第十章会计核算具.ppt

1、第十章会计核算具体内容,1、款项、有价证券的收发 2、财产物资的收发增减 3、债权债务的核算 4、资本的增减核算 5、收入、费用、成本的核算 6、利润的核算,第一节款项、有价证券的收发增减,一、款项 1、类型（货币资金） 1）库存现金 2）银行存款 3）其他货币资金（包括） 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款,2、账务处理： 1）收款业务：（借方登记库存现金、银行存款） 2）付款业务：（贷方登记库存现金、银行存款） 3）特殊：提现业务 借：库存现金 （提现使库存现金增加） 贷：银行存款 （提现使银行存款减少） 存现业务 借：银行存款 （存现使银行存款增加） 贷：库

2、存现金（存现使库存现金减少）,第一节款项、有价证券的收发增减,3）关于其他货币资金（以存出投资款为例） 准备投资时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 （此时，该笔款项仍为企业所有，只是限定其使用方向） 例如：某企业3月10日将30万存入其在证券公司的专用户头，准备用于购买股票 借：其他货币资金存出投资款 300000 贷：银行存款 300000,二、有价证券 1、类型：股票、国库券、企业债券（本书主要以股票投资为例） 2、账户：“交易性金融资产”（核算企业购买，短期持有后通过出售获利的有价证券）,3、案例：（接上例：3月17日，购买A公司股票20000股，每股13元，支付手续费用30

3、000元） 借：交易性金融资产 260000 投资收益 30000（费用开支减少收益） 贷：其他货币资金存出投资款 290000,【接上】4月25日，将持有股票出售，每股17元，支付相关费用50000元 借：银行存款 290000(17*20万股-50000） 贷：交易性金融资产 260000（购买成本） 投资收益 30000（取得收益）,（4）股份公司的股本 股份公司筹集资本方式： 发行股票方式： 发行费用：,(5）入账价值确定： 按面值计入“股本” （假定为200万元）； 按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。 （6）

4、账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。,(7)实收资本(或股本)的核算,【例】发行股票 安居股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，根据合同约定，A证券公司按发行收入的1%收取发行费用，现股票已发行成功，股款已划入公司的银行存款账户。 取得发行收入:（1000万股5元)-5000=4 950万元 股本： 1000万股1元=1 000万元 资本溢价:（1000万股4元）-5000=3 950万元 借：银行存款 49500000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 395000

5、00,一、存货的概念及其确认 （一）存货概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 以备出售的产成品或商品； 处在生产过程的在产品； 以备耗用的材料或物料。,第二节 财产物资的收发核算,二、存货的收发（仅以原材料业务为例） （一）购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票所注明的货款金额 。 不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。 参见下图：,第二节 财产物资的收发核算,对存货概念的理解,（二）存货的种类 原材料：构成产品实体的原料及主要材料 在产品：处于生产过程中的未完工产品 自制半成品：验收入库的未完工产品 产成品：完工产品 外购商品

6、：购入的准备对外销售的商品 包装物：用于包装产品的各种物品 低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 委托代销商品：委托其他企业代销的商品,市内零星运杂费不计入采购成本。 应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金为价内税。 3.账户设置性质、结构、用途、明细账户设置,4.账务处理 情况一：同时入库付款借：原材料应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款 （案例：某企业3月22日采购甲材料3000KG，每KG10元，增值税率17%，运费5000元，保险费3000元，货已入库，款已付） 情况二：先入库后付款 借：原材料 应交税费应交增值税

7、（进） 贷：应付账款应付票据 借：应付账款应付票据 贷：银行存款 (上例，货已入库，款尚未付/开出3个月到期的商业汇票）,情况三：先付款货在途借：在途物资应交税费应交增值税（进）贷：银行存款 借：原材料贷：在途物资情况四：采用预付款制度借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款,材料采购成本的计算成本=买价（发票价格）采购费用（运杂费、入库前挑选整理费、途中合理损耗、有关税费）根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录： 分配率 = 共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同

8、性费用额 = 分配标准分配率 借：在途物资甲材料 乙材料 贷：银行存款 应付账款,例企业从东方工厂购进甲乙两种材料 发票上注明甲材料买价10000元，乙材料买价20000元，增值税5100元，以银行存款支付另外东方公司代垫运杂费3000元材料验收入库 分配率 = 共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 分配率 3000(10000+20000)=0.1 甲材料分摊的运费=100000.1=1000元 乙材料分摊的运费200000.1=2000元 甲材料实际采购成本10000+1000=11000元 乙材料实际采购成本20000+2000=22000元,会计分录： 借：原材料甲材料11000 乙

9、材料22000 应交税费应交增值税（进）5100 贷：银行存款 35100 应付账款东方工厂 3000,6.材料发出成本的计算(1)个别计价法 例2009年月日购进材料500千克（编号1）单价.5 2009年月10日购进材料400千克（编号2）单价.6 2009年月15日 发出材料500千克,其中300千克属于编号1 200千克属于编号2 。 求：发出材料成本3003.5+2003.6 期末结存材料成本2003.5+2003.6 (2)先进先出法 例 2009年月日购进材料300千克 单价.5 2009年月10日购进材料400千克 单价.6 2009年月15日购进材料450千克 单价.4 20

10、09年月20日发出材料750千克求：发出材料成本3003.5+4003.6+503.4 期末结存材料成本2003.5+2003.6,(3)月末一次加权平均法例2009年月1日期初结存3000千克单价成本 12000元 2009年月8日 购进2000千克单价4.4 2009年月18日 发出4000千克 2009年月25日 购入 3000千克单价4.6 2009年月29日 发出 2000千克2009年月31日 发出500千克求：加权平均单价=12000+(20004.4+30004.6+)=4.325元 v 3000+2000+3000 发出材料成本=(4000+2000+500)4.325=28

