第9章 成本预测.ppt

1、新世纪研究生教学用书 会计系列,成本管理研究,主编,第9章 成本预测,9.1 成本预测概述 9.2 投资项目成本预测 9.3 产品设计成本与改造成本预测 9.4 目标成本预测,9.1.1 成本预测的内涵及意义 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。 成本预测包括宏观成本预测和微观成本预测，本章仅研究微观成本预测相关的问题。 微观成本预测即企业成本预测，具体又包括与投资项目有关的长期成本预测和与日常生产经营活动有关的短期成本预测两项内容。 搞好成本预测的现实意义在于：,9.1 成本预测概述,

2、（1)成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据； （2)成本预测是降低产品成本的重要措施； (3)成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段。 9.1.2 成本预测的特点 在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。 成本预测面向未来，具有以下几个特点： （1）预测过程的科学性； （2）预测结果的近似性； （3）预测结论的可修正性。,9.1.3 成本预测应注意的问题 （1）重视成本与效益的比较 为发现并掌握未来成本的变化规律，成本预测过程中必然要投入一定的费用，如果预测本身预计所花费的代价较大而预计的效益却较低；或投入与产出两者相差无几，

3、在这种情况下，预测没有必要，应终止预测。 （2）成本预测不能主观臆断 成本预测具有科学性，不同内容的预测以及不同时间范围的预测所采用的预测方法不同，如目标成本的预测与可比产品成本降低的预测方法就不同；短期预测与长期预测的方法也不同，但无论进行何种预测，预测人员绝不能凭空杜撰，主观臆断，即使是定性分析也应有根据，否则就会得出错误的预测结论，进而使决策失误。,（3）正确认识成本预测的结果 一方面应结合因素的变动不断修正预测值; 另一方面在预测基础上进行的决策以及所编制的计划应留有余地，不能将其予以绝对化理解，即允许实际执行的结果与预测值出现偏差，但这种偏差不能太大。 9.1.4 成本预测的程序 （

4、1）确定成本预测对象； （2）搜集相关信息； （3）建立预测模型； （4）修正预测结果； （5）报告预测结论。 9.1.5 成本预测的方法 （1）定量预测方法,定量预测方法，是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。 定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。 趋势预测方法，是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。 具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法

5、又称为外推分析法。 因果预测方法，是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。,具体包括本量利分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势。 （2）定性预测方法 定性预测方法，是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。此类方法也称为直观判断法。 如专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等。这种方法简便易行，预测的速度较定量分析要快，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。 实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互

6、补充，二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测结果更加接近实际。,9.2.1 投资项目成本预测的内涵 投资项目成本，是指投资项目在其寿命期内所发生的各种耗费。投资项目成本预测是对投资项目在其寿命期内的各类耗费做出的预计和测算。通常完整的投资项目寿命期包括建设期和生产经营期两个阶段。生产经营期是试产期和达产期的合称。 在建设期中，投资项目成本主要涉及固定资产投资、无形资产投资和垫支流动资金投资等内容。在生产经营期中，投资项目成本主要涉及项目投产后的相关成本预测，包括新建企业、扩大生产规模、实施技术改造措施后等内容的成本预计和测算，本章将着重对此

7、进行阐述。,9.2 投资项目成本预测,9.2.2 企业建成投资产后的成本预测 企业建成投产后，由于缺乏历史资料作为预测的依据，通常可以采用定量与定性相结合的方法进行预测，在同行业同类产品平均成本的基础上，结合技术经济指标的变动进行预测。预测中首先按费用要素（如原材料、燃料、动力、折旧费、修理费等）进行测算，然后再按成本项目，区分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行测算，最终确定产品成本。 至于管理费用、营业费用、财务费用属于期间成本，此类成本应按明细项目，通过编制费用预算予以确定。 【例1】某公司拟新建一分公司，该分公司生产甲、乙两种产品，产品成本项目包括直接材料、直接人工、燃料动力、制

