第九章其他税种会计课件(1).ppt

1、制作：刘喜波 唐晓,1,第九章 其他税种,第一节 资源税会计 第六节 车船税会计 第二节 城镇土地使用税会计 第七节 城市维护建设税 第三节 土地增值税 第八节 车辆购置税会计 第四节 房产税会计 第九节 印花税会计 第五节 契税 第十节 耕地占用税会计,主要内容,制作：刘喜波 唐晓,2,第九章 其他税种,学习目标： （1）了解其他各税含义、税率和税收优惠政策的。 （2）知道其他各税种的征税对象、纳税人、计税依据。 （3）掌握其他各税应纳税额的计算和会计处理。 本章重点：其他各税地会计核算。 本章难点：土地增值税会计核算,制作：刘喜波 唐晓,3,第一节 资源税会计,主要内容 一、资源税的概念

2、二、资源税纳税义务人及征税对象 三、资源税计税依据与税率 四、资源税税收优惠政策 五、资源税应纳税额计算及会计处理,制作：刘喜波 唐晓,4,第一节 资源税会计,资源税的概念 资源税是以国家所有的自然资源为对象征收的一种税。,制作：刘喜波 唐晓,5,第一节 资源税会计,资源税纳税义务人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采中华人民共和国资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人。,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,制作：刘喜波 唐晓,6,第一节 资源税会计,资源税的征税对象 目前，我国只选择对矿产品和盐两大类资源征收资源税。具体征税对

3、象包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。,制作：刘喜波 唐晓,7,第一节 资源税会计,资源税计税依据 （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 （3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量。,制作：刘喜波 唐晓,8,第一节 资源税会计,资源税计税依据 （4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭，可按加工产品

4、的综合回收率，将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量，以此作为课税数量。,制作：刘喜波 唐晓,9,第一节 资源税会计 资源税计税依据,（6）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比精矿数量耗用原矿数量 （7）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。,10,第一节 资源税会计,纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 （二

5、）税率 资源税采用从价定率和从量定额的办法征收，税率采用幅度比例税率和定额税率两种形式。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,11,12,第一节 资源税会计,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：刘喜波 唐晓,13,第一节 资源税会计,资源税税收优惠 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定的减税或者免税。 （3）国务院规定的其他减税、免税项目。,制作：刘喜波 唐晓,14,第一节 资源税会计,应纳税额计算 资源税应纳税额的计算公式： 应纳税额 应税产品销售额适用

6、的比例税率 应纳税额 应税产品销售数量适用的定额税率,制作：刘喜波 唐晓,15,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 企业计算销售产品应交纳的资源税： 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交资源税 企业计算自产自用产品应交纳的资源税: 借:生产成本（或制造费用） 贷：应交税费应交资源税,制作：刘喜波 唐晓,16,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 企业收购未税矿产品代扣代缴资源税时: 银行存款 应交税费应交资源税 材料采购,制作：刘喜波 唐晓,17,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 企业计算销售产品应交纳的资源税： 应交税费应交资源税 营业税金及附加 企业计算自产自用产品应交纳的资源税:

7、应交税费应交资源税 生产成本（或制造费用）,制作：刘喜波 唐晓,18,第一节 资源税会计,资源税的会计处理 例9-1、2 ：某油田10月份销售原油30万吨，销售价格为4100元/吨，查资源税税目税率明细表得知，适用税率为5%，计算该油田本月应纳资源税税额。 资源税应纳税额300 000吨4100元/吨5% 61 500 000元 会计处理： 借：营业税金及附加 61 500 000 贷：应交税费应交资源税 61 500 000,19,第一节 资源税会计,例9-3 某盐厂2012年7月份，以150元/吨的价格外购液体盐8万吨，加工成固体盐4万吨出售，已知液体盐税额3元/吨，固体盐税额25元/吨。

8、计算本月应交资源税税额，并编制计算应交资源税的会计分录。 分析计算： 液体盐已纳资源税额80 000吨3元/吨240 000元 固体盐应纳资源税额40 000吨25元/吨 1 000 000元 企业应纳资源税额1 000 000元240 000元 760 000元,20,第一节 资源税会计,（1）外购液体盐时，编制会计分录： 借：应交税费 应交资源税240 000 材料采购 11 760 000 贷：银行存款 12 000 000 （2）销售固体盐时，编制会计分录： 借：营业税金及附加 1 000 000 贷：应交税费 应交资源税1 000 000 （3）实际上交本月资源税，编制会计分录： 借

