研发费用加计扣除政策辅导.ppt

1、20130107、研发费用加减政策指导、苏州工业园区国家税务局2012年10月、20130107、目录、研发费用加减规范文件及基本规定加减研发费用归集范围及订正要求研发费用加减申报要求研发费用加减申报和管理要求加减实务常见问题， 20130107研究开发费加减主要政策文件1、国家税务总局关于印刷企业研究开发费用税前扣除管理方法(试行)的通知(国税发2008116号) 2、转发关于印刷企业研究开发费用税前扣除管理方法(试行)的通知(苏国税函200941号) 3、 印刷企业研发费用税前扣除操作规程20130107，第三条本办法所称的研发活动是指企业为了获得科学和技术(人文、社会科学除外)的新知识，

2、创造性地运用科学技术的新知识，为了实质性地改善技术、技术、产品(服务)而持续进行的明确目标创造性地运用科学技术新知识，实质性地改善技术、技术、产品(服务)，是指企业通过研发活动在技术、技术、产品(服务)方面取得了有价值的创新成果，是本地区(省、自治区、直辖市或修订单列市)有关行业的技术，基本规定研究阶段：获得新的科学或技术知识，为了理解它们而进行的独创性的修订性调查。 开发阶段：指在进行商业生产或使用之前，将研究成果或其他知识应用于某项修订或设定修订，生产新的或实质性改善的材料、装置、产品等。 先研究后开发，有研究结果后开发。 2013年01月7日，对研发的再理解和研究阶段一般花费在会议订正处

3、理上。 在开发阶段需要判断是否进行资产订正。 根据企业会修订准则，开发阶段的支出资产修订上需要能够满足5个条件进行资产修订，5个条件是主观判断，而不是量化标准。 具体可参考企业会订准则第6号无形资产、第2章第9条。20130107、第四条企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门颁布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南(2007年度)规定项目的研发活动，一纳税年度内实际发生的下列费用支出，允许在核算应纳税收入时按规定扣除(国税发2008116号)，基本规定1 :研究开发活动定义，20130107，基本规定2 :研究开发费用扣除适用对象，国税发2008116号第二条本法适

4、用于财务会修订健全，能正确收集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。 苏国税发2010107号第二条本规章适用于财务会修订健全，实施帐簿检查征收企业所得税，能准确收集研发费用的居民企业所得税纳税人。20130107、国税发2008116号第7条企业根据财务会修订和研发项目实际情况，将产生的研发费用收益化或资产修订处理；(1)将研发费用修订为当期损益，未形成无形资产的，扣除当年研发费用实际发生额的50% 除法律另有规定外，折旧期限不得少于十年。、基本规定3 :研究开发费扣除的方法20130107、研究开发、无形资产形成、损益、50%扣除、无形资产形成、150%摊销，不包括20130107、国家

5、重点支持之一、电子信息技术二、生物和新医药技术三、航空航天技术四、新材料技术五、高新技术服务新能源及节能技术七、资源与环境技术八、高新技术改造传统产业目前优先发展的高新技术产业化重点领域指南(2007年度)一、信息二、生物三、航空航天四、新材料五、能源六、现代农业七、先进制造； 八、先进的环境保护和资源综合利用九、海洋、基本规定四：研发活动范围、20130107、基本规定五：研发方式、企业研发项目分为自主开发类、委托开发类、共同开发类和集中开发类。 委托开发：企业委托外部机构进行开发的研发费用，符合条件的，委托人按规定扣除加算，受托人不得再扣除加算。 对委托开发的项目，受托人应当向委托人提供该

