标准成本制度汇编(PPT 47页).ppt

1、8,标准成本制度,2,本章内容,标准成本制度概述,一,标准的制定,二,标准成本差异的计算,三,标准成本计算程序和实例,四,3,第一节 标准成本制度概述,标准成本制度的形成,标准成本制度 的特点和作用,实施标准成本制度 的步骤和条件,标准成本制度 概述,4,一、标准成本制度的形成,标准成本制度 标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析有机地结合起来的一种成本制度。 标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量（如材料、工时等）及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本。 利用标准成本与实际成本相比较的差异，可以分析差异产生的原因，采取相应的措施，控制费用的支出，逐渐达到标准

2、成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本。,5,标准成本制度于20世纪20年代在美国产生，是泰勒科学管理思想在成 本会计中的具体体现。随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成 标准成本制定逐渐完善起来。 1904年泰勒理论的继承者美国效率工程师哈尔顿爱默森（H Emeson）首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在作为经营和工资基础的效率进行了更为详尽的研究。 1911年美国会计师卡特哈里逊（C Charter Harrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。 1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在

3、书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。 EA坎曼于1932年发表了题为基本标准成本、制造业的控制会计的文章，丰富了标准成本理论 。,标准成本制度的形成,6,二、标准成本制度的特点和作用,1.特点 （1）标准成本可以起着事前成本控制的作用 由于制定的标准成本一般需要经过努力才能达到，这样，可以调动广大职工积极工作，使各自负责的成本达到标准成本的要求。因此，成本可以作为企业职工工作努力的目标，衡量实际成本节约或超支的尺度。 （2）标准成本可以加强成本的事中控制 标准成本制度的重要在于进行成本的事中控制，用标准成本与实际成本进行比较，可以及时检查差异及其差异产生的原因，并采取相应的措施加以改进，

4、从而不断地减少不利差异，对有利差异不断加以巩固，从而有效地对成本进行控制。,7,（3）标准成本可以实现事后的成本控制 对于成本实际执行的结果，应进行分析和总结。对于实际成本与标准成本产生的各种差异，要进行实事求是的分析，找出产生差异的各种因素。对于各种因素要分析具体情况，针对不同的情况采取不同的措施，在下一阶段的成本核算工作中使成本不断降低，实现成本的事后控制。 2.作用 （1）有利于加强职工的成本意识 由于在标准成本会计制度下，要对各项标准成本指标进行分解，下达到各个部门及每个员工，作为各部门和人员工作的目标。这样，形成人人关心成本核算和成本控制，增强成本意识，通过自己的工作，努力达到标准成

5、本的目标。 （2）有利于成本控制 成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。,8,（3）有利于价格决策 标准成本能提供及时、一致的成本信息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实际情况

6、，并能满足竞争时市场对定价的要求。 （4）有利于简化会计核算工作 在标准成本制度下，在产品、产成品和销售成本均按标准成本计价，这样可以减少成本核算的工作量，简化日常会计核算工作。 （5）有利于正确评价业绩 在标准成本制度下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准成本通常是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额。因此，以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作质量。,9,实施标准成本制度应包括如下几个步骤： （1）制定标准成本； （2）执行标准成本； （3）确定成本差异； （4）成本反馈；,三、实施标准成本制度的步骤和条件,10,实施标准成本的前提条件 （1）要完善各项成本管理的基础

7、工作 在制定标准成本时，需较多的资料，这些资料的取得应在管理工作搞的较好的企业才能实现。 （2）要健全管理组织 实行标准成本制度，需要做的工作很多。只有有了组织保证，各项工作才能有效地开展起来。 （3）要树立成本意识 实行标准成本制度，涉及到企业的全体人员。不论是职工还是管理者，都应对成本控制问题重视起来。只有这样，才能使标准成本制度得以顺利开展。,11,按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。,标准成本制度的核心,12,第二节 标准成本的制定,标准成本的类型,标准之源,标准成本各成本 项目的制定,标准的制定,13,一、标准成本的类型,1.理想标准成本 理想标准成

8、本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。 2.可达到标准成本 可达到标准成本是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。,14,二、标准之源,1.历史数据分析 把企业过去发生的历史数据当作未来产品的标准成本，是一条捷径。一般是根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数。当然，这里包含着

9、一个假设，即原材料的市场价格、工程技术、工资水平等企业的内外因素变化很小或基本保持不变，否则利用这种方法制定的标准成本就与实际相差甚远。 2.作业分析 通过对完成一项工作或业务活动所需的作业进行分析，以确定应花费多少。其重点是研究产品过去发生多少成本，转移到未来应花费多少。 3.标杆 企业以同一产业内与该企业有类似经营活动的其他企业的标准或实际数据，作为该企业标准的数据。,15,三、各成本项目标准成本的制定,产品标准成本的制定通常按成本项目进行，具体包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本。 基本公式：,标准成本=标准数量标准价格,16,直接材料标准成本的制定,直接材料数量标准

10、的制定,直接材料价格标准的制定,直接材料标准成本= 直接材料数量标准直接材料价格标准,17,【注意】,（1）直接材料的数量标准是现有技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括形成产品实体的材料数量和正常范围内必不可少的消耗以及各种难以避免的损失； （2）价格标准是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，是取得材料的完全成本。,18,【例1】,某企业生产的甲产品耗用ABC三种材料，三种材料的用量标准分别为10公斤、18公斤和25公斤，价格标准分别为8元、12元和6元，求直接材料的标准成本。,【解析】直接材料成本 =（直接材料标准数量直接材料标准价格） =108+1812+256 =446（元）,

