《营改增讲义修改》PPT课件.ppt

1、中小企业如何应对“营业改革增加”和税务订划实战大型公开讲座，发表人：孔丽梅中国注册会注册资产鉴定师仁和管理课高级讲师，中小企业如何应对“营业改革增加”和税务订划实战大型公开讲座，一、如何进行营业税改革增值税改革二、从营业税三、“营业改革增加”政策解释四、“营业改革增加”试点企业如何进行会订处理五、“营业改革增加”带来的机遇和挑战、一、如何进行营业税到增值税的改革1、“增值税改革”是什么？ “营业改革”一般来说是将产品和服务一起纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收销售税，而是降低增值税税率。 增值税和销售税是我国的两种主要税种。 2011年，中国增值税和营业税改征约3.8万亿元，占总税收的比

2、重超过4成。 销售税向增值税的转换，即“增值税”，被视为自1994年税制改革以来，中国的流动税制度最为重要、最为激烈的变革，有助于消除现行税制中重复征税的弊端，平衡中央和地方的财政权。 既然营业改革这么好，为什么不早点进行改革呢？这就从我国1994年税制改革开始吧。 当时，确立了增值税和营业税两种税并存的货物和劳务税税制的构造。 增值税的征收范围包括： (1)销售货物、进口货物；(2)提供加工劳务、维修维修劳务。 征收增值税后，基本税率为17%，具有消除重复征税、促进专业化合作的优点。 销售税的征收范围包括： (1)交通运输业；(2)建筑业；(3)邮政通信业；(4)文化体育业；(5)娱乐业；(

3、6)金融保险业；(7)服务业；(8)无形资产的转让；(9)销售不动产。 一律采用比例税率。 1994年形成的增值税和营业税并存的税制结构适应了当时的中国市场经济发展阶段和税收征管水平，特别是当时的经济特征是产业链短，服务业不发达，重复征税矛盾不明显。 但是，随着改革开放的进展，中国经济市场化和国际化程度日益提高，社会分工进一步细化，新的经济形态陆续出现，货物销售和劳务提供界线日益模糊，增值税和营业税并存的问题日益突出，对服务经济发展形成税制约束。 因此，采取营业税转变为增值税的措施，可以有效地解决上述问题，减少营业税的重复征税，有助于市场细分和分工合作不受税制的影响。 有利于服务业出口，有利于

4、某种程度上完全延长二三产业增值税扣除链，促进二三产业融合发展。 增加税金吗？ 地税？ 营业税是地税，增值税是国税(中央和地方按75比25的比例分配)，如何调整中央和地方的利益，征收机构的关系是考试的关键。 在中国，除了上海等少数直辖市，大部分省市的财政、国税和地税属于相互独立的机构，在很多省市地税和国税是两个班。 财政部、中央银行和国家税务总局昨天共同发出通知，明确了营业税改征增值税后的收入类别。 三部门表示，试行期间收入归属不变，原属试行区营业税收入在征收增值税后均归试行区。 从目前的财政体制来看，增值税主要由国税机关征收，中央和地方以75比25的比例共享的营业税则主要由地税机关征收，归属也

5、几乎都是地方，营业税收入占地方税收入的比例超过三分之一。 (33.8% )为确保改革进展顺利，三个部门表示试点期间收入归属不变，原归属试点区营业税收入在征收增值税后均归属试点区，所述征收增值税的税滞纳金、罚款收入均归属试点区。增值税是以商品(包括征税服务)在流动过程中产生的增值额作为税务订正计算的依据征收的流动税。 从税收订正的原理来说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新价值或商品增值征收的流动税。 价格外税即消费者承担，有增值才征税，没有增值不征税。 营业税是对在中国国内提供征税服务、转让无形资产、销售房地产的单位和个人，对其取得的营业额征收的税款。 一、为什么要进行销售税到增

