第四章 事业单位资产的核算.ppt

1、预算会修订，第四章事业单位资产的修订，第四章事业单位资产的修订，本章内容，第一节事业单位的流动资产第二节事业单位的非流动资产，事业单位的资产是事业单位可以占有或者使用货币可以修订量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 事业单位的资产根据流动性分为流动资产和非流动资产。 一、流动资产二、非流动资产、第一节流动资产、事业单位的流动资产是指在一年内(包括一年)有变化或消费前景的资产。 货币资金：包括库存现金、银行存款、零馀额帐户用金额等的短期投资收款和预付款：包括应偿还财政的金额、应收票据、应收帐款、其他应收款等的库存品。 一、货币资金、(一)库存现金、库存现金是指事业单位的库存现金。 1、库

2、存现金的管理要求，(1)在规定范围内使用现金。 (2)严格库存现金限额的管理。 (3)收支分开，不允许付现金。 (4)加强现金收支的日常管理，一、货币资金、二、在库存现金的核算中设置“库存现金”科目。 有外币现金的事业单位，按人民币、各外币设置“现金日记帐”进行明细核算。 业务单位收到现金时，借：库存现金，信用：零馀额帐户的代金额，银行存款等，业务单位支出现金时，借：其他应收款(或银行存款，业务支出等)，信用：库存现金，一，货币资金库存现金清单的应支付给相关人员或单位的部分：借款：库存现金贷款：其他应付款(2)无法确定原因的部分：借款：库存现金贷款：其他收入现金不足： (1)负责人应赔偿的部分

3、：借款：库存现金20000贷款：零馀额帐户用金额20000【例4-2】 借：库存现金20000信用：银行存款20000【例4-3】某业务单位购买一批办公用品，货款800元，用现金支付。 借：事业支出800贷：库存现金800【例4-4】某事业单位通过开展非独立会修订经营活动提供有偿服务(非增值税劳务)，收取现金900元。 借：库存现金900贷款：经营收入900，一、货币资金，(一)库存现金，【例4-5】某事业单位的员工张某借现金5000元作为出差费。 借：其他应收帐款张某5000信用：库存现金5000【例4-6】从某业务单位的员工张某出差结算，实际支出出差费4500元，归还现金500元。 借：业

4、务支出4500库存现金500贷方：其他应收帐款张某5000【例4-7】在某业务单位月底盘点现金，发现现金盈馀预计100元，明确员工张某的差旅费仍不足。 借：库存现金100贷方：其他应付款100，一、货币资金、(一)库存现金、【例4-8】例4-7中盘点的现金溢出，无法弄清原因。 借：库存现金100贷款：杂项收入100【例4-9】某业务单位年底盘点现金，发现现金短缺50元，应由出纳赔偿。 借：其他应收帐款50销退折让：库存现金50【例4-10】例4-9盘点的现金不足时，无法确定原因，批准作为其他支出处理。 借：其他支出50信用：库存现金50，一、货币资金、(一)库存现金、一、货币资金、(二)银行存

5、款、银行存款是业务单位存入银行及其他金融机构的各种款项。 1、银行存款管理要求： (1)按规定开设银行账户，(2)严格管理银行账户。(3)根据规定和实际需要选择转账结算方式，(4)设定银行存款日记账户。 (二)银行存款2 .银行存款核算，设立“银行存款”科目。 如果有外币，请按币种设置明细表。 业务单位向银行或其他金融机构存款时，借：银行存款，借：库存现金，业务收入，经营收入，高级辅助收入等业务单位提取存款支出时，借：库存现金，业务支出，库存等借：银行存款，根据一次汇率的变动进行调整汇率损失：借：业务支出汇率利润：借：银行存款经营支出贷：业务支出贷：银行存款经营支出，一、货币资金，(二)银行存

6、款，【例4-11】某业务单位可领取上级以非财政补助资金安排的补助金150000元。 借：银行存款150000贷：高级补助收入150000【例4-12】某业务单位开展自己的专业业务活动所得收入50000元。 借：银行存款50000贷项：业务收入50000【例4-13】某业务单位收到附属单位按规定支付的货款100000元。 借：银行存款100000贷项：附属单位上缴收入100000【例4-14】某业务单位收取未独立核算的经营业务收入1000元，增值税170元，货款已经通过银行收取。 借：银行存款1170贷款：经营收入1000支付增值税(销售税额) 170，(二)银行存款，一，货币资金，【例4-15

7、】某业务单位开一张转账支票，从银行存款中支付业务业务活动业务支出15000元的借款：业务支出15000贷方：银行存款15000【例4】 年底美元存款10000美元，账面人民币余额62600元。 12月31日的美元汇率是1=6.27。 调整前的余额62600(10000汇率6.26 )调整后的余额62700 (10000汇率6.27 )调整前后的差额100借：银行存款100贷：业务支出100如果汇率1=6.25，调整后的人民币余额比调整前100 借：业务支出100信用：银行存款100，一、货币资金，(二)银行存款，(三)零额帐户用金额，1 .零额帐户和零额帐户用金额，零额帐户是业务单位用于允许财

