审计目标与过程讲义(PPT 89页).ppt

1、第三章 审计目标与审计过程,本章学习目的 1了解审计目标的含义及其演变。 2掌握财务审计的总目标。 3掌握管理当局的认定。 4掌握财务审计的具体目标。 5掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6掌握初步业务活动的目的和内容。 7掌握总体审计策略的内容。 8掌握具体计划的内容。,本章主要内容,第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作,第一节 审计目标,一、审计目标的决定因素 社会需求因素 审计能力因素,第一节 审计目标,二、审计目标的历史演变 1查错防弊阶段。 主要是指1933年以前的时期 此阶段的审计目标是查错防弊； 审计方法主要是详细审计， 即逐笔审查会计记录和账簿。,第一节

2、 审计目标,2验证财务报表的真实性和公允性阶段 主要是指1933年1988年这段时期 审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段 主要采取抽查的方式， 并逐步使用制度基础审计。,第一节 审计目标,3查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今） AICPA在1988年发表了第53、54号审计准则公告把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重 主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。,第一节 审计目标,三、审计的总目标 审计目标可划分为三个层次 审计总目标 一般目标 具体目标 总目标规范一般

3、目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。,第一节 审计目标,审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。,2010新准则,审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。 就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针

4、对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。,总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通,第一节 审计目标,四、审计的一般目标 （一）管理当局的认定 所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层

5、对其财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。,管理当局认定,（1）存在或发生 （2）完整性 （3）权利和义务 （4）估价或分摊 （5）表达与披露,第一节 审计目标,例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下： 存货 50，000，000 则明示性的认定包括以下两个： （1）记录的存货是存在的(存在与发生）； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元（估价或分摊）。 而暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录（完整性）； （2）记录的存货都归被审计单位所有（权利和义务）； （3）存货分类正确，使用不受任何限制（表达与披

6、露）。,第一节 审计目标,管理当局对财务报表的认定一般分三类： 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定,第一节 审计目标,1. 与各类交易和事项相关的认定 发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户；,第一节 审计目标,2. 与期末账户余额相关的认定 (1) 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当

7、履行的偿还义务； （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； （4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；,第一节 审计目标,3. 与列报相关的认定 (1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?（） A管理费

8、用发生 B管理费用的正确余额是2500元 C所有应报告的费用均已包括 D所有这些费用均为本企业的费用 E所有这些费用均已在报表上恰当披露,第一节 审计目标,(二)一般审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标 真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。 准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。,第一节 审计目标

9、,2. 与期末账户余额相关的审计目标 存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。 权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。 完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。 计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。,第一节 审计目标,3. 与列报相关的审计目标 （1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。 （2）完整性：

10、确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。 （3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。 （4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。,审计一般目标内容：九项,管理当局认定,（1）总体合理性,异常,（1）存在或发生,（2）真实性,防高估,（2）完整性,（3）完整性,防低估,（3）权利和义务,（4）所有权,（4）估价或分摊,（5）估价,计价准确,（6）截止,恰当期间,（7）机械准确性,（9）披露,（8）分类,恰当账户,（5）表达与披露,

11、说明完整,下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。 A、有价证券的市价是否予以列示 B、长期投资是否超过净资产的50 C、购货引起的借贷双方是否在同期入账 D、实现的销售是否登记入账,d,下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定,b,第一节 审计目标,例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ 1998） A. “存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B. “完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C. “权利和义务”认定只与资产负债表组成

12、要素有关 D. “估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关,abd,审计目标,具体目标 具体目标是一般目标的进一步具体化，适用于具体的审计项目。,运用于存货的项目审计目标 一般审计目标存货审计的具体目标 1.总体合理性全部存货及销售成本合理,无重要错报 2.真实性资产负债表日,已记录的全部存货均存在. 3.完整性现有存货盘点并计入存货总额4.所有权1.公司对所有存货均拥有所有权 2,存货未作抵押5.估价或分摊1.账面存货量与实有实物数量相符,用以估 价存货的价格无重大错误,单价与数量的 乘积正确,详细数据的加总正确. 2.当可变现净值减少时,已冲减存货价值.,审计目标,一般审计目标存货审计的具体

13、目标 6.截止 1.年末采购截止是恰当 2.年末销售截止是恰当的7.机械准确性 存货项目的总计数与总账一致8.表达与披露 1.存货主要种类和估价基础已揭示 2.存货的抵押或转让已作揭示 9.分类存货已恰当地分为原材料,在产品 和产成品等几类,认定、具体审计目标与审计程序的关系 针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。,认定、具体审计目标与审计程序的关系举例,甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明()。 A.少计1999年度的存货和应付账款 B.多计

14、1999年度的存货和应付账款 C.虚增1999年度的利润 D.虚减1999年度的利润,ABCD,下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,D,注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有()。 A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B.当存货