6、值税的改革2、为什么要进行“增加”？ (增值税改革的目的)，举例说明，征收营业税(税率10% )的链接. doc增值税的特征：环境征收，层扣除。 不重复征税。 销售税的特征：道路征收，全额征税。 多采用购买扣税法、买卖双方形成有机预扣税链。 因此，“营业改革增加”的目的之一：将营业税改为增值税，有助于完善税制，消除重复征税。 小规模纳税人(年销售额不超过500万元)(某设订公司)销售税改革前税率改革后税率改革前销售税改革后增值税为1000000 5% 2.91% 50000 29126 20874增值税一般纳税人(年销售额超过500万元) 税费按照包括征税服务和征税服务销售成本在内的修订费税改

7、前税率税改后税率税改前销售税改后增值税减10000020000250005 %5. 66 p 000133936607减少增值税的目的2 :降低税负。 例如，第一产业是指农业、林、畜牧、渔业，约占国民生产总值的28%。 第二产业是指采矿、制造业、建筑业、电力、煤气和水的生产和供给业，约占国民生产总值的24%。 第三产业是指第一、二产业以外的其他行业。 第三产业是交通运输、仓库和邮政业、信息传递、计算机服务和软件业、批发和零售业、住宿和餐饮业、金融业、房地产业、租赁和商务服务业、科研、技术服务和地质调查业、水利、环境和公共设施管理业、居民服务和其他服务业、教育上述税改政策，大部分服务型企业的增值

8、税可以扣除，实现了与制造业等实体经济的对接，促进了服务型企业产业链的融合。 上述税改政策，大部分服务型企业的增值税可以扣除，实现了与制造业等实体经济的对接，促进了服务型企业产业链的融合。 因此，营业改革的目的三是，由于第三产业大部分征收营业税，生产比重居首位，从税收上强力支撑第三产业，促进产业间融合和产业结构升级。 举个例子，2012年北京交会在北京召开，主旨是第三产业如何走向国际化，2013年第十届世界货代物流企业洽谈会在北京召开。 金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓库业在国外大量设立子公司或分公司与科技进步相关的新兴行业，主要包括科技、法律、会订、审计等咨询业，信息业和各种技术服务业以

9、及与海外企业的合作。 现在征税服务也有零税率。 因此，增加的四个目的，有助于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业的国际竞争力。综上所述，营业改革的目的有四个：一、将营业税改为增值税，完善税制，有助于消除重复征税；二、降低税负；三、第三产业大部分征收营业税，生产比重居首位，因此从税收上强力支持第三产业，产业间融合一、为什么要进行营业税改革为增值税3、“营改增”试验区和试验日试验区从2012年8月1日到年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改为增值税试验范围，从上海市改为北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(包括宁波市)、福建省(厦门市) 江苏、安徽应于2012年10月1日完成新旧税制的转变

10、。 福建、广东要在2012年11月1日完成新旧税制的转变。 天津市、浙江省、湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制的转变。 一、为什么要进行营业税到增值税的改革4、原营业税税目、税率与“增值税改革”税率的比较表、原营业税税目、税率与“增值税改革”税率的比较分析如下：链接. doc、按照现行的“增值税改革”试行方法税率进行统一分析：链接营业改革增加-交通运输现代服务业对照表. xls，二、营业税向增值税转变的主要内容是什么？根据现行增值税的17%和13%两个阶段的税率，再增设11%和6%两个阶段的低税率。 提供有形动产租赁服务，税率为17%。 提供包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务

11、和管道运输服务在内的交通运输业，适用11%的税率。 一些现代服务业、研发和技术服务、文化创造、物流辅助和鉴定咨询等现代服务业适用6%税率的试点纳税人征税服务年销售额在500万元以下(交通运输业和部分现代服务业)适用简易征税方式，征收率为3%。 继续实行国家规定的原销售税优惠政策。 原归属试验区的销售税收入，征收增值税后仍属于试验区。 编入改革试点的纳税人缴纳的增值税可以按规定扣除。三、“增值税改革”政策解释、三、“增值税改革”政策解释1、征税范围详细税率比较表见EXCEL表增值税改革-交通运输业，部分现代服务业税率对照表。 提供征税服务必须是有偿的提供征税服务。 什么是有偿？ 有偿是交通运输业