8、造费用四项，相关资料如下：,（1）设计生产能力为年生产甲产品2000件，占全年预计销售收入的40%，年生产乙产品3000件，占全年预计销售收入的60%； （2）甲、乙两种产品耗用原材料的同行业同类产品的单耗、单价以及预计公司建成投产后的变动情况如表9-1所示。 （3）公司需要生产工人180人，该地区同行业同类企业人均年工资总额为13000元，预计该公司建厂后，生产工人的年工资总额能达到15000元； （4）甲单位产品耗煤量为 120千克，乙单位产品耗煤量为85千克，每千克煤的价格是0.7元；生产一件甲产品的耗电量是25度，生产一件乙产品的耗电量是14度，每度电的价格是0.45元； （5）生产用

9、固定资产投资总额为300万元，同行业年度综合折旧率为9%；,表9-1 材料费用预计表 单位：元,（6）公司需要车间管理人员 20人，预计人均年工资总额为 20 000元； （7）预计生产用固定资产年维修费为折旧费的25%； （8）预计低值易耗品年摊销费为原材料成本的0.3%； （9）预计车间办公费、水费等为生产工人工资总额的13%； （10）预计建厂后制造费用将降低12%。 要求：测算该公司建成后的产品成本。 依据相关数据资料进行计算： 甲直接材料=14 736.082 000=29 472 160（元） 乙直接材料=8 122.943 000=24 368 820（元） 甲直接人工=15 0

10、00180（1+14%）40% =1 231 200（元） 乙直接人工=15 000180（1+14%）60%=1 846 800（元）,甲燃料动力=(1200.7+250.45)2 000=190 500(元) 乙燃料动力=（850.7+140.45）3 000=197 400(元) 固定资产折旧=3 000 0009%=270 000（元） 管理人员工资=2020 000=400 000（元） 固定资产维修费=270 00025%=67 500（元） 低值易耗品年摊销费=（29 472 160+24 368 820）0.3% =161 522.94（元） 办公费、水费等=15 000180

11、13%=351 000（元） 制造费用总额=（270 000+400 000+67 500+161 522.94 +35 100）(1-12%)=822 028.19（元） 甲制造费用=822 028.1940%=328 811.28（元） 乙制造费用=822 028.1960%=493 216.91（元） 该公司建成投产后的预计产品成本表如表9-2所示。,表92 产品成本预计表 单位：元,9.2.3 扩大生产规模后的成本预测 企业生产规模的扩大具体表现为两种情况: 一是不涉及技术改造，单纯增加产量，二是伴随着技术改造，同时提高产量。 （1）单纯产量增加时的成本预测 实际工作中，企业扩大生产规

12、模如果不涉及产品的技术改造,追加投资仅仅是为了增加产量，在这种情况下，产品的单位变动成本水平不会发生显著的变动，但固定成本总额随着投资的增加而随之增长，由于产量的增长，从而使单位固定成本有所下降，这样可以使企业从发展中获得经济效益。 固定成本的变动会影响直接工资和制造费用两个成本项目，相关的计算公式如下：,通常扩大生产规模后，由于单位固定成本的降低以及产量的增长，会使直接工资和制造费用有所降低，进而导致单位产品成本的降低，这说明该项决策在经济上是合理的；如果出现相反情况，即单位产品成本较之原来增长，在这种情况下，企业应结合实际慎重决策。 【例2】某企业由于甲产品畅销，拟扩大甲产品的生产规模。甲

13、产品原生产能力为年产25000吨。扩大生产规模后相关资料如下：,甲产品原单位产品成本为130元， 其中：直接材料成本81，直接人工成本32元，制造费用17元;原生产工人工资总额及职工福利费为800 000元；原年度制造费用总额为500 000元，其中折旧费用160 000元。 生产用固定资产投资750 000元，年综合折旧率为6%。 扩大规模后，预计年生产能力提高60%；生产工人预计增加15%；生产工人年平均工资预计增长9%；除折旧费外的年度制造费用预计增长12%。 要求：预测甲产品扩大规模后的产品成本。 依据所给资料进行计算：,该公司扩大规模后的预计产品成本表如表9-3所示。,表9-3 产品