9、：应交税费 应交资源税760 000 贷：银行存款 760 000,制作：刘喜波 唐晓,21,第二节 城镇土地使用税会计,主要内容 一、城镇土地使用税概念 二、城镇土地使用税纳税人 三、城镇土地使用税征税对象 四、城镇土地使用税税率 五、城镇土地使用税应纳税额的计算 六、城镇土地使用税会计处理,制作：刘喜波 唐晓,22,第二节 城镇土地使用税会计,城镇土地使用的概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,制作：刘喜波 唐晓,23,第二节 城镇土地使用税会计,纳税义务人 城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。,制作

10、：刘喜波 唐晓,24,第二节 城镇土地使用税会计,征税对象 城镇土地使用税的征税对象，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的 土地面积为计税依据。,制作：刘喜波 唐晓,25,第二节 城镇土地使用税会计,税率 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税应纳税额。,制作：刘喜波 唐晓,26,第二节 城镇土地使用税会计,应缴税额的计算 城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地适用税额求得。应纳税额的计算公式： 全年应纳税额实际占用应税

11、土地面积(平方米)适用税额,制作：刘喜波 唐晓,27,第二节 城镇土地使用税会计,会计处理 企业按规定计算应交城镇土地使用税： 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税 上交土地使用税时： 借：应交税费应交城镇土地使用税 贷：银行存款,28,第二节 城镇土地使用税会计,例9-4 某市甲企业实际占用土地面积为40 000平方米，该土地所在区域的税额为4元/平方米，经税务机关核定，该企业不具备减征、免征条件，计算甲企业当年应纳的城镇土地使用税税额。 应纳税额40 000元4160 000元 例9-5 承上例9-4，编制甲企业计算应交城镇土地使用税的会计分录。 （1）计算应交城镇土地使用税时： 借：

12、管理费用 160 000 贷：应交税费 应交城镇土地使用税 160 000 （2）实际上交城镇土地使用税时： 借：应交税费 应交城镇土地使用税 160 000 贷：银行存款 160 000,制作：刘喜波 唐晓,29,第三节 土地增值税会计,主要内容 一、土地增值税概念 二、土地增值税纳税人 三、土地增值税征税对象 四、土地增值税计税依据 五、土地增值税税率 六、土地增值税应纳税额的计算 七、土地增值税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,30,第三节 土地增值税会计,土地增值税概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。

13、纳税义务人 土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。,制作：刘喜波 唐晓,31,第三节 土地增值税会计,征税对象 我国现行土地增值税的征税对象包括： （1）转让国有土地使用权。 （2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使 用权一并转让。 计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即增值额。,制作：刘喜波 唐晓,32,第三节 土地增值税会计,税率 土地增值税实行四级超率累进税率，见下表：,制作：刘喜波 唐晓,33,第三节 土地增值税会计,应纳税额的计算 （1）土地增值税的计算

14、公式： 应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率） （2）采用速算扣除法计算土地增值税，计算公式如下： 应纳税额=增值额适用税率-允许扣除项目金额速算扣除系数,34,第三节 土地增值税会计,例9-6 A企业销售商品房取得收入为1 000万元，按规定确定的扣除项目金额为400万元，计算应交土地增值税额。 第一步计算：增值额1 000400600（万元） 第二步计算：增值额与扣除项目金额之比率 = 600400100%150% 第三步，计算应交土地增值税 （1）分级计算法 分别计算各级次土地增值税税额，然后汇总求出应纳税总额。 应纳税额40050%30%400（100%50%）40%400（150%

15、100%）50%240（万元） （2）速算扣除法 应纳税额60050%40015%240（万元）,制作：刘喜波 唐晓,35,第三节 土地增值税会计,土地增值税的会计处理 （1）企业主营房地产业务土地增值税的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （2）兼营房地产业务土地增值税的会计核算 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税,制作：刘喜波 唐晓,36,第三节 土地增值税会计,土地增值税的会计处理 （3）其他企业土地增值税的会计核算 1）转让国有土地使用权，应交的土地增值税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 2）转让的房地产属于企业固定资产的 借：固定资产清理

