第七章 主要经济业务的核算.ppt

1、复习旧课,复式记账法: 对每一笔经济业务所引起的资金运动都要以相等的金 额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 的一种记账方法。 借贷记账法: 是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法的记账规律: 有借必有贷，借贷必相等 会计分录: 就是用以指明某项经济业务应借、应贷的账户名称及 其登记金额的一种记录。 借贷记账法下的账户结构：,1资产、成本、费用类账户的结构 资产、成本、费用类账户 借 贷 期初余额 42 本期增加发生额 120 本期减少发生额 57 500 350 438 100 本期借方发生额合计 1058 本期贷方发生额合计 507 期末余额 593 资产

2、类账户的期末余额可根据下列公式计算： 期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额,2负债、所有者权益、收入类账户结构 借 贷 期初余额 20 本期减少发生额 240 本期增加发生额 350 120 700 480 600 本期借方发生额合计 840 本期贷方发生额合计 1650 期末余额 830 权益类账户的期末余额可根据下列公式计算： 期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额,企业价值运动示意图,资金筹集 资金进入企业,W（储备资金）,P（生产 资金）,。 G(货币资金),W（产成品资金）,资金退出企业,程 过 应 供,生产过程,销售过程,第

3、七章 主要经济业务的核算,第一节 筹集资金的核算 第二节 存货业务核算 第三节 生产加工业务核算 第四节 收入与利润核算,第七章 主要经济业务的核算,第一节 筹集资金的核算 一、资金筹集核算的主要经济业务 筹集资金是企业生存和发展的基本前提,没有资金,企业将难以生存,也不可能发展。 企业筹集资金是指企业根据其生产经营活动对资金的需要,通过一定的渠道,采取适当的方式,获取所需资金的行为。,企业筹资的渠道筹资渠道是指企业筹措资金的来源方向。现阶段我国企业筹资渠道主要有:1)国家财政资金2)银行借入资金3)非银行金融机构借入资金4)其他单位投入资金5)居民个人资金6)企业自留资金 7)外商资金,筹资

4、方式是指企业筹措资金所采用的具体形式.目前我国企业筹资方式有:1)吸收直接投资2)发行股票3)银行借款4)利用商业信用5)发行债券6)融资租赁,（一）资金筹集的分类,1、资本：即投资者投入的资本，是投入的资金来源。 在中国，任何企业的设立都必须有资本金并要符合法定的要求，这是创立企业的物质条件。投资者可以以货币、各种实物 （如固定资产、原材料、库存商品）、无形资产等形式投资于企业，形成企业的实收资本。 有限责任公司的法定最低注册资本额为10万元50万元，股份有限公司法定的最低注册资本额是1000万元,2、负债：即借入的资金来源,包括短期借款、长期借款以及各种应付未付的款项。 企业筹集资金的渠道

5、与分类：P183图表7-1 （二）所有者权益与负债的区别 1、负债是债权人对企业资产的一种索偿权，应由企业承担的需要在以后偿还的责任。 2、负债的债权人与企业存在着债权债务关系，无参与企业管理的权利。而投资者则有参与管理企业或委托他人管理企业的权利。 3、负债必须按期偿还，而所有者的投资可供企业长期占有，在经营期间一般无须偿还。,二、筹集资金核算应设置的主要帐户,（一）“实收资本”帐户：属于所有者权益类帐户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。应按投资者设置明细帐。 实收资本投资主体,合同期满或破产清 算时收回的投资额；,企业减资发还股款,所有者投入； 盈余公积转增资本； 资本公积转增资本,

6、余额表示企业实有的资 本或股本数额,二、筹集资金核算应设置的主要帐户,（二） “短期借款”帐户：属于负债类帐户，用以核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。应按借款种类、贷款人和币种设置明细帐。 短期借款,企业归还短期借款,企业借入各种短期借款,余额表示企业尚未偿还的短期借款,二、筹集资金核算应设置的主要帐户,（三） “长期借款”帐户：属于负债类帐户，用以核算企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应按贷款单位、贷款种类，分别本金、利息等设置明细帐。 长期借款,企业归还借款、相关利息,企业借入各种长期借款、相关利息,余额表示企业尚未偿还的长期借款本息,二、筹集资金核算应设置的主要帐户,

