四種不同的生產活動-成本階層,成本動因分析成本管理系統,評估使用資源之成本 找出並削減無附加價值的成本 決定主要活動(major activities)的效率和效果 找出並衡量可增進未來績效(future performance)的新活動,Objectives,無附加價值之成本,VA = 有附加價值之活動 NVA = 無附加價值之活動,假設生產製造過程如下圖所示 :,無附加價值之成本,目標 : 消弭或減少無附加價值之活

5、動,VA = 有附加價值之活動 NVA = 無附加價值之活動,成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統,Aerotech 公司製造三種不同之印刷電路板,型號分別為Mode I, Mode II, and Mode III. 以下所呈現之資訊由公司歷史資料所得 :,Exh. 5-2,成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統,其他資訊包含:,間接製造費用定義如下,Exh. 5-3,成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統,Exh. 5-3,成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統,各項製造費用如上所示, Aerotech 所設立之目標價格為 (成本 *125%).,Exh. 5-4,209.00

6、x 1.25,成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統,Aerotech 期望看到使用ABC(activity-based costing)系統時,何種目標價格被推薦.,讓我們來看看ABC系統如何運作,ABC系統(Activity-Based Costing System),ABC 系統依照兩 階段 (two-stage) 步驟,進行產品之 間接成本分配,Assigning overhead to products is a difficult process.,I agree!,Activity-Based Costing System (ABC),ABC 系統使用兩 階段 (two-sta

7、ge) 步驟,進行產品之 間接成本分配,Lets begin by identifying our major activities.,階段一 :確認重要活動及依照資源 使用比例,指定間接成本 至每一生產活動,Activity-Based Costing System (ABC),ABC 系統依照兩 階段 (two-stage) 步驟,進行產品之 間接成本分配,Overhead costs assigned to activities are called activity cost pools.,階段二 : 確認各活動之驅動成本, 並分配間接成本於產品,間接成本 總預算成本 = $3,894

8、,000,活動 成本庫,機器成本庫 $1,212,600,設定成本庫 $3,000,工程成本庫 $700,000,設備成本庫 $507,400,Unit Level,Batch Level,Product- Sustaining Level,Facility Level,Exh. 5-5,確認 活動成本庫,每單位 產出時 之活動,批次產出 之活動,維持整條生產線運作之活動,進行生產製造過程之 相關設備活動成本,間接活動成本 總預算成本 = $3,894,000,活動 成本庫,機器成本庫 $1,212,600,設定成本庫 $3,000,工程成本庫 $700,000,設備成本庫 $507,400,

9、其他 成本庫,Unit Level,Batch Level,Product- Sustaining Level,Facility Level,Exh. 5-5,Identification of Activity Cost Pools,Exh. 5-5,收貨/檢驗成本庫 $200,000,物料成本庫 $600,000,品質保證成本庫 $421,000,包裝/運送成本庫 $250,000,機器成本庫 $1,212,600,設定成本庫 $3,000,工程成本庫 $700,000,設備成本庫 $507,400,Unit Level,Batch Level,Product- Sustaining Le

10、vel,Facility Level,Exh. 5-6,不同之機器間接成本,維修,折舊,電腦支援,潤滑,電性,精準校正,機器成本庫 總預算成本 = $1,212,600,活動成本庫,階段一,Exh. 5-6,計算 pool rate,機器成本預算 $1,212,600 機器預估運轉時數 43,000 $28.20/hour,成本分配,階段二,=,=,Exh. 5-7,計算總設定成本,設定成本 總預定成本 = $3,000,活動成本庫,階段一,Exh. 5-7,計算 Pool rate,設定成本預算 $3,000 預計生產次數 15 runs $200 per run,成本分配,階段二,=,=,

11、Exh. 5-8,工程相關 之間接成本,工程薪資,工程配備,工程軟體,折舊,工程成本庫 總預算成本 = $700,000,活動成本庫,階段一,Exh. 5-8,工程執行配置,分配成本,階段二,工程成本庫 總預算成本 = $700,000,Exh. 5-9,一般操作配置,廠房折舊,工廠管理.,廠房維修,資產稅,保險,保全,設備成本庫 總預算成本 = $507,400,活動成本庫,階段一,Exh. 5-9,計算 pool rate,設備成本預算 $507,400 預定直接人工小時 118,000 $4.30/hour,分配成本,階段二,=,=,ABC計算所得之生產成本,各項新生產成本如下所示 :,

12、Other Overhead Costs,Other Overhead Costs,$14.82,Product Cost from ABC,These are the new product costs when Aerotech uses ABC.,Product Diversity,Both original and ABC target selling prices are based on (Cost ?125%).,$209.00 ?1.25,$183.44 ? 1.25,The selling price of Mode I and II are reduced and the

13、selling price for Mode III is increased.,Product Diversity,Can you identify any problems Aerotech is likely to face as a result of this distortion?,Traditional costing understates the cost of complex, low volume products.,ABC: 一些重要議題,過去 少部分產品所需之製造支援差異不大. 人力為成本架構中的決定性因素.,現在 產品種類多且所需之製造資源不同. 人力支出於總製造成本中逐漸減少.,直接 v.s 間接成本,以數量為基準之成本 除直接原物料以及 直接人工成本外, 所有生產成本皆歸 類於間接成本庫中.,以作業活動基準之成本 盡可能找出所有與