16、 贷：应交税费应交土地增值税。,37,第三节 土地增值税会计,1企业主营或兼营房地产业务土地增值税的会计核算 例9-7 承例9-6，如果A企业为房地产开发企业，计算交纳土地增值税，编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 2 400 000 贷：应交税费 应交土地增值税2 400 000 借：应交税费 应交土地增值税 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000,38,第三节 土地增值税会计,2其他企业土地增值税的会计核算 例9-8 某工业企业出售一幢办公楼，售价800万元，办公楼原价为600万元，已提折旧为114万元。房地产评估机构评定，现在建造同样的办公楼需要1 200万元，该办公楼

17、出售时4成新，转让交纳的各种税金为44.4万元。计算该企业应交纳的土地增值税额，并编制计算交纳土地增值税的会计分录。 1）计算应交土地增值税 扣除项目金额1 20040%44.4524.4（万元） 增值额800524.4275.6（万元） 增值额与扣除项目金额之比率 275.6524.4100%52.56% 应交土地增值税275.640%524.45% 84.02（万元）,39,第三节 土地增值税会计,2）编制会计分录 注销固定资产账面价值时，编制会计分录如下： 借：固定资产清理 4 860 000 累计折旧 1 140 000 贷：固定资产 6 000 000 计算应交土地增值税，编制会计分

18、录如下： 借：固定资产清理 840 200 贷：应交税费 应交土地增值税 840 200 实际交纳土地增值税时，编制会计分录如下： 借：应交税费 应交土地增值税 840 200 贷：银行存款 840 200,制作：刘喜波 唐晓,40,第四节 房产税会计,主要内容 一、房产税概念 二、房产税纳税人 三、房产税征税对象 四、房产税计税依据 五、房产税税率 六、房产税应纳税额的计算 七、房产税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,41,第四节 房产税会计,房产税概念 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。,制作：刘喜波 唐晓,42,第四节 房产税会计,房产税

19、纳税人 房产税以征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。具体规定如下： （1）产权属于国家所有的； （2）产权出典的； （3）产权所有人、承典人不再房屋所在地的； （4）产权未确定及租典纠纷未解决的。,制作：刘喜波 唐晓,43,第四节 房产税会计,房产税征税对象 房产税的征税对象是房产。房产是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、娱乐、工作、居住或者储存物资的场所。,制作：刘喜波 唐晓,44,第四节 房产税会计,房产税计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或者租金收入。 计税价值是指房产原值一次减除10%30%后的余值。具体扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。,制作

20、：刘喜波 唐晓,45,第四节 房产税会计,房产税税率 （1）从价计征的税率为1.2% （2）从租计征的税率为12%,制作：刘喜波 唐晓,46,第四节 房产税会计,房产税应纳税额的计算 （1）从价计征应交房产税的计算公式为： 年应交税额应税房产原值（1-扣除比 例）1.2% （2）从租计征应交房产税的计算公式为： 年应纳税额年租金收入12%,47,第四节 房产税会计,例9-9 某企业的生产用厂房原始价值为6 000万元，按照当地的规定,允许减除的比例为30%，请计算该企业每年应交的房产税税额。 年应纳税额6 000万元（130%）1.2%50.4万元 例9-10 某企业出租仓库，合同规定，每年租

21、金为20万元，请计算每年应交纳的房产税税额。 年应纳税额20万元12%2.4万元,制作：刘喜波 唐晓,48,第四节 房产税会计,房产税的会计处理 企业按计算应交的房产税： 借：管理费用（等科目） 贷：应交税费应交房产税 上交房产税： 借：应交税费应交房产税 贷：银行存款,49,第四节 房产税会计,例9-11 某企业拥有房屋的原始价值总额为8 000万元，全部自用。省人民政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次扣除20%后的余值计征房产税。房产税分季缴纳，每季度终了后10日内上缴房产税。2004年第一季度房产税的计算及会计处理如下： 年应纳税额8 000万元（120%）1.2% 76.8万元 13

22、月份每月应纳税额76.8万元126.4万元 每月计算应缴房产税时，编制会计分录如下： 借：管理费用 64 000 贷：应交税费 应交房产税64 000 4月10日前，上缴第一季度房产税时，会计分录如下： 借：应交税费 应交房产税192 000 贷：银行存款 192 000,制作：刘喜波 唐晓,50,第五节 契税会计,主要内容 一、契税概念 二、契税纳税人 三、契税征税对象 四、契税计税依据 五、契税税率 六、契税应纳税额的计算 七、契税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,51,第五节 契税会计,契税概念 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。 契税纳税人 契税的纳