7、（四）“资本公积”帐户：属于所有者权益类帐户，用以核算企业取得的资本公积变动情况。应按资本公积形成的类别，分别“资本溢价”“其他资本公积”设置明细帐。 资本公积,按法定程序转增资本的数额,直接计入所有者权益的损失,资本溢价； 直接计入所有者权益的利得,余额表示企业资本公积的结余数,三、筹集资金的帐务处理,投入资本的核算：收到投资者出资时： 借：银行存款（固定资产、无形资产） 贷：实收资本 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款或长期借款 归还借款 借：短期借款或长期借款 贷：银行存款 举例说明：P186 例7-1至例7-5,补充例题,16月1日，企业接受国家投入资金5000000元，款项存入银

8、行。 借：银行存款 5000000 贷：实收资本 5000000 26月3日，企业收到A公司投入设备一台，协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。 借：固定资产 650000 贷：实收资本 650000 36月5日，B公司用商标权向企业投资，经专家评估确认，价值为80000元。 借：无形资产 80000 贷：实收资本 80000,46月11日，由于季节性储备材料需要，企业向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。 借：银行存款 300000 贷：短期借款 300000 56月20日，企业向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

9、 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000,第二节 存货业务的核算,一、存货核算的主要经济业务 1、存货的概念：是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 2、增值税介绍 是价外税，分为一般纳税人和小规模纳税人。,二、材料采购核算应设置的主要帐户,材料采购成本的构成,1.买价。 2.运杂费。 3.运输途中的合理损耗。 4.入库前的挑选整理费。 5.购入物资负担的税金和其他费用。,在途物资,采购费用,购入各种物资的买价、采购费用,已验收入库物资的实际成本,余额 尚

10、未完成采 购手续物资的买 价、采购费用,品种、规格,原材料,入库材料的 实际成本,发出材料的实 际成本,余额 结存材料 的实际成本,品种、规格,结转入库材料的实际成本,采购人员的差旅费、市内 采购材料的运杂费、专设 采购机构的经费等不计入 材料采购成本 管理费用,应付账款供货单位,已付购货款,应付购货款,余 尚未支付的 货款,银行存款,现金,应付账款,在途物资,原材料,购入,入库,应交税费 已缴纳的税费 应缴纳的税费 表示尚未缴纳的税费,四、存货业务的帐务处理,（一） 先付款，后收货： 1支付货款时： 借：在途物资品名 （价款+费用 借：应交税费应交增值税（进项税额 贷：银行存款（合计） *

11、不考虑运费应抵扣的进项税此问题“财务会计”详讲 2材料入库时： 借：原材料品名 贷：在途物资品名,（二） 先收货，后付款,1收货时:(1) 借：在途物资品名 （价+费） 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款单位 （合计） （或应付票据单位） （2）同时反映收货：借：原材料品名 贷：在途物资品名 2付款时： 借：应付帐款（或应付票据）单位 贷：银行存款,如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下： 待分配的采购费用（1）分配率= 各种材料的重量（或金额）之和 （2） 某种材料应分配的采购费用 = 该种材料的重量（或金额）分配率 举例说明：P186

12、例7-7至例7-11,补充例题,例1 向金兴工厂购入甲材料200吨， 108元，计21600元；乙材料100吨，46元，计4600元。货款尚未支付 借：在途物资甲材料 21600 乙材料 4600 贷：应付账款金兴工厂 26200 例2 以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。,按重量比例进行分配： 甲材料：200T 乙材料：100T 运费、装卸费合计：600 分配率=600(200+100)=2 甲材料分摊=2002=400 乙材料分摊= 1002=200 借：在途物资甲材料 400 乙材料 200 贷：银行存款 600,例3 从本市购入丙材料1000kg,3元，货款以银行