8、政部门支付本公司财政的帐户。 零额账户是过渡账户，不是存在账户。 零额账户的代金额是事业单位的财政授权支付额，在此额内，事业单位可以按照审核的分月用款修订计划发放支付令，用零额账户的代金额实现日常支付。 事业单位的零用钱账户的利用额与银行存款具有相同的支付结算功能。 一、货币资金、财政部门向某事业单位的零额账户代理银行支付零额账户用金额，则该单位的零额账户用金额增加。 事业单位可以根据批准的单位预算和费用订划，亲自向单位零额账户的代理银行发出支付指令，从单位零额账户向收款人支付款项，或者从单位零额账户提取现金。 代理银行再次将业务单位的支付命令与业务单位的预算和费用订划进行核对，向收款人支付款

9、项后，当天通过业务单位的零额账户和财政国库单一账户进行资金清算。 清算后，由于事业单位的零额账户的侗额为零，因此将该账户称为零额账户。事业单位从单位零额账户收到的款项小于财政部门提出的单位零额账户的使用金额，事业单位零额账户的使用金额仍保存在代理银行。 事业单位可以继续通过单位零佗额账户使用剩馀的佗的费用额，实现支付。 因此，零额账户的代价金额虽然只是代价金额，但是是事业单位的特殊流动资产。一、货币资金、(三)零额账户用金额、一、货币资金、(三)零额账户用金额、财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零额账户也可以支付事业单位。 零财政储蓄账户用于财政的直接支付。 事业单位根据批准

10、的预算和费用订正计划购买商品和服务的，向财政部门申请财政直接支付。 财政部门经审查无误，向财政零用钱账户的代理银行发出付款命令，通过财政零用钱账户向收款人付款。 每天结束，代理银行和财政国库的单一账户进行资金清算后，财政零额账户的侗额为零。 与单位零额账户的使用金额不同的是，由于事业单位不能自己向财政零额账户发出支付命令，只能由财政部门支付，所以事业单位在财政零额账户的使用金额和预算指标不能作为事业单位的流动资产反映出来。 (3)设立零额账户用金额、2 .零额账户用金额的订正计算、“零额账户用金额”科目。 借方登记增加数、贷方登记减少数、借方侗额为事业单位尚未使用的财政授权支付额。 业务单位收

11、到财政授权支付额时，借：零额账户用金额，贷：财政补助收入，业务单位从零额账户收到使用资金时，借：业务支出(或库存现金、库存等)，贷：零额账户用金额，一、货币资金中的相关业务为财政国库一、货币资金、(三)零额账户用代金额、购买退货等发生国库授权支付额退货时，上年度支付的金额：借：零额账户用代金额贷：属于财政补助结转财政补助结算库存， 本年度支付的金额：借：零额帐户用金额贷记：根据业务支出库存所属代理银行提供的发票注销额，借：财政应偿还的贷款金额：零额帐户用金额，一、货币资金，(三)零额帐户用金额， 本年度财政授权的预算指标数超过零额账户用金额的差额借出：财政应偿还的贷款：财政补助收入，根据下年度

12、初代理银行提供的金额恢复决算通知书的恢复额时：借出：零额账户用金额贷款：财政应偿还的金额， 收到财政部门批准的上年末未提交的零额帐户用金额时：借：零额帐户用金额贷：财政应归还的金额、一、货币资金、(三)零额帐户用金额借：零额帐户用代金额345000贷：财政补助收入345000 【例4-18】某业务单位通过单位零息额账户支付货款购买电脑，货款12000元，由电脑直接交付使用。 借：业务支出12000贷项：零额帐户用金额12000贷项：固定资产12000贷项：非流动资产基金固定资产12000，【例14-19】某业务单位通过单位零额帐户购买办公用品，金额合计263000元。 办公用品已经验收入库。借

13、：库存263000贷款：零息额账户用代金额263000，二，短期投资，1 .对外投资的分类和管理，(1)对外投资的概念和分类，对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式投资其他单位。 对外投资按期限长短分为短期投资和长期投资的投资形式分为债权投资和权益投资。 (二)对外投资的管理，事业单位必须严格控制对外投资规模，事业单位不得使用财政资金及其雄辩进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 事业单位以非货币资产对外投资，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。 短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间为1年以下(含1年)的投资。 设定

14、短期投资帐户。 短期投资取得时借：短期投资信用：银行存款出售或到期回收利息时借：银行存款(销售价格或本利和)信用：短期投资(本金)其他收入投资收入(利息或销售价格高于购买价格的差额)，2 .短期投资的修订，2， 短期投资借款：短期投资国债投资50000贷款：银行存款50000，【例4-21】某事业单位前购买的1年期国债6个月后卖出，获得货款32000元，该国债成本30000元。 借：银行存款32000贷方：短期投资国债投资30000其他收入投资收益2000、二、短期投资、三、应收款及预付款；(一)应财政返还额1 .应财政返还额的概念；应财政返还额是财政国库管理制度改革事业单位的年终缴纳资金。 指年终零额账户的预算指标数与业务单位从零额账户的实际支用数之差，即业务单位当年未使用的预算指标数。 因为零额账户包括财政零额账户和单位零额账户，所以应偿还财政的金额包括财政零额账户的应偿还财政的金额和单位零额账户的应偿还财政的金额。财政部门对事业单位应归还财政的数额，采用先注销后恢复的管理办法。 即年度结束后，财政部门首先注销应该返还事业单位财政的金额，第二年初，财政部门再次恢复应该返还事业单位财政的金额，提供事业单位