成本报表编制与分析.ppt

1、第十章:成本报表的编制与分析,成本报表编制,本节重点与难点,1.商品产品成本表的构成及编制,2.主要产品成本表的构成及编制,3.制造费用明细表构成及编制,一、成本报表的作用、种类和特点,成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用于反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。,成本报表的作用：编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容: 1、可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价 2、通过成本报表的分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从各个方面挖掘和动员节约费用支出，和降低产品成本潜

2、力，提高企业生产耗费的经济效益。 3、根据往年的成本和费用资料，不仅可以加强日常成本费用的管理，而且为企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本计划和各项费用计划、制定产品价格的提供重要依据。,商品产品成本表的构成及编制,1、商品产品成本表的构成,可比产品和不可比产品,实际产量,单位成本,本 月 总成本,本年累计总 成 本,该报表的主要内容,是反映,成本报表的种类,商品产品成本表的编制,实际产量,本月实际产量 本年累计实际产量,单位成本,上年实际平均单位成本 本年计划单位成本 本月实际单位成本 本年累计实际平均单位成本,本 月 总成本,按上年实际单位成本计算的总成本,按本年计划单位成本计算的

3、总成本,本月实际总成本,上年实际单位成本,本月实 际产量,本年计划单位成本,本月实际产量,本月实际单位成本,本月实际产量,本 年累计 总成本,按上年实际单位成本计算的总成本,按本年计划单位成本计算的总成本,本年累计实际总成本,上年实际单位成本,本年累计实际产量,本年计划单位成本,本年累计实际产量,本月实际单位成本,本年累计实际产量,主要产品单位成本表的结构,其内容 主要包括,1.成本项目 2.主要技术经济指标 3.历史先进水平 4.上年实际平均 5.本月实际 6.本年累计实际平均,（四）制造费用及各种费用明细表,该表应填 的内容,1. 本年计划 2. 上年同期实际数 3. 本月实际数 4. 本

4、年累计实际数,成本报表的特点,1、属于内部报表,满足企业内部管理者的需要,因而内容更具有针对性,2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更有灵活性,3、成本报表更注重时效性,成本报表的分析,1. 成本分析的一般程序及成本分析的方法 ； 2.因素分析法的计算； 3.全部商品产品成本计划完成情况的分析； 4.可比产品成本降低任务完成情况的分析； 5.主要产品单位成本分析,本节的重点与难点,一、成本分析的 基本程序,成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。,分析的基础：收集相关资料，掌握成本费用情况,

5、从计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素渐渐地深入、具体地分析。,在分析成本指标的计划完成情况的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素，分别从量上确定其影响程度，从中确定起作用的主要因素,在查明各种因素变动原因时，因结合企业生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，有利于进一步采取措施降低支出的潜力,对企业成本工作进行评价：以全面、发展的观点,影响成本分析的基本因素,固有因素,宏观因素,微观因素,二、成本分析的基本方法,在进行成本分析中，通常采用的技术方法有三种,即：,对比分析法,因素分析法,相关分析法,是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产

6、生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数（比率分析法）对比等多种形式。,是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。,是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。,三、因素分析法,1.分解指标体系,确定分析对象,2.连环顺序替代,计算替代结果.,3.比较替代结果,确定影响程度.,4.加总影响数值,验算分析结果.,采用因素分析法的计算程序,按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即

7、为分析对象.,即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.,即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.,将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.,例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表:,产量及其他有关资料,分析对象=100000-108000 = - 8000（元）,计划材料费用=250489=108000

8、 （1） 第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代=2005010=100000 （4）,各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：,由于产量变动对材料费用的影响 = (2) (1) =86400-108000 = -21600(元),由于材料单耗变动对材料费的影响 =（3）-（2）=90000-86400=3600（元）,由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元）,各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -8000（元）,由于材料单价变动对

9、材料费用的影响 =20050(10-9)=10000(元),上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：,由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）489 = -21600(元),由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200(50-48) 9=3600(元),四、全部商品产品成本计划完成情况分析,按产品别分析,按成本项目分析,1.按产品别分析,4.每种产品成本的降低额和降低率,在按产品别进行分析时, 应计算如下几个指标:,1.全部商品产品成本降低额和降低率,3.不可比产品成本降低额和降低率,2.可比产品成本降低额和降低率,成本降低额和降低 率的计算公式如下：,成本降低额,=

10、,按实际产量计 算的实际成本,-,按实际产量计 算的计划成本,成本降低率,=,成本降低额 按实际产量计算的计划成本,100%,例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：,产量及单位成本资料,甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =-10000,-10000 1002000,100%,= -5%,乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：,甲产品成本降低率,=,全部商品产品成本计划完成情况分析表,480000 980000,2.按成本项目分析,在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标: 1.某成本项目实际成本比计划成本降低额