6、研发项目的费用支出明细。 否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加减。 合作开发：对企业共同开发的项目，符合条件的，按规定分别核算扣除合作人员自己承担的研发费用。 20130107、集中开发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，是一个对技术要求高、投资额大、集团公司需要集中开发的研发项目，其实际产生的研发费用按照合理的分配方法在受益集团成员公司之间分配企业集团合理分配研发费的，企业集团应当提供集中研究研发项目的协议或者合同，该协议或者合同应当明确规定参与者在该研发项目中的权利和义务、费用分配方式等内容。 不提供协议和合同，就不能扣除研究开发费。 在企业集团合理分配研发费用的情况下，企业集

7、团要集中研究研发项目中实际产生的研发费用，必须遵循权利与义务、费用支出与收益共享的一致原则，合理确定研发费用的分配方式。 在企业集团合理分配研发费的情况下，企业集团的母公司负责制作集中研发项目的立项书、研发费预算表、决算表和决算分配表。20130107、国税发2008116号规定(1)新产品设订费、新工艺规程制定费及与研究开发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 (二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (三)在职直接从事研发活动人员的工资、工资、奖金、津贴、补助金。 (四)专门用于研发活动的仪器设备折旧费或租赁费。 (五)专门从事研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产摊

8、销费。 (6)中间试验和产品试制专用的模具、工艺装备开发和制造费。 (七)勘探开发技术的现场试验费。 (八)研发成果论证、审查、检验费用。 法律、行政法规和国家税务总局规定不许可企业所得税前扣除的费用和支出项目，不许修订研发费用。研发费用回收范围，20130107，研发费用税务和财务列支敦士登范围比较表，20130107，研发费用税务和财务列支敦士登范围比较表，20130107，研发费用扣除和高新技术企业认定回收范围比较表，20130107， 研究开发费扣除和高新技术企业认定归集范围比较表，20130107，国税发【2008】116号第9条企业未设立专业的研究开发机构或者企业研究开发机构同时承

9、担生产经营任务的，将研究开发费和生产经营费分开计算，正确且合理地计算各研究开发费支出，区分为企业从事研究开发活动，想要扣除加算的话需要正确计算研究开发费用。 第十条企业应当对研发费用进行专业的帐簿管理。 同时，应当按照本法附表的规定项目，正确汇总填写年度可加减的各项研发费用的实际发生金额。 企业在一纳税年度内进行多项研究开发活动的时候，每个开发项目都要总结可扣除的研究开发费用额。研发费加减扣除要求，从20130107、苏国税函200941号四、2009年度开始，企业应当申请技术开发费加减扣除，按照国家统一会修订制度及以下要求进行相关会修订： (1)针对企业研发费的发生编制明细表，以有效证明书和

10、明细表为对象对不同的研发项目设立专业帐簿进行管理，执行以项目为成本费用收集对象的会订正算法；(3)企业同时研发多个项目，或者研发项目和其他项目共同使用资源时，相关费用在项目间合理金额大的应当在实际发生前后立即联系主管税务机关。省局对会改要求的补充： 20130107、研发费加减备案、备案资料清单(1)所得税优惠项目备案报告表(2)江苏省企业研发项目情况表(3)自主、委托、共同研发项目改订计划书和研发费预算(企业根据自己的情况详细项目修订计划书参照江苏省企业研发项目状况表，内容进行扩展、细分；(4)自主、委托、合作研发专业机构或项目组的建立状况和专家名单；(5)企业总经理事务会或董事会自主、委托

11、、 关于合作研发项目立项的决议文件注：此处以2011年汇款资料为例，每年汇款阶段，我局在网站上发表公告，明确资料要求和提交资料的期限。 请按照本年度汇款公告提交的资料。20130107、研发费用扣除备案、备案材料清单(6)委托、合作、集中等研发项目合同或协议(7)营业执照、税务登记证复印件(8)自主、委托、合作研发项目，需要根据具体领域详细说明具体项目委托合作研发项目当年研发费用发生情况汇总表开发的项目，应当提供受托人发行的该研发项目费用支出情况汇总表，20130107，研发费用相加扣除备案，备案资料清单(10 ) 属于国家重点支持的106户试验企业集团成员企业，省级技术中心，省自主创新“双百