14、成本预计表 单位：元,计算结果表明，该企业扩大规模后，甲产品的单位产品成本较之原单位产品成本降低6.985元，显然企业随着产量的增长可以实现规模经济效益的目的，因此应该投资。 （2）技术改造后的成本预测 此类投资会使相关的技术经济指标发生变化，涉及的指标主要有：材料的耗用量、材料的价格、产品的生产量、劳动生产率、生产工人人数、生产工人工资总额、废品损失率等。这些指标的变动最终都会引起成本水平发生变动。 要预测技术改造后的成本水平，必须首先在原有基础上预测各项经济指标的变动率，然后结合以下公式测算各项经济指标对原单位产品成本的影响，进而确定各项经济指标变动后对产品成本产生的整体影响。,需要说明的

15、是，实际工作中，如果用单位时间内所生产的产品数量增加表示劳动生产率，则劳动生产率及工资的变动对产品成本的影响可以采用上述公式进行计算；但如果用单位产品工时消耗定额的减少表示劳动生产率的变动，则劳动生产率和工资变动对产品成本的影响可以采用以下公式进行计算：,另外考虑到费用与业务量之间的关系，为精确反映产品产量变动对制造费用的影响，可以将制造费用区分为固定性制造费用和变动性制造费用两部分。由于在相关范围内，固定性制造费用不受产量变动的影响，因此当产量增加时，单位产品中分摊的固定性制造费用就会减少，从而形成固定性制造费用的相对节约，由此对产品成本的总体影响用公式表示如下：,变动性制造费用与固定性制造

16、费用不同,它随产量的变动而正比例变动，实际中即使采取了各项节约措施，变动性制造费用的增长幅度通常也会小于生产的增长幅度，它对产品成本的影响用公式表示如下：,【例3】某企业一直生产A产品，该企业为了满足市场需求，拟对A产品进行技术改造，经相关人员推算，预计主要技术经济指标将发生以下变动：,产品产量增长25%，原材料消耗降低 4%，原材料价格平均降低3%，生产工人平均工资增加12%，劳动生产率提高18%，变动性制造费用增加20%，废品损失减少26%。假定原产品各成本项目占产品成本的比重分别为：直接材料60%，直接人工20%、制造费用17%（其中变动性制造费用14%）,废品损失3%。原单位成本为34

17、0元/件。 要求：预测技术改造后的A产品的单位成本。 依据所给资料进行计算： 直接材料费用变动对产品成本的影响率 成本降低率=1-（1-4%）（1-3%）60%=4.128% 直接工资变动对产品成本的影响率,制造费用变动对产品成本的影响率 废品损失变动对产品成本的影响率 成本降低率=26%3%=0.78% 对上述计算结果进行汇总并计算实施技术改造措施后的产品单位成本： 总成本降低率=4.128%+1.02%+0.56%+0.6%+0.78%=7.088% 实施技术改造措施后的产品单位成本=340（1-7.088%） 315.90（元）,根据上述计算结果，据此编制的A产品实施技术改造措施后的产品

18、单位成本预测表如表9-4所示：,表9-4 A产品实施技术改造后的产品单位成本测算表 单位：元,9.3.1 产品设计成本预测 产品设计成本预测，即预测新产品研制成功后的正常生产条件下的生产成本。 （1）直接测算法 直接测算法，是根据设计方案的技术定额来直接测算新产品设计成本的一种预测方法。 通常新产品设计方案中，具有完整的各项技术经济指标及预计年生产能力等方面的资料，根据产品的各项技术定额，结合原有产品的相关资料，就可以区分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目预测新产品的设计成本。,9.3 产品设计成本与改造成本预测,【例4】某企业在生产原有产品甲与产品乙的同时，开发新产品丙，目前新产品丙的研