11、 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响,该成本项目 实际成本,-,该成本项目按实际产 量计算的计划成本,该成本项目实际成本比计划成本降低额 按实际产量计算的全部商品产品计划成本,100%,全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表,各成本项目 降低额对总 成本的影响 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8857% -0.7143%,向上,五、可比产品成本降务完成情况的分析,对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定

12、的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：,=,计划 产量,上年实际 单位成本,（,-,本年计划 单位成本,）,计划成本 降低率,=,计划成本降低额 计划产量上年实际单位成本,（,）,100%,计划成本 降低额,计划产量按上年实际单位成本计算的总成本,计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本,实际成本 降低额,=,实际 产量,（,上年实际 单位成本,-,本年实际 单位成本,）,实际产量按上年实际单位成本计算的总成本,实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本,实际 降低率,=,100%,实际成本降低额,实际产量

13、,上年实际单位成本,（,）,分析对象：,降低额,=,可比产品成本 实际降低额,-,可比产品成本 计划降低额,降低率,=,可比产品成本 实际降低率,-,可比产品成本 计划降低率,实例分析：假设某企 业200年12份有关可 比产品成本资料如下：,计划成本资料,计划成本降低额= 2712 - 2376=336,计划成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%,向上,实际成本资料 单位:千元,实际成本降低额=3360-2544=816,实际成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%,向下,降低额,=,可比产品成本 实际降低额,-,可比产品成本 计划降低额,降低率,=,可比产品成本

14、 实际降低率,-,可比产品成本 计划降低率,可比产品成本降 低任务情况分析,=816-336= 480千元,从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元,从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%,=24.3%-12.4%=11.9%,通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.,（二）各因素变动对可比 产品成本 降低任务 完成情况的影响,影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,产品产量,单位成本,产品品种结构,1.产品产量,=,计划 产量,上年实际 单位成本,（,-,本年计划 单位成本,）,计划成本 降低额,实际成本 降低额,=,实际 产量,（,上年实际

15、单位成本,-,本年实际 单位成本,）,由于,例：P268例10-4,产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。,2.单位 成本,因此，在产品品种结构和单位成本不变时,产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。,由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。,3.产品品种结构.,所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。,（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法,采用因素分析法分别计算以

16、上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响,=,计划 产量,(,上年单 位成本,-,计划单 位成本,),计划 产量,或=,上年单 位成本,(,),计划 降低率,成本计划 降低额,基数指标:,产量变动对成本 降低额 的影响,实际 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降低率,=,（,-,计划产量,）,或先求：产量变动后计划降低额： 后求：产量变动对成本降低额的影响：,计划 产量,上年单 位成本,计划单 位成本,成本计划 降低额,(1),=,-,(,),第一次替代:单位的产 品产量变动 ,不影响成 本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。,实际 产量,上年实际 单位成

17、本,计划成本 降低率,=,（2）,则产量变动对成本降低额 的影响即为：（2）-（1） =,实际 产量,计划 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降低率,(,-,),产品品种结构变动 对成本降低额的影响,=,实际 产量,上年实际 单位成本,-,实际 产量,计划单 位成本,-,实际 产量,上年实际 单位成本,计划成本 降 低 率,或先求：产品品种结构变动后的计划降低额： 后求：产品品种结构变动对成本降低额的影响： 最后求：产品品种结构变动对成本降低率的影响：,(3),(2),第二次替代:实际产量、 实际品种结构、计划 单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下,产品品种结构变动 对成本 降低率的影响

18、,=,品种结构变动对成本 降低额的影响,（,实际产量,上年实际单位成本,）,100%,第三次替代：实际产量、 实际品种结构、实际单位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下,成 本 降低额,实际 产量,上年实际 单位成本,实际单 位成本,=,(,-,),成 本 降低率,实际产量上年实际单位成本,成本降低额,=,100%,(4),=,实际 产量,(,计划单 位成本,),-,实际单 位成本,单位成本变动：实质上就是实际单位成本高于或低于计划单位成本的数额。其变动对成本降低额的影响 (4)-(3),先求产品单位成本变动后计划降低额： 后求其对成本降低额的影响： 最后求其对成本降低率的影响：,产品单位成

19、本变动对 成本降低率的影响,=,单位成本变动变动对成本降低额的影响,（,实际产量,上年实际单位成本,）,100%,实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下:,(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况.,要求:,(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况。,1.本年累计总成本 计算列表如下:,实际成本降低额=52500-49775=2725 实际降低率=(2725/52500) 100%=5.19%,计划成本降低额=49400-47580=1820 计划降低率=(1820/49400) 100%=3.684%,则可比产品成本降低 任务完成情况:

20、降低额=实际降低额-计划降低额 =2725-1820=905(元) 降低率=实际降低率-计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.,2.分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况,降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500) 100%=0.221%,产量变动对成本降低额的影响:,(52500-49400) 3.684%=114(元),品种结构变动对降低额和降低率的影响:,各因素变动对成本降低额 和降低率的影响: 降低额=1