11、19,直接人工标准成本的制定,直接人工的工 时标准的制定,直接人工工资 率标准的制定,工资率标准标准工资总额标准总工时 直接人工标准成本直接人工标准工时工资率标准,20,【注意】,（1）标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工。 （2）标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。计件工资制和月工资制下标准工资率的确定有所不同。,21,【承例1】,生产甲产品的月标准总工时为24800小时，月标准工资总额为198400元，单位产量工时标准为6小时，求甲产品的直接人工标准成本。,【解析】工资率标准=标准工资总额标准总工时

12、=19840024800 =8（元/小时） 直接人工标准成本=直接人工标准工时工资率标准 =68=48（元）,22,制造费用标准成本的制定,变动制造费用标准成本,固定制造费用标准成本,23,变动制造费用标准成本,工时标准,变动制造费用 标准分配率,变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额标准总工时 变动制造费用标准成本=工时标准变动制造费用标准分配率,24,固定制造费用标准成本,固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准固定制造费用标准分配率,25,【承例1】,生产甲产品发生变动制造费用预算总额37200元，固定制造费用预算总额136400元，求

13、甲产品制造费用标准成本。,【解析】 变动制造费用标准分配率= 3720024800=1.5（元/小时） 固定制造费用标准分配率=5.5（元/小时） 变动制造费用标准成本= 1.56=9（元） 固定制造费用标准成本= 5.56=33（元） 制造费用标准成本=9+33=42（元）,26,甲产品标准成本单,27,标准成本的制定（三个项目、两个要素）,28,第三节 标准成本差异的计算,标准成本差异 直接材料差异 直接人工差异 变动制造费用差异固定制造费用差异 数量 价格效率 工资率 效率 耗用 产量预算 差异 差异差异 差异 差异差异 差异差异,29,直接材料标准成本差异的计

14、算和分析,30,直接材料差异分析：,31,习 题,本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。计算直接材料价格差异和数量差异。,【解析】 直接材料价格差异=（0.55-0.5）2500=125（元） 直接材料数量差异=（2500-400 6）0.5=50（元）,32,直接人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率 直接人工工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时 其中：标准工时为单位产品工时耗用数量标准乘以产品的实际产量,直接人工标准成本差异计算和分析,33,直接

15、人工成本差异分析,34,习 题,本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，计算直接人工效率差异和工资率差异。,【解析】 直接人工效率差异=（890-400 2）5=450（元） 直接人工工资率差异=（4539/890-5）890=89（元）,35,变动制造费用效率差异 （实际工时标准工时） 变动制造费用的标准分配率 变动制造费用耗用（开支）差异（变动制造费用的实际分配率变动制造费用的标准分配率） 实际工时 其中：变动制造费用的实际分配率=实际变动制造费用/实际耗用工时； 变动制造费用的标

16、准分配率=预算变动制造费用/标准总工时。,变动制造费用标准成本差异的计算和分析,36,变动制造费用成本差异分析,37,习 题,本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动制造费用效率差异和耗用（开支）差异。,下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的是（ ）。 A.直接材料价格差异 B.直接人工工资率差异C.直接人工效率差异 D.变动制造费用效率差异,【解析】 变动制造费用效率差异=（890-400 2）2=180（元） 变动制造费用耗费差异=（1958/400

17、-2）890=178（元）,AB,38,固定制造费用成本差异的计算和分析,固定制造费 用产量差异 =预算固定费用分配的固定制造费用 =预算固定费用（实际产量单位产品标准费用分配率） 固定制造费 用预算（支出）差异 =实际固定制造费用预算固定制造费用,39,成本核算程序,账户设置,第四节 标准成本计算程序和实例,40,标准成本制度下的成本核算程序,标准成本计算与实际成本计算的程序不同，它是在标准 成本的基础上进行的。同时，在进行计算时，还要进行 各种差异的计算。其核算程序如下： 为各成本计算对象按成本项目制定标准成本； 计算各产品的单位标准成本（按成本项目计算）； 计算标准成本差异，将计算出来的

18、差异计入到各种专设的差异账户中； 根据完工产品的实际产量和单位标准产品成本，计算完工产品的成本，并予以结转； 计算并结转标准成本差异账户，结转销售产品的实际成本。,41,标准成本制度下的账户设置,“材料数量差异”、“材料价格差异”、“人工效率差异”、“人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费（开支）差异”、“固定制造费用产量差异”、“固定制造费用预算（支出）差异”科目。,42,标准成本计算举例,详见教材P226 例7-9,43,习 题,某企业生产产品，本月预计生产220件，实际生产200件，本月投 产，本月全部完工，并于当月销售150件。每件售价为5000元。 产品的标准

19、成本资料如下： 单件产品耗用甲材料8.5千克，每千克标准单价2.25元；耗用乙材料14千克，每千克标准单价4.82元。单位产品的标准工时为190小时， 标准工资率为19，标准固定制造费用率为0.65，标准变动制造费用率为1.40。 本月份发生的其他有关资料如下： 1.本月份实际耗用甲材料1800千克，每千克2.20元，乙材料2900千克，每千克5.10元。 2.本月份生产工人的工资总额为800000元，生产工时为40000小时。 3.本月实际发生变动制造费用54000元，固定制造费用24000元。 要求：进行标准成本账务处理。,44,单位产品的标准成本=86.61+3610+266+123.50=4086.105(元),借：生产成本基本生产成本A17 321 材料价格差异 722 材料数量差异 707贷：原材料 18 750,2耗用材料差异的计算及会计分录：,1单位标准成本的计算,单位产品标准直接材料成本8.502.25+144.82=86.605(元),单位产品标准直接工资成本=19019=3610(元),单位产品标