12、工程”中的企业和项目，提供相应的证书或者证书复印件；(11 )高新技术企业提供相应的证书或者证书复印件，申请高新技术企业研发费用和增额扣除注：第(2)款至第(7)款的资料不能再提供给科技局。 20130107、研发费用加减申报、备案材料清单(13 )对2010年度加减金额在100万元以上的企业，申报申报时应另行提供税务人员事务所的专业鉴定报告纳税人应使用A4纸提交资料，每页编号提交的资料属于复印件的，纳税人应盖章，注明“核对与原件一致”。 受理人根据情况要求纳税人提供原件，验证后可当场归还。20130107、纳税人申请资料向国税一楼事务税服务厅(日元金融大厦)提交。 提交的备案资料齐全、符合法

13、定形式或者纳税人应税机关要求提交一切补偿税收优惠资料的，税务服务厅受理纳税人备案资料。 注：“主管税务机关受理税收优惠备案，只对纳税人提供的资料进行形式审查，即使受理备案，纳税人依法准确申报的责任也不变”。研发费加减备案，20130107，企业实际产生的研发费，年中预付所得税，允许实际扣除，年底申报所得税和汇款的，按照本法规定扣除。 (国税发2008116号)从技术开发费的加法中扣除形成的损失的处理企业技术开发费加法扣除部分已经成为企业年度损失，将来年度收入可以弥补，但结转年限最长不得超过5年。 (国税函【2009】98号国家税务总局企业有关所得税一些税务事项的联系问题的通知)、研发费用加减申

14、报和管理要求、20130107、上年度应纳税收入不足零的企业除外，本年度发生项目登记， 根据上一年度享有企业研发费用加减优惠政策的企业国家税务总局关于加强企业所得税预付的通知(国税函200934号)，以实际利润额预付当年企业所得税确实困难，经税务机关审批，以上一年度应纳税所得季度(或月)平均额预付当年企业所得税预付方式确定后，不可在一纳税年度内变更。 (苏国税函2010107号)、研发费加减申报和管理要求、20130107、第十四条企业研发费各项实际发生额收订不准确、收订总额收订不准确的，主管税务机关有权调整税前扣除额或者加减额。 第十九条税务企业双方对企业集团集中研发费的分配方式和金额存在争

15、议的，企业集团成员公司设在不同的省、自治区、直辖市和订划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分配的研发费的企业集团成员公司设在相同的省、自治区、直辖市(国税发2008116号)、研发费加减申报和管理要求、20130107、加减实务常见问题、1、ERP订正不能设置管理费-如何处理研发费科目？ 必须按要求专门收集帐簿。 有些企业做不到。 导出各研究开发费的科目明细书，做总帐，满足文件要求，各企业情况不同。 可按文件要求自行处理，并编制辅助帐簿。 2 .能否扣除修订生产成本的相关费用？ 一般来说，加减的研发费应该修订为管理费，而修订生产成本的相关费用应该严格区分为管理费加减。 3 .收到

16、补助金收入时，如何加减和纳税申报某企业在2011年启动研发项目，本年度发生200万，同时当年收到园区财政补助金120万的情况下，2011年可扣除的基数为80万，扣除额为40万(当年收到210万，当年不能加算)、20130107、加减实务常见问题、4、政府补助的关联会修订、税务处理会修订准则：与资产有关的政府补助，应作为递延收益确认，在关联资产的使用年限内平均分配，并订正本期损益。 与收入相关的政府补助，(1)为了补偿企业以后的期间的相关费用或损失，作为递延收入确认，在确认相关费用的期间，当期损益需要修改时分开处理。 (二)为补偿企业产生的相关费用或损失，本期损益进行纠正； 所得税：作为不征税的收入可以满足条件。 2011年财税70号，20130107，扣除实务常见问题，5，企业研发项目后取得知识产权后，因此