21、14+116+675=905 降低率=0.221%+1.285%=1.506%,降低率=(675/52500) 100%=1.285%,单位成本变动对成本降低额和降低率影响,降低额=50450-49775=675(元),四、主要产品单位成本,主要产品单位成本表反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表,它是对全部产品生产成本报表所列各种产品成本的补充说明.,作用可按成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况及其变动情况;可分析和考核主要产品的主要技术经济指标的执行情况,查明主要产品单位成本升降的具体原因.,主要产品单位成本分析,首先,将产品单位成本的实际数与计划数等

22、进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各个成本项目变动情况，确定各成本项目变动产生差异的原因.-基本分析 其次：主要经济技术指标变动对单位成本影响的分析，如：材料利用率、劳动生产率、设备利用率、产量增长率、产品合格率等的提高，必然会影响到产品成本的高低。,分析过程： 主要产品单位成本变动情况总体分析 主要成本项目分析 主要技术经济指标变动对成本变动的影响,单位产品计划材料费用,=,单位产品计 划材料消耗量,材料计划单价,（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:,1.直接材料项目的分析,总体情况分析：本期实际数与参照物对比进行差异分析,主要成本项目分析：查明产品单位成本及其成本变

23、动的原因-具体分析,各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下:,=,材料实际 单位耗用量,(,-,材料计划 单位耗用量,),材料计 划单价,=,(,材料实 际单价,-,材料计 划单价,),材料实际 单位耗用量,材料耗用量变动对单位成本的影响,材料价格变动对单位成本的影响,影响单位产品原材料消耗量变动的原因：,产品或产品零部件结构的变化 如产品重量变动对单位产品原材料费用的影响： =（1-变动后产品重量/变动前产品重量）*变动前单位产品原材料费用,原材料加工方法的改变提高原材料利用率,原材料利用率变动对单位产品原材料费用的影响： =（1-变动前的原材料利用率/变动后的原材料利用率）*变动前单位

24、产品原材料费用,材料质量的变化（略）,材料代用或配料比例的变化,由于原材料代用而形成的节约或超支=原使用的材料的消耗量*该材料的计划单价-代用的原材料消耗量*该材料的计划单价。 原材料配料比变动对单位产品原材料费用的影响： =单位产品实际耗用配料总量*（按实际配方计算的平均单价-按计划配方计算的平均单价）,原材料的综合利用及生产中废料数量和废料回收利用情况等等,材料价格的影响因素：,如市场价格提高、国家调升价格的客观原因引起的，还是材料人员不得力等主观原因,例如,某企业生产甲产 品,材料项目的有关资 料如下表:,材料耗用量变动对单位成本的影响 =(40-38) 2.5+(10-9) 13=+1

25、8(元),材料价格变动对单位成本的影响 =(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元),各因素变动对直接材料费用的影响 =18+(-6)=12(元),(2)直接材料受材料耗用量、 价格和材料配比三个因素 的影响。其计算公式如下：,单位产品材料消耗总量 变动对单位成本的影响,单位产品 材料实际 总耗用量,-,单位产品 材料计划 总消耗量,计划配备的 材料平均 计划单价,(各种材料计划消耗量材料的计划单价) 材料计划总消耗量,=,材料配比变动 对单位成本的影响,=,实际配比的 材料平均 计划单价,-,计划配比的 材料平均 计划单价,单位产品 材料实际 总消耗量,(各种材料实际消耗

26、量材料的计划单价 材料实际总消耗量,=,材料实 际价格,材料计 划价格,材料实际 单位耗用量,-,实例分析:某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,材料价格变动对单位 成本的影响,要求:根据上述资料,分 析单位产品材料耗用总 量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度.,=,3950 300,=13.17(元),实际配比的 材料平均 计划单价,=,11010+1008+809+2050 310,=11.68(元),计划配比的材料 平均计划单价,分析对象: 3760-3950=-190(元),单位材料消耗总量变动 对单位成本的影响,=(310-300) 13.17=131.7(元),各

27、因素变动对单位成本的影响金额 =131.7+(-461.9)+140=-190(元),材料配比变动对单位成本的影响,=(11.68-13.17) 310=-461.9(元),材料价格变动对单位成本的影响=,(9-8) 100+(7-9) 80+(60-50) 20=140(元),(1) 在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:,单位产品成 本中的工资,=,生产工人工资总额 产品产量,2.直接工资项目的分析,生产工人工资总额和产 品产量变动对单位成本中工资额的影响:,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资计划总额 产品实际产量,-,生产工人工资计划总额 产品计划产量,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额 产品实际产量,-,生产工人工资计划总额 产品实际产量,实例分析:某企业生产 一 种产品的有关产品产量 和工资资料,如下表:,分析对象:256-250=6(元),产量变动对单位产品 成本中工资的影响,80000 350,-,80000 320,=-21.43(元),=,生产工