13、存款付清。,借：在途物资丙材料 3000 贷：银行存款 3000,例4 前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。,借：应付账款金兴工厂 26200 贷：银行存款 26200,例5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。,借：原材料甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000 贷：在途物资甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000,课 堂 练 习,新华工厂200年3月发生以下经济业务： 从A公司购入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。 用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。 从B公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行

14、存款支付。 从C 公司购入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。 用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。 用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。 上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。 要求：编制会计分录，“在途物资”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。,习 题 答 案,从A公司购入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。 借：在途物资甲材料 16 000 乙材料 32 000 贷：应付账款A公司 48 000 用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。 分配率=360(40+20)

15、=6元/吨 甲材料分摊=406=240 乙材料分摊= 206=120 借：在途物资甲材料 240 乙材料 120 贷：银行存款 360,3、从B公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。 借：在途物资丙材料 300 000 贷：银行存款 300 000 从C 公司购入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。 借：在途物资甲材料 20 000 乙材料 32 000 贷：应付账款C公司 52 000 用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。 借：应付账款A公司 48 000 贷：银行存款 48 000,6、用现金支付60元从B公司购入的丙

16、材料搬运费。 借：在途物资丙材料 60 贷：库存现金 60 7、上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。 借：原材料甲材料 36 240 乙材料 64 120 丙材料 300 060 贷：在途物资甲材料 36 240 乙材料 64 120 丙材料 300 060,16 000,300 060,32 000,48 000,240,120,360,300 000,300 000,20 000,32 000,52 000,60,64 120,36 240,400 420,60,第三节 生产加工业务的核算,一、生产加工业务核算的主要经济业务 1、费用：P196 2、生产成本： P196

17、 3、成本项目： 直接材料、直接人工 、制造费用 4、费用分类与成本核算的关系： 支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。 收益性支出：形成费用 资本性支出：形成资产分期摊入费用,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。 狭义的费用仅指期间费用。 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。 不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。 二、生产加工核算应设置的主要帐户,1.制造费用生产车间,期内发生 的各种制 造费用,期末分配应由

18、 各种产品制造 成本负担的制 造费用,无余额,2. 生产成本基本生产成本 辅助生产成本,直接材料 直接人工 期末分配转来的 制造费用,完工入库产品的制造成本,余 在产品的制造成本,（产品名称）,3.库存商品品种、规格,入库产品的 实际成本,发出产品的 实际成本,余期末库存 产品的实际 成本,结转入库产品实际成本,4.,销售费用,本期发生各项销售费用,期末转入本年利润,结转后应无余额,5、管理费用,本期发生各项管理费用,期末转入本年利润,结转后应无余额,6、财务费用,本期发生各项财务费用,期末转入本年利润,7.应付职工薪酬,本期实际支 付的职工薪酬,本期分配的应付职工薪酬,余应付未付职工薪酬,结

19、转后应无余额,8.固定资产种类,增加的固定资 产的原始价值,减少的固定资 产的原始价值,余现有固定资 产的原始价值,9.累计折旧,累计折旧的冲 销数,提取的折旧额,余 现有固定资产 提取折旧的累计数,差额：固定资产净值,三、生产加工业务的帐务处理,（一）原材料耗用的核算 第一步：进行材料计价 加权平均法：P203 材料发出后，根据用途记入不同的帐户： 借：生产成本产品 （产品生产耗用数） 借：制造费用（车间）（车间一般耗用数） 借：管理费用物料消耗 （管理部门耗用数） 贷：原材料材料 （发出材料总数） 举例说明：P203 例7-12至例7-13,(二)职工薪酬的核算,工资核算一般分2 个部分：

20、 计算应发放工资，并计入成本、费用 实际发放工资 以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付职工薪酬”（负债） 福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。 福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元： 借：应付职工薪酬 600 贷：库存现金 600,(二)职工薪酬的核算,（1）分配工资时： 借：生产成本品名 （生产工人工资） 借：制造费用（车间）（车间管理人员工资） 借：管理费用工资及福利费 （行管人员工资） 贷：应付职工薪酬（工资总额） (2)发放工资时: 借：应付职工薪酬 贷：库存现金,(2)福利费：