23、税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。,制作：刘喜波 唐晓,52,第五节 契税会计,契税征税对象 契税的征税对象是境内转移土地、房屋 权属。具体包括以下内容： （1）国有土地使用权出让； （2）土地使用权转让； （3）房屋买卖； （4）房屋赠与； （5）房屋交换。,制作：刘喜波 唐晓,53,第五节 契税会计,契税计税依据 契税的计税依据为不动产的价格。 契税税率 契税实行3%5%的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可按照本地区的实际情况确定本地区的适用税率。,制作：刘喜波 唐晓,54,第五节 契税会计,契税应纳税额的计算 契税采用比例税率，计算应缴契税 的公式如下： 应缴税额

24、计税依据税率,55,第五节 契税会计,例9-12 某房地产开发企业204年9月10日取得国有土地一块，按规定土地出让费2 000万元，用于房地产开发。企业按规定申报缴纳契税，当地政府规定契税税率为5%，则应纳税契税税额为 应纳税额2 000万元5%100万元,制作：刘喜波 唐晓,56,第五节 契税会计,契税的会计处理 企业取得土地使用权、房屋按规 定交纳的契税： 借：无形资产（固定资产等科目） 贷：银行存款,57,第五节 契税会计,例9-13 某企业204年1月，以支付土地出让金的方式从当地政府手中取得某块土地使用权，支付土地使用权出让费2 000万元，省政府规定契税的税率为3%。计算企业应缴

25、纳的契税税额，并作出上缴契税的会计分录。 （1）计算按规定企业应当缴纳的契税税额为 应纳税额2 000万元3%60万元 （2）企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录： 借：无形资产 土地使用权600 000 贷：银行存款 600 000,制作：刘喜波 唐晓,58,第六节 车船税会计,主要内容 一、车船税纳税人 二、车船税征税对象 三、车船税计税依据 四、车船税税率 五、车船税应纳税额的计算 六、车船税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,59,第六节 车船税会计,一、车船税纳税义务人及征税对象 （一）纳税义务人 是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或者管理人

26、。 （二）征税对象 是依车船税法所附车船税税目税额表规定的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。,制作：刘喜波 唐晓,60,第六节 车船税会计,二、车船税计税依据 根据 中华人民共和国车船税法规定，乘用车以排气量作为计税依据，游艇以长度作为计税依据，其余征税对象以计量标准为计税依据，从量计征。 车船税税率 车船税实行幅度定额税率。,61,第六节 车船税会计,三、车船税税收优惠政策 （1）捕捞、养殖渔船。 （2）军队、武警专用的车船。 （3）警用车船。 （4）依照法律的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 （5）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船

27、税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。 （6）省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车给予定期减税、免税。,62,第六节 车船税会计,四、车船税应纳税额的计算及会计处理 （一）应纳税额的计算 车船税税额的计算公式为： （1）乘用车应纳税额按排气量分档的车辆数相应适用单位税额 （2）商用客车、电车和摩托车应纳税额车辆数适用单位税额,制作：刘喜波 唐晓,63,第六节 车船税会计,车船税应纳税额的计算 （3）商用货车（半挂牵引车）和三轮汽车、低速货车

28、、专用作业车、轮式专用机械车应纳税额自重吨位适用单位税额 （4）挂车应纳税额自重吨位适用单位税 额50% （5）船舶应纳税额净吨位数适用单位税额,制作：刘喜波 唐晓,64,第六节 车船使用税会计,车船使用税应纳税额的计算 （6）拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数适用单位税额50% （7）游艇应纳税额艇身长度适用单位 （8）客货两用汽车应纳税额分两步计算 乘人部分应纳税额车辆数（商用客车 适用税额50%） 载货部分应纳税额自重吨位适用单位 税额,制作：刘喜波 唐晓,65,第六节 车船税会计,（二）会计处理 企业计算应交车船税： 借：管理费用 贷：应交税费应交车船税 上交车船使用税： 借：应交税费应