19、制工作已经完成，该企业在决定将其投入批量生产之前，结合各项技术经济指标，拟预测丙产品的设计成本，有关资料如下： 新产品预计年生产8000件，销路不成问题。 新产品研究开发投资100万元， 其中：增添专用设备30万元，年综合折旧率为9%；扩大厂房投资32万元，年折旧率为6%；用于专有技术投资38万元，按规定分10年摊销。专用设备年维修费按年折旧额的40%计算，厂房年维修费按年折旧额的25%计算。 新产品设计方案中有关材料、燃料与动力消耗情况如表9-5所示。,表9-5 丙产品材料、燃料与动力消耗表,企业预计新产品投产后不需要增加新的生产工人。 该企业年度生产工人工资总额及职工福利费为120万元。新

20、产品单位定额工时为10小时/件，原生产的甲产品单位定额工时为16小时/件；乙产品的单产品定额工时为14小时。 扣除新产品的专用设备及厂房的折旧费和维修费，制造费用总额为50万元。 要求：预测丙产品的设计成本。 依据所给资料，进行计算： 专用设备折旧及维修费=300 0009%（1+40%）=37 800（元） 厂房折旧及维修费=320 0006%（1+25%）=24 000（元）,据此编制的丙产品设计成本预测表如表9-6所示。,表9-6 新产品（丙）设计成本预测表 单位：元,（2）概算法 概算法，是借助于直接测算法只测算直接材料的设计成本，其他成本项目，则比照类似产品成本中这些项目所占的比重来

21、估算新产品设计成本的一种预测方法。计算公式如下： 实际中，如果工资成本在产品成本中所占比重比较大，则也应按直接法测算，只有制造费用项目可以比照类似产品的制造费用成本占原材料及工资成本的比重进行概算。计算公式如下：,利用概算法推算设计成本要求所选产品必须类似，否则不能采用。概算法较直接测算法简便易行，但预计的精确度较后者差。 【例5】沿用实例4中原材料及产量的相关资料，直接工资、制造费用成本项目比照类似产品成本中这些项目的比重测算，其比重分别为9%、6%。 要求：预测丙产品的设计成本。 依据所给资料进行计算： 直接工资=3 645 511.639%=328 096.05(元) 制造费用=3 64

22、5 511.636%=218 730.70（元）,9.3.2 产品改造成本预测 产品改造成本预测，就是预测产品改造后的生产成本，常常采用对比法。此法是根据产品改造方案的具体要求，在原产品成本构成的基础上，通过对比，测算各因素变动后对成本项目的影响，据此推算产品成本的一种方法。 采用此法，凡新旧产品结构相同的地方，按原有产品成本水平测定；凡新旧产品结构有区别的地方，应根据各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估价测定。 【例6】某企业拟改造丁产品，以便提高其质量并增加其功能,产量维持原有水平不变，预计改造后产品单位成本有所增加，但只要不超过原有单位成本的 32%，由于产品售价的提高，企业就可以获

23、利。,丁产品原由 A、B、C三种零部件构成，根据技术改造要求，该企业决定将B零部件更换为D零部件；将C零部件更换为E零部件,同时增加F零部件。丁产品改造前的单位成本构成情况如表97所示，D、E、F零部件的直接材料消耗情况如表9-8所示。 预计丁产品更换和增添零部件后，产品生产工时定额将增加25%，制造费用将增加15%。 要求：预测丁产品改造后的产品单位成本并据此进行决策。 表9-7 丁产品改造前单位成本表 单位：元,表9-8 丁产品改造后耗用零部件直接材料表,依据所给资料进行计算： 改造后丁产品单位成本=490.5+48.75+35.65=574.9（元） 计算结果表明，改造后的丁产品单位成本

24、增长30.96%，低于规定增长32%的要求，因此企业应进行丁产品的技术改造。,9.4.1 目标成本预测方法 目标成本，是指在未来一定时期内为保证实现目标利润而规定的成本控制目标。它具有先进性、可行性及可修正性之特点，是企业未来在成本方面的奋斗目标。 （1）倒扣测算法 倒扣测算法，是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。 此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本，还可以预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本；,9.4 目标成本预测,当企业生产新产品时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一产品目