11、112.5元 结存材料成本=15004.325=6487.5元 若平均单价不能整除发出材料成本=期初结存材料成本+本期收入材料成本-期末结存材料成本,(4)移动加权平均法 例2009年月1日期初结存3000千克单价成本 12000元 2009年月8日 购进2000千克单价4.4 2009年月18日 发出4000千克 2009年月25日 购入 3000千克单价4.6 2009年月29日 发出 2000千克2009年月31日 发出500千克5月8日购货后材料的平均单位成本=(12000+20004.4) (3000+2000) =4.16元5月18日发出材料成本=4000 4.16=16640元当

12、时结存的成本=(3000+2000-4000) 4.16=1000 4.16=4160元5月25日购货后材料的平均单位成本=(4610+30004.6) (1000+3000)=4.49元 5月29日发出材料成本=20004.49=8980元 5月29日发出材料成本=5004.49=2245元期末结存材料成本=15004.49=6735元本期发出材料成本合计=16640+8980+2245=27865元,存货发出账务处理（企业各部门领用）,1、生产车间领用原材料用于生产具体的某种产品 借：生产成本 贷：原材料 2、生产车间领用原材料用于生产产品，但不明确是何种产品 借：制造费用 贷：原材料 3

13、、企业管理部门领用原材料 借：管理费用 贷：原材料 4、企业销售部门领用原材料 借：销售费用 贷：原材料,固定资产的核算,一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义与分类 1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。 固定资产必须同时具备以上两个特征。,固定资产,二、固定资产取得 1、取得方式： 采购 收到投资 盘盈 自行建造等 2、成本的确定（以采购为例） 1）买价（不含增值税价格） 2）运费、3）保险费等相关杂费4）需安装的还包括能够达到使用状态前的安装费用支出 3、账务处理（以不需安

14、装的固定资产为例） 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等,（二）账务处理 【例】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。,借：固定资产 31500 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 36 600,【例】兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为900 000元。,借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本） 900 000,【例】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项已

15、通过银行支付，设备也已投入安装。 借：在建工程 51500 应交税费应交增值税（进项） 8500 贷：银行存款 59 000, 购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程”账户。需要安装设备发生的买价、增值税、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户，而不是记入 “固定资产”账户。,【例】以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。,【例】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本60 000元（5

16、9 000元1 000元）。 借：固定资产 60 000 贷：在建工程 60 000 【例】兴海公司自行建造办公楼。领用工程用材料150 000元，发生人工费35 000元。 借：在建工程 185 000 贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬 35 000,三、固定资产的折旧 1、折旧计提原则： 1）时间原则：当月使用当月不计提，从次月起计提；当月报废当月仍计提，从次月起不计提。 2）计提原则：遵循“谁使用谁承担”原则 2、账户：累计折旧（固定资产的减项） 相关费用类账户 分录：借： 制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,固定资产,3.账务处理 【例】兴海公司本月计提固定资产折旧1

17、2 500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。 借：制造费用 10 000 管理费用 2 500 贷：累计折旧 12 500,折旧增加,【例】12月31日，计提本月固定资产折旧费31000元，其中，生产车间应提折旧22000元，行政管理部门使用的固定资产折旧应提折旧9000元。 借： 制造费用 22000 管理费用 9000 贷：累计折旧 31000,四、固定资产处置 1、处置方式：报废、出售等（本例以出售为例） 2、账户： 调整账户：固定资产清理（账面余额入账） 3、账务处理 1）发生清理业务时： 借:固定资产清理（账面余

18、额） 累计折旧（已计提折旧值） 贷：固定资产（账面原值） 2）出售取得款项时（视同销售也要考虑销项增值税） 借：银行存款/应收账款等 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）,固定资产,第三节债权、债务的发生和结算,一、债权类业务 1、类型 1）企业赊销业务：应收账款/应收票据 2）职工内部借款：其他应收款 2、账务处理：借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金,应收票据发生和收回的账务处理 例：2010年3月24日A企业销售产品50件，每件不含增值税售价500元，企业收到B公司开出并承兑的商业汇票一张，金额29250

19、元。,借：应收票据 29250 贷：主营业务收入 25000 应交税费应交增值税（销项税额） 4250,【接上例】2010年4月25日B公司以银行转账方式支付上述货款 借：银行存款 29250 贷：应收票据 29250,其他应收款的账务处理,1、职工出差借款 借:其他应收款 贷：库存现金 借：管理费用 贷：其他应收款 2、财产清查盘亏找到相关责任人 借：其他应收款XXX 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,应收账款账务处理,3、关于“坏账准备” 1）计提原因：应收账款会有发生坏账的可能 2）计提方法：应收账款年末余额百分比法 3）账户使用： “坏账准备”（贷方登记计提数，借方登记发生坏账数）

20、 “资产减值损失”（借方登记可能损失数，贷方登记冲回数）,例如：A公司采用应收账款年末余额百分比法核算坏账损失，计提比例5,2007年12月1日应收账款期初余款125万元，坏账准备贷方余额6250元 1）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税17% 2）12月26日，发生坏账损失2万元 3）12月28日，已确认的坏账又收回1万元，存入银行 4）2007年12月31日，计提坏账准备,二、债务类账务处理,1、应付职工薪酬 1）核算企业的各种薪酬、工资、奖金、福利等 2）账务处理： 计提时： 借：生产成本（车间工作人员工资、福利） 管理费用（管理人员工资、福利） 制造费用（车间管理人员工资、福利） 销售费用（销售人员工资、福利） 贷：应付职工薪酬 实际支付时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金,2、应交税费账务处理 1）类型：应交增值税、营业税、消费税等 2）账户：“营业税金及附加” 发生时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交