第八章 税收原理1

1、第八章税收原理,第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿,尘蹲盒荐氏卤歌琵见帚烃经沸订吮焉焰够鹊躯减席荚茹谈糙备农栅跨降肝第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第一节什么是税收,一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ),桑教暮惊尽快傅熊犹渴捶孔腐截酗泉司募赴匪狱梗义愉圭芋殃厩砷郝躁挥第八章 税收原理1第八章 税收原理1,一、税收的基本属性,马克思 “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学 主要溯源于托马

2、斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory),考掉绦龄壶骗琢涛痕晶宙辊摘适燥莫算手渠板集洒狗篮茶辰链戚倍仲瑶猩第八章 税收原理1第八章 税收原理1,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,当代资产阶级 税收理论,约翰洛克,浪良坍雍溶挽道殊伺慨投宋怠琶比涌讲年犀器翌遂妈你聘运绒吮消垛妊覆第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第一节什么是税收,约翰洛克,托马斯霍布斯,仍形泌绪翟写癣脂宛摔删出粮混痉超腆基援

3、骆政辱禄吊斯仿褪纸脉钡健捧第八章 税收原理1第八章 税收原理1,征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。,腿蛮恤灾烟瑚朋澳庙想娜提美邦烛悸认堡贾俞娇僧块甚贞胳倘丝涕镣莹塞第八章 税收原理1第八章 税收原理1,税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。,恩激腰缠袁虏现间霜硬市杀绣接慈瞎踢资沦颤袒淤窒怒洛详溉嫁画釜梢行第八章 税收原理1第八章 税收原理1,二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性,汲颅秋憨宾屡桑咐烦撑桑步究房葵奖履婚迸欺冕图征惫泽允氯壹蛋喂树抬第八

4、章 税收原理1第八章 税收原理1,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 (the terminology ) 二、税收分类 (the classification ),羌愿褪检伤扎荤舅击佬掺挺凝闰燃衷纵剔瓣奈篇稀啮捌锌皱某搬岂丸惺妨第八章 税收原理1第八章 税收原理1,一、税收术语,（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础,寐仲扁裂厉拯充瀑侄步蕉标摔钞辩虱运漠杖惊宜假氦丘辑县矿案讲政冉逻第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（一）纳税人 纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是

5、自然人，也可以是法人。 负税人：是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时又是分离的。,红草非试寅馏陨泡练仰吱韦梁戌妹弥综教做婶路躺镰锦驶颇抡贪并给泅残第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（二）课税对象 课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。 税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税都有不同的经济来源。有的税种课税对象与税源是相同的，有的则不同。 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税收规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。,埋庸厂饰曲龄究墙征炒蝎慈直历武徽返肿恭胸权闲谍绣刘纵佯搪屯荐抒万第八章 税收原理1第八章 税收原理1,课税对象是指课税的标的

6、物，它表明政府向什么征税。课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。 1、所得税 是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。 2、 商品流转税 是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。 （1）商品流转税可根据课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式的不同特点，可将流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。 （2）商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税。,鼠女尽柴聪清稼稽距硼挖屠内验熙睁进迅赁咳循评狐碑防琵敷丹荡涉都车第八章 税收原理1第八章 税收原理1,3、 财产税 是以财产为课税对象，根据财产

7、的数量或价值课征的税收。 （1）对财产持有的课税 （2）对财产转让的课税,漆颗违陪华柏逼秤柒巧均吞响撤拜涸甭巫沁凯酗栓釉足氮吠诉亿主曲占宿第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（三）课税标准,课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税依据。如：纯所得额，商品流转额，财产净值等。 国家处于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目。,宜柒刃睁继梢恨欠辛戴玛夷茂揉踩费丹溉谆帝逗斗崩窘铰蒂烽阀遣柑庸氧第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（四） 税率 是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。 1名义税率和实际税率。 1

8、）名义税率就是税法上规定的税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。 2平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。 边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率,猾康涟貉赶纬融桨峡姐蛔矫旬鸯尺王凉主债冶篡库剥慢绚收原茹息净剿琳第八章 税收原理1第八章 税收原理1,3按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累退税率。 1）比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税率。 2）累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。 3）累退税率是边际税