21、,（1）按规定提取时： 应提取数 = 工资总额 14% 借：生产成本品名 （生产工人的) 借：制造费用（车间）（车间管理人的) 借：管理费用工资及福利费 （行政管理人的） 贷：应付职工薪酬（合计) （2）按规定开支范围支付福利费时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款,固定资产与累计折旧,固定资产账户： 固定资产账户要求总是反映原始价值。 购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。 固定资产 累计折旧 制造费用 10 1 1 即： 固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧,例6.计提本月固定资产 折旧70000元，其中， 生产用固定资

22、产折旧 45000元，行政管理部 门固定资产折旧25000元。,借：制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000,（四)其他业务的核算 1、交易性金融资产的核算P210 举例说明：P210 例7-19至例7-20,2、权责发生制和待摊、预提费用,权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。 收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。 例：1月初预付第一季度的租金1 500元。 按权责发生制：三个月每月各计500元费用。 按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。 待摊费用：先支

23、付，后摊销 预提费用：先预提，后支付 上例按权责发生制，1月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。 相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。,待摊费用图示,待摊费用,1月初支付第一季度租金1 500元,1月份摊销500元租金，计入管理费用,2月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额,预提费用图示,预提费用, 1月份预提500元租金，计入管理费用, 2月份预提500元租金，计入管理费用,3月份预提500元租金，计入

24、管理费用,3月底支付第一季度租金1 500元,3月份底，全部预提费用支付，无余额 举例说明：P211 例7-21至例7-24,待摊、预提费用专项练习,某工厂3月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余额4 000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录 支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。 摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。 本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。 预提应由本月承担的短期借款利息650元。 要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户

25、余额的含义。,待摊、预提费用专项练习 解答1：会计分录,支付本季度厂部办公用水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6 000元。 借：预提费用 6 000 管理费用 3 000 贷：银行存款 9 000 摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。 借：管理费用 4 000 贷：待摊费用 4 000 本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。 借：待摊费用 3 000 贷：银行存款 3 000 借：制造费用 300 贷：待摊费用 300 预提应由本月承担的短期借款利息650元。 借：财务费用 650 贷：预提费用 650,待

26、摊、预提费用专项练习解答2：账户开设,账户余额含义： 待摊费用期末借方余额2 700元，为已实际发生、待以后期摊销的固定资产大修理费用。 预提费用期末贷方余额650元，为本期预提、待以后期支付的借款利息。,6 000,4 000,3 000,300,650,(五)制造费用的归集与分配：制造费用的分配方法:1、按生产工时比例分配2、按直接材料费用比例分配3、按直接人工费用比例分配 待分配的制造费用分配率 = 各种产品的生产工时（或直接材料、直接人工）之和 2某种产品应分配的制造费用 = 该种产品的生产工时 分配率 （或或直接材料、直接人工）借：生产成本A产品 举例说明：P212 例7-25 B产

27、品 贷：制造费用,（六）完工产品成本的计算,（三）产品成本计算的内容和程序： 1确定成本计算对象： 如“A产品”。 2确定成本计算期： 如按月计算。 3确定成本项目：直接材料、直接人工、制造费用 4进行生产费用的归集和分配： 5计算完工产品成本。 完工产品成本 =期初在产品成本 + （直接材料 + 直接人工 + 制造费用） 期末在产品成本 借：库存商品品名 贷：生产成本品名 举例说明：P212 例7-26,三、生产过程基本经济业务的核算,例1.本月生产A产品耗用甲种材料800000元，B产品耗用乙种材料200000元。 借：生产成本A产品 800000 B产品 200000 贷：原材料甲材料

28、800000 乙材料 200000 例2.结算本月应付职工工资390000元，其中，生产A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资100000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资40000元。 借：生产成本A产品 200000 B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 390000,生产领料：生产成本 车间一般耗用领料：制造费用 厂部管理领料：管理费用,工资核算： 直接生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用 厂部行政管理人员：管理费用,例6.计提本月固定资产折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门2500