25、标成本的预测相同。 相关的计算公式如下: 式中的销售收入必须结合市场销售预测及客户的定单等予以确定；应缴税金指应缴流转税金，必须按照国家的有关规定予以缴纳。,由于增殖税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税；期间费用通常按销售收入的一定百分比估算； 目标利润通常可以采用以下三种方式中的任一方式求得： 用先进（指同行业或企业历史较好水平）的销售利润率乘以预计的销售收入； 用先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额； 用先进的成本利润率乘以预计的成本总额；预计期末产成品存货成本通常可以按本期销售量的一定百分比确定。 【例7】 假定东方公司生产甲产品，预计甲产品的销售量为5000件，生产量为550

26、0件，单价为600元，增值税率为17%，另外还需交纳10%的消费税。,假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为 40%，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%；期间费用率为5；同行业先进的销售利润率为20%。该产品年初产成品库存成本为32000元，预计本期期末产成品库存成本为预计销售收入的1%。 要求：（1）预测该公司的产品生产目标成本； （2）如果该公司在生产甲产品的同时还生产乙产品，预计乙产品的销售量为3 000件，单价为400元，不用缴纳消费税，期间费用率为2；乙产品购进货物占销售额的预计比重为50%。如果甲产品的期间费用率降为3，其它条件保持不变。预测该公司的

27、销售目标成本。 依据题意，在第一种情况下：,目标利润500060020%600000（元） 应缴税金500060010%+300000+5000600 （1-40%）17%(7%+3%)360600（元） 销售目标成本5000600-36060030000005 6000001889400（元） 生产目标成本=1889400+50006001%-32000=1887400（元） 在第二情况下： 总体目标利润（50006003000400)20%840000(元) 期间费用3000000312000002114000（元） 应缴税金360600+3 00400（1-50%）17%（7%+3%）

28、370800 体目标成本4200 000-370800114000-840000 2875200(元),倒扣测算法以确保目标利润的实现为前提条件，坚持以销定产原则，目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合，西方企业常常采用。 （2）比率测算法 比率测算法，是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。 这种方法要求事先确定先进的成本利润率，并以此推算目标成本，常常用于新产品目标成本的预测。其计算公式如下： 【例8】 某企业准备生产一种新产品，预计单位售价为10000元，税率为10 %，成本利润率为25% 。,要求：预测该新产品的目标成本。 单位产品目标成本10000

29、(1-10%)(1+25%)7 200(元) 9.4.2 目标成本的分解 目标成本的分解，是指将综合平衡并得到全体职工认可后的总体目标成本值进行分解，落实到企业内部各产品、各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。 通常可以首先将总体目标成本分解到各种产品，然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序。 （1）企业总体目标成本的分解 如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应首先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本。,与基期盈利水平非直接挂钩分解法 此法在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标

30、成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。 无论是企业的总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用“倒扣测算法” 予以确定。显然以此分解的目标成本并未与基期的盈利水平挂钩，这种方法从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业的总体目标成本进行比较。 与基期盈利水平直接挂钩分解法 此法在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率，然后将其分解到各产品，进而利用“倒扣测算法”确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。,它的理论依据是，目标利润决定目标成本，只要各产品加权平均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率,就可以实现企业的目标成本规划。 A各产品目标销

31、售利润率随企业总体盈利水平同比例变化 如果企业要求各产品的目标销售利润率随企业总体的目标销售利润率同比例增减变化，在这种情况下的具体计算步骤如下： 第一：按计划期的销售比重调整基期销售利润率，目的在于使基期销售利润率建立在计划期销售比重的基础之上，公式为： 计划期目标销售利润率=按计划比重确定的基期加权平均销售利润率 +计划期销售率的预计增长百分比 第二：根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以及计划期的利润预计完成百分比，计算公式分别为：,计划期目标利润预计完成百分比=计划期目标销售利润率/ 按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率 第三：确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为：

32、 某产品目标销售利润率 该产品的基期销售利润率 计划期目标利润预计完成百分比 第四：利用“倒扣测算法”即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。 【例9】假设某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20%、10%、15%，计划期要求销售利润率增长2%，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。 要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。,依题意，据此编制的目标成本计算表如表9-9所示。 表9-9 目标成本计算表,*1验算：22.5%50%+11.25%30%+16.875%20%=18%,B各产品目标销售利润率不随企业

