管理会计,第二章,变动成本法(下2).ppt

1、管理会订学2.2，担任讲师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013年级第二学期，案例1华达工艺制品有限公司业绩分析(1)，华达公司成立于2007年从事工艺品加工销售以来，在“重质量、守信用”同行中经营效果和管理较高。 最近公司决定实行全员责任制，以谋求更好的利益。 企业根据3年的实际成本资料，制定了更详细的费用管理方法。 材料消费实行定额管理，产品消耗优质木材，单件定额6元，人工工资实行订件工资，订件单价3元，制作过程中使用专用刻刀，每件工艺品1支，单价1.30元，劳保手套每生产10个工艺品1支，单价1元。 当月固定资产折旧8 200元，办公费800元，保险费500元，租赁仓库费50

2、0元，本期修订产量5 000件。 2、案例1华达工艺制品有限公司的业绩分析(2)，工厂实际组织生产时，按当月订单组织生产2 500件，工厂负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改进加工技术，严格关闭质量，零废品， 最终将材料消费定额从每件6元降至4.5元，使用专用工具开刀2但在业绩考核中，李杰没有完成任务，产生了困惑的结果。 要求：运用管理会修订的相关内容，分析该评价结果出现的原因。 3、案例2 :华省化肥有限公司(1)，华省化肥有限公司是专业从事复合肥生产销售的公司，年生产能力可达100万吨，该公司库存按先进先出法评价。 从2009年开始社长的工作由林阳担任。 林阳是新任的总经理，工作非常

3、积极投入，但是和前任的总经理不同，前总经理每年加大马力生产，库存很多。 而且，他要改变只靠再生产不卖的情况，销售生产。 并且，2009年的目标销售量比2008年增加了10%以上，必须大幅减少库存量，节约资金。 案例2 :华闽化肥有限公司(2)，年末财务科长赵红向她报告了一年的情况。 “今年生产的化肥，每吨氯化钾等直接材料，直接人工和变动性制造费用和去年一样，其他费用总额也和去年一样，经过你的努力，销售价格没有下降，我们公司的销售量去年的70社长听到这个很惊讶，“为什么能做到呢？”今年的销售量比去年多为什么要赔钱呢？你的订正计算没有错吗？ 5、案例2 :华闽费用有限公司(3)，“总经理是一系列疑

4、惑。 对此，财务科长回答说：“我到现在为止是这样修正利益的，利益修正算是没错的，但是为什么会吃亏，我不知道。” 社长说：“请给我看这两年的报告书。 财务科长把已经准备好的生产销售量和成本数据表和财务报表交给了总经理。 社长看了也不知道为什么。 请向财务科长说明为什么2009年年会变成赤字。6、7、注： 2008年初的库存单价为1 100元。复合肥的产销量和成本数据表、8、损益调整表单位：万元、习题、某厂只生产销售一种产品，该产品单位售价1.20元，每月正常生产和销售量50，000件，按月正常产量确定的产品单位成本为1元，其假设生产中没有成本差异，库存评估采用先进先出法，13月份的生产量和销售量

5、为以下3360月3360生产50，000件，销售50，000件2月3360生产55，000件，销售47，000件3月3360生产44，000件213月、各月分别采用2种成本法确定的税前利润产生差异的原因具体说明。 9，10，本量利分析例(出租车营业分析)，如果每月的钱为6000元(a )，汽油费为0.5元/公里(b )，客户价格为2元/公里(p )，则询问每月跑多少公里(x ) x=6000/(2-0) (6000 5400)/(2-0.50)=7600 (公里)保利量2x7600=15200元(保利额)主要指标(p、p、b、a、x )、数学化会议修订模型和图式中固定成本、变动成本、销售量、单

6、价、销售额、利润等变量之间的内在规则也有人将本量利分析称为量本利分析。12、二、本量利益分析的基本假设、1、成本性状态分析的假设总成本固定成本变动成本2、相关范围及线性假设销售单价、单位变动成本、固定成本不变的y=a bx 3、生产销售平衡和品种结构稳定的假设4、目标利益的假设一般是投资收益和营业外收入13营业利润=销售总成本=销售额变动成本固定成本=单价销售单位变动成本销售额固定成本、Pp x b x a P (pb) x a，4、贡献界限及其相关指标的修正计算、贡献界限总额单位贡献界限率变动成本率、15、贡献界限总额(Tcm )、贡献界限Tcm=销售额变动单位贡献极限(cm )、17、单位

7、贡献极限是指产品销售单价减去单位变动成本的差额。 单位贡献极限cm=单价-单位变动成本=pb、贡献极限率(cmR )、18、贡献极限率是指贡献极限总额占销售总额的百分比。 贡献极限率cmR=贡献极限总额/销售收入100%=Tcm/px=单位贡献极限/单价100%=cm/p、可变成本率(bR )、19、可变成本率是可变成本与销售收入的比例。 变动成本率bR=变动成本/销售额100%=bx/px=单位变动成本/单位成本100%=b/p，边际贡献率变动成本率=1，例20，【例】甲企只生产a产品，要求： (1)修正本期a产品的单位边界贡献、边界贡献总额和边界贡献率(2)边界贡献指标解： (1)如果修正

8、贡献极限指标，则成为单位贡献极限cm=p b=10060=40 (原台)贡献极限总额T cm=(p b )的x=40500=20 000 (原)贡献极限率cm R=cm p=40100=40% (2)营业利润=贡献极限固定成本=20 0000 对于指标的简单分析，单位极限贡献、极限贡献总额、极限贡献率越大，是越好的正指标。 它们可以从多个方面反映特定产品对企业的贡献，并且必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率越小越是好的逆指标。 产品变动成本率高时，边际贡献率低，创利能力小，相反，产品变动成本率低时，边际贡献率高，创收能力大。 21、单一品种保本分析、保本分析的基本概念确定保本点的企业经

9、营安全度的评价指标，22、注：保本点是教材中的损益临界点。保本分析的基本概念，23，保本分析是研究企业正处于保本状态时的本量利益关系的定量分析方法。 收支相等、损益均衡、利润不损、利润为零、企业能够达到保本状态的业务量的总称保本点已经确定。 在保本点上，其总收入等于总成本，边际贡献恰好赔偿了所有固定成本，利润为零，企业处于无利润损失的状态，又称盈亏临界点。 单一品种的保本点有两种表现形式： 24、单一品种的保本点的确定方法、25、解法基本等式法贡献极限法、解法、(1)画出销售收入线(2)画出总成本线(3)交点是保本点、26、y (是、27、贡献极限法、28、安全极限指标、表现形式：安全极限简称安全界限量安全界限销售量，简称安全界限额安全界限率保本作业率=保本量/正常销售量，29，安全界限是指现有或预想的销售业务量和保本这些是正指标。 安全界限修正公式、30、y=p x、y=a b x、x、安全界限量、x。安全边际值、x、人们根据企业实际经营安全度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，制定了评价企业经营安全度的一般标准。 下表列出了企业经常使用的经营安全标准。 评价经营安全度的一般标准、31、保本作业率指标、保本作业率也称为“危险率”，