29、0元。,例3.提取现金400000元，备发工资。,借：库存现金 400000 贷：银行存款 400000,例4.以现金400000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬 400000 贷：库存现金 400000,例5.按工资总额的14%提取职工福利费。,借：生产成本A产品 28000 B产品 14000 制造费用 7000 管理费用 5600 贷：应付职工薪酬 54600,借：制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000,例7.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。,借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000,例8.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。,

30、借：财务费用 15000 贷：应付利息 15000,例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。,借：管理费用 500 贷：库存现金 500,例10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品 之间分配。,借：生产成本A产品 68000 B产品 34000 贷：制造费用 102000,制造费用的分配,分配一般以直接人工工资比例为依据 生产A产品生产工人工资200 000元 B产品生产工人工资100 000元 汇集的制造费用一共： 102000 A产品应分配： B产品应分配：,例11.本期投产的A产品2000件， B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。,借：库存商品 A产品

31、1096000 B产品 348000 贷：生产成本A产品 1096000 B产品 348000,产品成本计算表 编制单位： 年 月份 单位：元,成本项目,产品生产成本,作业习题,兴达公司2000年3月份发生如下经济业务: 本月耗用材料如下(单位:元) 分配本月职工工资100 000元，其中： A产品生产工人工资30 000元； B产品生产工人工资30 000元； 车间管理人员工资10 000元； 厂部管理人员工资10 000元； 专设销售机构人员工资20 000元。,从银行提取现金100 000元，备发工资 现金发放职工工资100 000元 按工资总额14%计提职工福利费。 用银行存款预付下半

32、年报刊费2 400元 预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用3 000元。 摊销本月车间报刊费200元 用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费500元。 计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧3 000元。 结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。 本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。 要求 ： （1）根据上述经济业务，编制会计分录 （2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户。,作业习题答案,账户,生产成本、制造费用账户开设（习题答案）,生产

33、成本A,75 950,生产成本B,制造费用,30 000,80 000, 600,30 000,30 000,10 000,4 200,4 200, 1 400, 3 000, 200, 2 700, 5 600,23 500,11 750,11 750,125 950,第四节 收入与利润的核算,一、收入与利润核算的主要经济业务 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等 1.核算产品的销售收入，结算销货款； 2.支付销售费用 3.计算销售成本、税金和利润； 4.核算财务成果的形成及利润的分配 二、设置的有关账户（P112115）,12.本年利润,1.主营业务收入,本期实现的主 营业务

34、收入,销货退回等,期末转入差额,2.主营业务成本,结转已售产 品的制造成本,期末转入,3.营业税金及附加,按规定计算出 应由主营业务 负担的税金及 附加,期末转入,4.其他业务收入,确认的其他业 务收入,期末转入,12.本年利润,5.其他业务支出,本期发生的其 他业务支出,期末转入,6.销售费用,本期发生,期末转入,7.管理费用,本期发生,期末转入,8.财务费用,本期发生,期末转入,9.投资收益,取得的投资 收益,发生的投资 损失,期末转入投资净收益,期末转入投资净损失,10.营业外收入,本期取得,期末转入,11.营业外支出,本期发生,期末转入,13.所得税费用,应负担的所 得税费用,期末转入

35、,12.本年利润,14.利润分配提取盈余公积,按规定计算提 取的盈余公积 1715.2,15.利润分配应付利润（股利）,应付给投资者 的利润13288,16.利润分配未分配利润,1715.2年终结转余额,13288年终结转余额,利润已分配数 15003.2,余额利润总额,可供分配利润 17152,年终转入本年利润总额,余额未分配利润 2148.8,8448,85100,59500,17152,三、收入与利润的帐务处理,（一）销售产品取得收入的核算 1销售产品，取得收入时： 借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2若货款尚未收到，或收到商业汇票，则： 借：应收账款（或应