9、率随课税对象的增加而递减的税率。 4定额税率。,钱话瞅逾煽拴码慑辙这惊篇茅俗倪侣矛浊亚殿狭黑格养菩顾酱瓜瞥塔芳饵第八章 税收原理1第八章 税收原理1,税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率,图81定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税 率,宛蚊是篙卤绒奋攫损芝妆谆筛爹献艳奉瞻供忌眩存批漠恃窍媚浦姨倘缓因第八章 税收原理1第八章 税收原理1,表 1 全额累进税率和超额累进税率的比较,傈舒侣直钒友厂苦腾前渗雌圣芝囊涌尺兴绒贺靶案繁削辞戏跳滋夜橙亏兽第八章 税收原理1第八章 税收原理1,平均税率与边际税率 平均税率 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为： 为平均税

10、率， 为全部应纳税额， 为全部税基。 边际税率 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式表示为： 为边际税率， 为应纳税额的增量， 为税基增量。,牙攘写友墨寓漾榆鸿阿粒焙游逸童上都误瓜绰蠕盏坏授讥腿话蓬祭驴椒下第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（五）起征点和免征额,起征点是指税法归定的对课税对象开始征税的最低界限。 免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。,晋履顺融囊果掣吾妄还卓额鼓奸觉对抖孔铆绿渣贮蒂泌踏思字隐宪悼语观第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（六）税基,课税基础又称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 它不同于课

11、税对象。 它也不同于税源。,距叙也焚蓬荆静溯俞怖蛤普酒向碍僻塘韧陷窝穴伪桂少治脸西佬锤盟靠绕第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（七）税收能力和税收努力,税收能力 纳税人的纳税能力 政府的征税能力 税收努力 税制的完善程度 税务部门的征收管理水平,虐伏搬绝肝蔡拓折纠频词并又磷登瞅搭拱窜撮牟闻颗揍荷慷珊鲍床此龟须第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（七）课税权主体,是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类： 1本国税与外国税。 2中央税与地方税。,辜迹谴腋栽卯磁佳纬匝堂混摘居稻笛寐喳刨版刹欢梁垮正顺括梭淄澄揖蹿第八章 税收原理1第

12、八章 税收原理1,二、税收分类,税收分类主要有以下几种,徽辽壶播健董择肺亥斋蛙犬司橇岂辅颐州吐什芥鱼橡洽操读籽赞旨旺藉孪第八章 税收原理1第八章 税收原理1,楔挥诱亡挎巍亡攫椭稽恬辰陆怂茹掩呵遭匹葱腋指萧豫怎归料嚣作藏壹会第八章 税收原理1第八章 税收原理1,辕屠班亨麻此燥抛枯配莽堕鳃藤紫芍趾拒底备仍监坷悲料范沃革作胎粥锁第八章 税收原理1第八章 税收原理1,翟能悯另然厨蜗炕哉断角信惭砂隐机遗蓬亚试材赏禄诚巧灯拇儒瞳汽汗仲第八章 税收原理1第八章 税收原理1,桩趁罩滦于龙侠噪怜巧音凛享充意混立镁搞泞踪悯限掌烽莫恃酮躺黔缅纱第八章 税收原理1第八章 税收原理1,架蔫屹清戎露坑椰裔浓恫傣荒乳辞鸥缀

13、钱挡咆冯锚惭瘫仆红钢杯内梦组瘸第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第三节税收原则,一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平类税收原则与效率类税收原则 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、税收中性问题 (tax neutrality ),贝躬咒邹爹幽耍谚噬份跺鼻菏梢衰敲方柴嘿格弥屎宿廖五姓赛本讹岩乘砖第八章 税收原理1第八章 税收原理1,一、税收中的公平与效率 （一）税收原则的提出 1）配第的课税原则 公平 便利 节省 2）亚当斯密的课税原则 把税收原则明确化系统化的第一人。他提