33、总体盈利水平同比例变化,实务中，各产品的目标销售利润率常常结合自身实际状况变动，而不随企业总体盈利水平同比例变化，在这种情况下，只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可。需要指出的是，这里的计划期总体的目标销售利润率必须建立在对基期销售利润率调整的基础之上。 【例10】沿用前例已知资料，假定A产品的目标销售利润率为24%，B产品的目标销售利润率维持上年的水平不变，C产品的目标销售利润率为17%。 要求: 确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。 企业加权平均的销售利润率24%50%+10%30%+17%20% 18.4%18% 企业总体目标成本72（万元） A产

34、品目标成本50-5-5024%33（万元）,B产品目标成本30-3-3010%24（万元） C产品目标成本20-2-2017%14.6（万元） （2）各产品目标成本的分解 按产品组成分解 如果企业属于装配式复杂生产企业，其产品由各种零部件装配而成，对这类企业应按照产品的组成或称结构，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本。 按历史成本构成百分比分解是产品目标成本最基本的分解方法，但从成本真实性的角度来看，按功能评价系数分解的产品目标成本更能真实地反映各零部件的成本，从而使各零部件的成本保持在合理的目标成本水平上。,按产品制造过程分解 如果企业属于连续式复

35、杂生产企业，其产品经过许多相互联系的加工步骤，前一步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象，最终形成产成品。 对这类企业应按照产品成本形成的逆方向，由确定的产成品目标成本依次倒推各步骤的半成品目标成本，即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本比重的历史资料并经过调整，还原已确定的产品目标成本，从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本。 【例11】某企业生产的A产品符合连续式复杂生产工艺特点，顺次经过甲、乙、丙三个工序的连续加工，之后形成产成品。 假定该企业测算的A产品的目标成本为120000元，该企业各步骤成本项目并经过调整后的资料如表9-10所示。,要求: 将目标成本分解为各步骤的半

36、成品成本并确定相应步骤的目标成本项目。,表9-10 各步骤成本项目结构表,依题意进行的目标成本分解结果如表9-11所示。,表9-11 目标成本分解计算表,表9-11说明以下两个问题： 一方面该表反映各工序半成品的目标成本，第二工序的半成品目标成本是108 000元；第一工序的半成品目标成本是91 800元； 另一方面该表还反映不同工序各成本项目的目标成本的构成情况，这样有利于实际中进行成本项目的分析与控制。,（3）按产品成本项目构成分解 如果企业生产的产品属于新产品，在利用 “倒扣测算法”测算出新产品的目标成本的基础上，还需根据设计工艺所确定的技术定额，确定各成本项目及其所占成本总额的比重，并

37、以此来分解目标成本。 即首先按设计方案规定的产品所耗用各种原材料的消耗定额和计划单价，确定产品的直接材料成本；按设计方案规定的产品工时定额和计划小时工资率，确定产品的直接工资成本；按产品工时定额和各项费用的计划小时费用率，确定制造费用成本；然后就可以根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本。 9.4.3 目标成本与其他成本控制标准的区别 （1）计划成本与预算成本的关系,计划，是对企业未来经营活动进行的预计和安排，以及为实现经营目标所采取的行动方案和相应措施； 预算，是以货币等形式反映企业未来一定期间内各项经营目标的行动方案与相应措施的定量说明。 一个企业周密的、详细的计划应包括： 企业的组织目标即企业的远景规划，是企业在未来若干会计年度内的奋斗目标； 企业的战略性措施即企业的长期计划，它说明企业为达到组织目标在各方面应采取的措施； 预算即企业的日常计划，它是企业在一个会计年度内为实现部分长期计划的特定数量说明。 可见，计划的范畴大于预算的范畴，预算是计划的一部分，它属于短期计划。如果从一个会计年度来看，计划与预算没什么区别，二者含义相同。,计划成本和预算成本，通常涉及的是一个会计年度，由于计划与预算在一个会计年度内含义相同，因此计划成本即预算成本。 （2）定额成本与标准成本 定额成本，是定额成本法中的成本控制标准，标准成本是标准成本法