36、收票据）单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3、收回前欠的货款 借：银行存款 贷：应收账款（或应收票据）单位,（二）结转销售产品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品产品 （三）发生销售费用的核算 1支付广告费、展销费、送货运费时： 借：销售费用费 贷：银行存款、现金等 2分配销售人员工资时： 借：销售费用工资及福利费 贷：应付工资 （四）上缴增值税 借：应交税费应缴增值税（已交税金） 贷：银行存款,(五)、营业外收支的核算 (一)营业外收支的内容,营业外收入,营业外支出,固定资产盘盈收入,处置固定资产净收益,罚款净收入,无法支付的应付款项,其他收入,固定资产盘亏,清理固

37、定资产净损失,非常损失,各项罚款及没收支出,公益救济性捐赠支出,其他支出,（二）营业外收支的核算,营业外收入的核算,营业外支出的核算,通过设置的“营业外收入”账户进行。其贷方登记企业取得的各种营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，该账户期末无余额,通过设置“营业外支出”账户进行。该账户的借方登记企业发生的各种营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，结转后期末无余额 。企业发生各种营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户；月末将营业外支出计入当期损益时，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支

38、出”账户。,例：吉澳公司12月份发生下述营业外收入业务，16日收到飞乐公司交来罚款1600元，款已存银行；22 日经批准将无法支付的原应付原野公司帐款5800元转作营业外收入；31日结转全月营业外收入。据此，应进行如下帐务处理： (1)16日收到罚款收入时： 借：银行存款 1600 贷：营业外收入 1600 (2)22日冲销无法偿付的应付帐款时： 借：应付帐款原野公司 5800 贷：营业外收入 5800,例：吉澳公司12月份发生如下营业外支出事项：按银行通知，企业违约罚款900元已经划转；21日，向某福利院捐赠现金7000元,31日结转本期营业外支出。 (1)18日支付罚款时： 借：营业外支出

39、违约金 900 贷：银行存款 900 (3)21日，结转捐赠自产货物成本及应纳增值税时： 借：营业外支出捐赠支出 7000 贷：库存现金 7000,(六)结转损益帐户,(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时： 借：主营业务收入 142200 其他业务收入 44000 营业外收入 10900 投资收益 4500 贷：本年利润 201600,(2)结转营业成本、营业费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费 用时： 借：本年利润 164945.90 贷：主营业务税金及附加 9900 主营业务成本 84895.90 销售费用 7000 其他业务支出 37700 管理费用 14000 财

40、务费用 3500 营业外支出 7950 该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90),本年利润,主营业务成本,84895.90 84895.90,84895.90 142200,主营业务税金及附加,9900 9900 9900 44000,营业费用,7000 7000 7000 4500,其他业务支出,37700 37700 37700 10900,营业外支出,7950 7950 7950,管理费用,14000 14000 14000,财务费用,3500 3500 3500,603345.90,主营业务收入,142200 142200,其他业务收入,4

41、4000 44000,投资收益,4500 4500,营业外收入,10900 10900,164945.90 201600,640000,注:吉澳公司112月份累计实现的利润总额为640000元。,二、所得税的计税依据和应纳税额 （一）所得税的计税依据 所得税作为国家对企业纯收益征收的一种税，其计税 依据是企业的应纳税所得额。根据所得税条例规定， 企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减 去准予扣除项目后的余额。用公式表示为： 应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除项目金额 企业会计利润总额不能直接作为应纳税所得额，但完全可 以会计利润总额为基础按照税法规定调整得到应纳税所得 额。用

42、公式表示为： 应纳税所得额 = 税前会计利润总额 税收调整项目金额 （二）所得税的应纳税额 所得税条例规定，纳税人应纳税额按应纳税所得 额计算，乘以适用税率。用公式表示为： 应纳税额应纳税所得额适用税率,例:吉澳公司某年实现税前会计利润64万元，所得税税率为33，当年取得国债利息收入4万元，假设该企业当年无其他纳税调整事项。 按税法规定，为鼓励纳税人积极购买国债，支援国家建设，对企业所取得的国债利息收入免缴所得税，即在计算纳税所得时，可将其扣除。但企业在进行会计核算时，已将其利息收入作为投资收益计入税前会计利润总额中，因此企业在计算缴纳所得税时，应进行相应的调整。 应纳税所得额64（税前会计利