15、成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C.年末采购、销售截止是恰当的 D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致,答案：acd,注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到( 2010 )。 A.全部存货及销售成本合理 B.存货主要种类和估价基础已揭示 C.存货项目的账存数与实存数一致 D.存货的抵押或转让已作揭示,【答案】B、D,截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。该程序可能与管理层对财务报表的（）认定相关。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类与可理解性,ABC,具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于_的认定推论得出的。 199

16、8 A.存在或发生 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.表达与披露,D,第二节 审计过程,一、审计过程 审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。,涉及到的几个重要概念,审计范围： 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 审计程序： 1.美国注册会计师协会(AICPA)审计程序委员会在1947年l0月发表的审计准则说明草案其公认的意义和范围中将审计程序定义为“应执行的审计行为” 。,2.审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。 3.词

17、典： procedure处理业务的既定方法 order;sequence of events事情办理的先后次序,4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 审计范围受限 限制未能实施应当实施的程序未获取充分、适当的证据 确定审计范围的依据 1.审计准则 2.职业判断,审计过程一般都包括三个主要阶段： 计划阶段 实施阶段 完成阶段 在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段,接受客户委托,计 划,实 施,报 告,初步业务活动,了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,总体应对措施,评价审计证据，形成审计报告,制订总体审计策略和具体审计计划,无法表示意见,否定意见,保

18、留意见,无保留意见,进行实质性测试,图表1-6 审计的流程,进行控制测试,客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书,进一步审计程序,检查或有事项,评估客户持续经营能力,检查期后事项,第二节 审计过程,二、注册会计师审计的过程 （一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项 3 .签订审计业务约定书,第二节 审计过程, 中国注册会计师审计准则第1111号 就审计业务约定条款达成一致意见 （1）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同 经济合同、有法律效力,增进了解、加强协作 明确双方的权利与义务 法律诉讼时的证据,第二节 审计过程,签约双方的名称

19、甲方（委托人）、乙方（受托人） 委托目的对报表和合法性、公允性发表审计意见 审计范围三大报表 双方的责任会计责任与审计责任 双方的义务 出具审计报告的时间 审计收费（依据、标准、总额、方式、时间） 审计报告的使用责任不当使用责任与乙方无关,（3）内容,第二节 审计过程,审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 其他有关事项 4.审计业务变更 情况变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围存在限制,第二节 审计过程,（二）计划阶段 初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划,第二节 审计过程,1初步业务活动 了解客户基本情况 经营性质、组织结构、经营规模

20、 经营状况、经营风险 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及其工作组织 厂房、设备及办公场所 其他有关事项,初步了解,第二节 审计过程,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 2. 制定总体审计策略和具体审计计划,第二节 审计过程,（三）实施阶段 1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。 注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察和检查等方法。,第二节 审计过程,2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施 包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

21、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作 提供更多的督导等,第二节 审计过程,3. 针对认定层次（各类交易、账户余额、列报）重大错报风险实施进一步审计程序 （1） 实施控制测试 控制测试是指测试控制运行的有效性 按照准则规定，控制测试不是必须的程序 注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试,第二节 审计过程,（2）实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实施实质性分析程序 所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价

22、分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,第二节 审计过程,实施细节测试 细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额,第二节 审计过程,（四）完成阶段 1.检查期后事项 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项 2.检查或有事项 在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。,第二节 审计过程,3. 评估客户持续经营能力 注册会计师

23、应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 4.评价审计证据，形成意见并出具报告,第三节 计划审计工作,一、审计计划的含义及作用 对于任何一项审计业务，都必须严格按照职业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终 审计人员应在整个审计工程中应按审计计划执行审计业务 对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。,第三节 计划审计工作,二、制订审计计划之前应做的准备工作 （一）初步业务活动 有助于确保在计划审计工作时达到下列要求: 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性

24、和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与客户不存在对业务约定条款的误解,第三节 计划审计工作,（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。一般应当考虑下列事项： 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； 项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,第三节 计划审计工作,2.评价遵守职业道德规范的情况 包括评价独立性 确保参与审计的注册会计师已经具备应有的独立性和专业胜任能力， 且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况,第三节

25、 计划审计工作,三、审计计划的内容 （一）总体审计策略 总体审计策略，总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划,第三节 计划审计工作,包括： 确定审计业务的特征，以界定审计范围 明确审计业务的报告目标、时间以及所需沟通 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向,总体审计策略的具体内容： （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；,（3）何时调

26、配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,第三节 计划审计工作,(二)具体审计计划 具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。 1.风险评估程序 应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 2.计划实施的进一步审计程序。 针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 3.计划的其他审计程序。 例如阅读含有已审财务报表的文件中的

27、其他信息，与客户律师直接沟通等。,第三节 计划审计工作,时间预算表,第二节 总体审计策略和具体审计计划,审计程序表 客户名称 总页次 索引号 审计项目 编制人 日期 会计期间 复核人 日期,第三节 计划审计工作,四、审计计划的修改与记录 制定审计计划、计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程 贯穿于整个审计业务的始终,审计计划中与治理层和管理层的沟通,五、与治理层和管理层的沟通 审计准则第1101号：治理层和管理层的概念界定： 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任