29、交车船税 贷：银行存款,66,车船税的会计处理,例9-14 某航运公司拥有净吨位为600吨的船舶10艘，净吨位为2 000吨的船舶8艘，净吨位为5 000吨的船舶2艘。当地省政府规定年单位税额分别为3元/吨、3.2元/吨、4.2元/吨。要求计算该公司全年应纳的车船使用税额。 净吨位600吨的船舶应纳税额（600310） 18 000（元） 净吨位2 000吨的船舶应纳税额 （2 0003.28）51 200（元） 净吨位5 000吨的船舶应纳税额 （5 0004.22）元42 000元 全年应纳税额（18 00051 20042 000）元 111 200元,67,车船税的会计处理,计提时：

30、借：管理费用 车船税 111 200 贷：应交税费 应交车船税 111 200 实际缴纳时： 借：应交税费 应交车船税 111 200 贷：银行存款 111 200,制作：刘喜波 唐晓,68,第七节 城市维护建设税会计,主要内容 一、城市维护建设税纳税人 二、城市维护建设税计税依据 三、城市维护建设税税率 四、城市维护建设税应纳税额的计算 五、城市维护建设税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,69,第七节 城市维护建设税会计,城市维护建设税纳税人 城市建设维护税的纳税人，是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。 城市维护建设税计税依据 建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额,制作：刘喜波

31、唐晓,70,第七节 城市维护建设税会计,城市维护建设税税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率： （1）纳税人所在地为市区的，税率为7%。 （2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%。 （3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1% 。,制作：刘喜波 唐晓,71,第七节 城市维护建设税会计,城市维护建设税应纳税额的计算 应纳税额的计算公式： 应纳税额=实际应纳的增值税、消费税、 营业税税额适用税率,制作：刘喜波 唐晓,72,第七节 城市维护建设税会计,城市维护建设税的会计处理 企业计算应纳的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 实际缴纳

32、时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款,73,城市维护建设税的会计处理,例9-15 某企业205年7月应缴增值税8 000元，应缴消费税5 000元，该企业位于市区，适用城建税税率7%。计算应缴纳的城市维护建设税额，并做出会计处理。 应纳税额（8 0005 000）元7%910元 计提时： 借：营业税金及附加 910 贷：应交税费 应交城市维护建设税910 实际缴纳时： 借：应交税费 应交城市维护建设税910 贷：银行存款 910,制作：刘喜波 唐晓,74,第八节 车辆购置税会计,主 要 内 容 一、车辆购置税概念 二、车辆购置税纳税人 三、车辆购置税征税对象 四、车辆购置税计税依

33、据 五、车辆购置税税率 六、车辆购置税应纳税额的计算 七、车辆购置税的会计处理,制作：刘喜波 唐晓,75,第八节 车辆购置税会计,车辆购置税纳税人 在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。 车辆购置税征税对象 车辆购置税的征税对象是：汽车、摩托 车、 电车、挂车、农用运输车。,制作：刘喜波 唐晓,76,第八节 车辆购置税会计,车辆购置税计税依据和税率 车辆购置税实行从价定率的办法计算应 纳税额，税率为10。 车辆购置税应纳税额的计算 应纳税额计税价格税率,制作：刘喜波 唐晓,77,第八节 车辆购置税会计,车辆购置税的会计处理 企

34、业购置应税车辆，按规定交纳的车辆购置税： 借：固定资产 贷：银行存款,制作：刘喜波 唐晓,78,第九节 印花税会计,主要内容 一、印花税纳税人及征税对象 二、印花税计税依据与税率 三、印花税的应缴税额的计算及 会计处理,制作：刘喜波 唐晓,79,第九节 印花税会计,印花税纳税人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税征税对象 印花税的纳税对象为税法列举的应税凭证。,80,第九节 印花税会计,二、印花税计税依据与税率 （一）计税依据 （二）税率 1比例税率 2定额税率 三、印花税税收优惠政策,81,四、印花税应缴税额的计算及

35、会计处理,（一）应纳税额的计算 应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率 例9-1 某企业205年1月开业，当年发生以下业务：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专用技术使用权数据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿5本。 计算该企业205年应缴纳的印花税额。,82,印花税应缴税额的计算,（1）企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额35元15元 （2）企业订立产权按转移书据应纳税额 应纳税额1 000 000元0.5500元 （3）企业订立购销合同应纳税额 应纳税额2 000 000元0.3600元 （4）企业记载资金账簿应纳税额 应纳税额8 000 000元0.54 000元 （5）企业其他营业账簿应纳税额