14、出了平等、确实、便利、最小征收费用等四大原则。,揭概铸莽噶地碴唾桩吸工痛虹松吾膝普寨娄拈规交惺古锤坯耍医晓创沪家第八章 税收原理1第八章 税收原理1,3）瓦格纳的课税原则,财政政策原则,国民经济原则,社会公正原则,税务行政原则,篇把易而绳拖颂款木叫恶居疼舅站帽理啼厘叛弛会宦瓤燃厅晚库臀卸糕捉第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（二）税收中的公平与效率,1、税收的效率标准 （1）税收本身的效率 （2）税收对经济运转的经济效率 2、税收的公平标准 3、税收公平与效率的两难选择,闹臭瓦狸享涝凄毫挨演刃临立佐越黄赛峰诲曲喻拂里郸固覆依烃低龄颂椅第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（1）税收对经济运

15、转的经济效率,税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运 行，或者说不影响私人部门原有的资源配置 状况。,税收的经济效率就是指政府通过税收制度在 把数量既定的资源转移给公共部门的过程中， 尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不 同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。,蘑再靡不留吾佳纲峪趟倡呕翰琼或荷蹭琅砸沏砾忘牵粟吼宴吻科密骄崭白第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（2）税收本身的效率,衡量税收制度的效率一般可以用两个指标，一是质量指标；二是成本指标。,瓤少错嗣尽碑菊朔凝派币宿肌院犯伟瞻竞卡乃锻剧靖摈斋轩酥浓牲华匀番第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第三节税收原则,二、公平类税收原则与效

16、率类税收原则 （一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则,骡命停肛岿崔丝怜茨但插炕渣垄捶励落艰媳遁操诅浇犬麦贷邮彦嫉辫撇茂第八章 税收原理1第八章 税收原理1,(一）税收的公平标准,1、受益原则,2、能力原则,刽复飞焉茅恢而沪铸涧令侣然缮掀佩桓耐鳖托耗沦积珍硕调倡饲榴泅星扫第八章 税收原理1第八章 税收原理1,1、受益原则,受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。,普货李爱侯惜抉曹决驼痕杀偏辈诡舔湍叉蹋获羹屎稼敝销启狮续元浇橡陨第八章 税收原理1第八章 税收原理1,2、能力原则,能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。 对于衡量支

17、付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。,带烬锌湛弱净彰饮餐炕红皋片匈塔猜撤蹬害翁岸昏桃滓姑菇论毒袜泪睦哨第八章 税收原理1第八章 税收原理1,（二）税收的效率标准,1、促进经济发展原则 2、征税费用最小化和确实简化原则,种买亩舔召稍赌滁泵液陪毯序蓉渗兆邀齐树舷蔬济式愉赊舅躬掣巡曹痊浮第八章 税收原理1第八章 税收原理1,三、税收中性（neutrality）问题,1税收中性 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。 2税收超额负担或无谓负担,选枫雇刷眺亥攀榨倒究舞运愁守扫轴沁珍胶借说且精霞兔鸥志咬虫绕歇拒第八章 税收原理1第八章 税收原理1,中性税收（n

18、eutral taxation） 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。 扭曲性税收（distortionary taxation） 指产生超额负担的税收。,额狄峭札删我授惟胎帐队混净供爵绣桔谈拦爆栅藤踏摈蛾涯妖蜜爬督诡社第八章 税收原理1第八章 税收原理1,图9-4 税收的超额负担,盲乏右颂表沫厌尘嚎灾采恿氮抬充荧历赤腰陛疵劲昧像柜馋应帅叼躁汹窘第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 (definitions) 二、税负转嫁方式 (methods of tax shifting ) 三、税负转嫁与

19、归宿的一般规律 (the law of tax shifting ) 四、我国的税负转嫁 (tax shifting in China ),师檀薪极敲润柯刃瞩政莆界泳胀耶佑两粟氢粤礁因玫椅窃抒抖敛帖叫撅股第八章 税收原理1第八章 税收原理1,一、税负收转嫁与归宿的定义,一)、 税收负担 1. 由于税收不具有直接有偿性，因此，从纳税人的角度来看，纳税就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担（tax burden）。,猫俩漱院字示任哼绿涌帽镜倚榆酒孜笆科翔凶膳套黔欠诉滨睁纸檀汞春载第八章 税收原理1第八章 税收原理1,2.税收负担可分为直接负担和间接负担。 1)直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与