43、润）4（纳税调整数）60（万元） 应纳所得税额60（应纳税所得额）3319.8（万元）,(1)计算、结转应缴所得税时： 借：所得税费用 198000 贷：应交税费应交所得税 198000 (2)实际上缴所得税时： 借：应交税费应交所得税 198000 贷：银行存款 198000 (3)期末结转所得税费用时： 借：本年利润 198000 贷：所得税费用 198000 吉澳公司当年净利润640000-198000=442000,三、基本经济业务的核算,例1.销售A产品1000件，800元，货款已存入银行。,借：银行存款 800000 贷：主营业务收入 800000,例2.销售B产品800件，460

44、元，货款尚未收到。,借：应收账款 368000 贷:主营业务收入 368000,例3.用银行存款支付广告费50000元。,借：销售费用 50000 贷：银行存款 50000,例4.计算应交产品销售税金58400元。,借：营业税金及附加 58400 贷：应交税费 58400,例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。,借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。,借：主营业务成本 826400 贷：库存商品A产品 548000 B产品 278400,例7.让售乙种材料10吨，120元，款存银行；乙材料每吨实际

45、成本110元，并进行转账。,借：银行存款 1200 贷：其他业务收入 1200,同时，借：其他业务成本1100 贷：原材料乙材料 1100,例8.预提应由本月负担的银行借款利息1000元。,借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000,例9.企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准作为企业的 营业外支出处理。,借：营业外支出非常损失 700 贷：库存现金 700,例10.收到被投资单位转来的投资收益10000元，存入银行。,借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000,例11.月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。,借：本年利润 939600 贷：主

46、营业务成本 826400 营业税金及附加 58400 销售费用 52000 财务费用 1000 其他业务成本 1100 营业外支出 700,借：主营业务收入1168000 其他业务收入 1200 投资收益 10000 贷：本年利润 1179200,利润总额1179200939600 239600（元）,例12.按计税所得额的33%计算应交所得税，并结转所得税费用。,应交所得税23960033% 79068（元）,借：所得税费用 79068 贷：应交税费应交所得税 79068,借：本年利润 79068 贷：所得税费用 79068,净利润23960079068 160532,例13.按利润分配方案

47、，按净利润的10%提取盈余公积金；按净利润的10%计算应付投资者利润。,借：利润分配提取盈余公积 16053.2 应付利润 16053.2 贷：盈余公积 16053.2 应付利润应付投资者利润16053.2,利润总额 营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入,主营业务利润其他业务利润管理费用营业费用财务费用,其他业务收入其他业务支出,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,第四节 收入与利润的核算一、销售过程核算的内容：二、帐户设置： 1主营业务收入： 2主营业务成本： 3主营业务税金及附加： 4其他业务收入： 5其他业务支出： 6营业费用： 7应收账款： 8应收票据： 9预收帐款：,三、销

48、售过程的核算： （一）产品销售的核算： 1销售产品，取得收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 2若货款尚未收到，或收到商业汇票，则： 借：应收账款（或应收票据）单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,3向外地销售，若发货时代垫了运费，则： 借：应收账款单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款、现金,4若采用预收帐款销售方式：（1）预收帐款时： 借：银行存款 贷：预收帐款单位（2）发出商品后，记： 借：预收帐款单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,（3）差额多退少补： 多退时： 借：银行存款 贷：预收帐款单位 少补时： 借：预收帐款单位 贷：银行存款,5结转已销商品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品品名 * 如果对外提供维修服务，结转成本时： 借：主营业务成本 贷：生产成本辅助生产成本,（二）营业费用和税金的核算： 1支付广告费、展销费、送货运费时： 借：营业费用费 贷：银行存款、现金等 2分配销售人员工资时： 借：营业费用工资及福利费 贷：应付工资,3计提福利人员福利费时： 借：营业费用工资及福利费 贷：应付福利费 4计提销售机构固定资产折旧费时： 借：营业费用折旧费 贷：累计折旧,5计算城建税和教育费附加时：应交城建税