12、和部分现代服务业服务行为确定是否缴纳增值税的条件之一。 有偿(包括获取货币、商品和其他经济利润)。问题(在部下特殊情况下)以下几类属于征税服务？ 需要征税吗？ (一)非企业机构按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能征收政府性基金或者行政事业性费用的活动； (不征税服务、有偿、不征税) (二)向其他机构或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务。 但是，以公益活动为目的，或者以社会公众为对象的情况除外(属于征税服务，免费，先征税，后不征税) (3)单位或者个人经营者采用的职工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 (分为两种情况) (四)单位或者个体经营者为

13、职工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 注：员工由本公司或雇主提供的征税服务不需要支付增值税，必须仅限于提供的职务劳动。但是，如果员工的条件齐全，员工并非对本公司或雇主提供的所有服务不征税，而是例如员工利用本公司的交通工具运输货物并征收运费等情况不征税，对其他机构或个人是不公平的。 三、“营改增”政策解读二、纳税人的分类管理试验纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人和小规模纳税人的区别以年征税销售额和会订制度是否健全为主要基准。 小规模纳税人标准暂定为征税服务年征税销售额500万元(含本数)以下。 纳税人提供征税服务的销售额超过小规模纳税标准的，应当申请认定为一般纳税人。 随着考试

14、业务的开展，财政部和国家税务总局根据考试业务的需要，调整小规模纳税人征税服务年销售额标准。 征税服务年征税销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 所谓年度征税销售额，是指纳税人在连续12个月以下的经营期间内累订应征增值税销售额，包括减额免税销售额。 例如，某现代服务业企业2011年的销售额为550万元，销售额=550/(1 6%)=519500万元，应该认定为一般纳税人。 某现代服务业企业2011年的销售额为520万元，销售额=520/(1 6%)=491500万元，应该认定为小规模纳税人。 三、“营改增”政策解读三、一般纳税人资格认定一般认定条件： a是有一定生产经营场所的b可以按

15、照国家统一的会订制度规定设置账簿，可以根据合法、有效的证明书进行订算，可以提供正确的税务资料。 纳税指导期间管理： a从营业税改征增值税一般纳税人，不实施纳税指导期间管理。 b试行纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税逃税、欺诈退税、增值税纳税证明等行为的，主管税务机关可以对其执行6个月以上的纳税指导期限管理。3、一般纳税人认证、一般纳税人认证的特别规定：提供a征税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，依然依照小规模纳税人征税的非企业单位，不频繁提供征税服务的企业，可以选择小规模纳税人征税。 b小规模纳税人可以按照国家统一的会订制度的规定设置账簿，按照合法、有效的证明书进行核算

16、，提供准确的税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 c除国家税务总局另有规定外，经一般纳税人认定后，不得转为小规模纳税人。 d有下列情形之一的，应当根据销售额和增值税税率核算应征税额，不得扣除预付税，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人的会核算不健全或者不能提供正确的税务资料的，应当申请一般纳税人资格认定e试验区是提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)的纳税人，提供征税服务的年销售额超过500万元的，可以选择按照简易税收核算方法核算缴纳增值税。 f一般纳税人可以选择提供财政部和国家税务总局规定的特定征税服务，适用简易征税方法进行征税，但如

17、果选择，36个月内不能变更。 三、“营改增”政策解读4、适用税率为有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务，税率为11%； 提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%； 财政部和国家税务总局规定的征税服务税率为零，增值税征收率为3%。 小规模纳税人提供征税服务的征税率为3%，提供特定的征税服务。 以3%的征收率执行，包括轮渡、公共汽车客运、轨道交通、出租车等。纳税人发生适用零税率的征税服务，在符合试行实施方法规定的纳税义务发生时间的有关规定以及国家对征税服务出口设定的有关条件后，免除其出口征税服务的增值税，财政部和国家税务总局提出具体规定后处理实际承担的增值税的税收负担(进口税额) (货物出口、海关、劳务出口、税务局)、三、“营业改革增加”政策解读5、税务订正方法两种：一般的税务订正