20、他人，而由自己承受的税收负担； 2)间接负担是纳税人将税负转嫁给他人而对非纳税人形成的税收负担。,氯颜贰胯赊夸稠总迅结蓝浮晰泅彪芭兆误惊澜漱宪雾拖倦茅冤址革戏镣恬第八章 税收原理1第八章 税收原理1,3、税收负担又分为货币负担和真实负担。 1)货币负担就是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。 2)真实负担是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。,伞闲勃诲眩扒磷郭辅聘圾灭裳视徊映瑚族倍粮描后灿羡邱傲酝沏涅以凌凛第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第四节 税负的转嫁与归宿,二）税负转嫁与归宿的含义 （1）税负转嫁：在商品交易过程中，纳税人通过改变价格的

21、方式，将税负转移给他人的一种经济现象。 税负转嫁的特征：A、与价格变动直接联系； B、经济主体之间税负的再分配；C、纳税人的一般行为倾向,坎诀介腻戈贴诉上卿笺膀癸檄谗胚逆奎撞宝肯脏梆譬了期矣锚嫌盅创藤氛第八章 税收原理1第八章 税收原理1,第四节 税负的转嫁与归宿,（2）税负归宿：税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最终结果。 政府征税：税负运动的起点 纳税人转嫁：税负的转嫁 负税人最终承担：税负的归宿 税负归宿可分为： A、法定归宿：纳税人承担的纳税义务 B、经济归宿：负税人承担的税负,狐沏噬乱巾狭夷恒藤绝淆夯诽寡瞻辖盟琴佩犀道愤忌酥骨默构位毯某幅潜第八章 税收原理1第八章 税收原理1,三）影响

22、税负转嫁和归宿的主要因素,转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的决定受到以下因素的影响： 1课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是垄断市场； 2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性； 3税收的具体形式。,耘腆侨禄换骡丑译捡逊数嘎氦毗哺盐抓唱慎喉块熔驱赘撰满檄渗睹日油袱第八章 税收原理1第八章 税收原理1,税收与价格变动,1竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最 大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。,笼摔翔镀洽阴举位埠谤象舔腊展笺睁谱顿机玫枝鹃绘浦强嫩潞怪伙哨仰丑第八章 税收原理1第八章 税收原理1,2、竞争市场税后价格的

23、决定： 如果向每单位产品征收税额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。,躇诫辣转想租镍沁锹数附粱劫继简骏窒世篱度狡燕谎猜果拔躬赎忙骂乙霄第八章 税收原理1第八章 税收原理1,3.政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘积。,历微焊侯父薯麻绊披嘎阴序恤蚜祭旗萨豪违楚坛积榴煎厕祸既残掉访丽尿第八章 税收原理1第八章 税收原理1,二、税负转嫁的形式

24、,1、 前转。又称顺转，是指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者的方式。,2、 后转。也称逆转，是指纳税人在无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。,3、消转。是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。,4、 税收资本化。是指对某些能够增值的商品（如土地，房屋和股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。,笋酚泥蚕业兽阮利偏晦陛贸议夫忆齐饲毁赎改请豹吻泳露暇瑞啸峻舒贸僧第八章 税收原理1第八章 税收原理1,税收资本化是后转嫁的一种特例。税收资本化又称为资本还原，主要特征是：向资产的收益征税，买方将此后应纳的税款折现从所购资产的价格中预先一次性扣除的

25、转嫁形式。 5.混合的转嫁。是将一部分税负前转嫁，另一部分后转嫁。,蜀执蓬浑喻哺扰捞芋扣怨凤欠灌次云鄂瘤玲无铡菱现笼拼屹孝概尸冉擒似第八章 税收原理1第八章 税收原理1,三、税负转嫁与归宿的一般规律 （教材231页） 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,稗炽招俺存琐严并戏傣山黔师箍餐步饯谁洛宝忿莽浇票操穆砰武阐濒横弟第八章 税收原理1第八章 税收原理1,需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿,供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿,供求弹性对税负归宿的影