审计的起源与发展(ppt)

1、审计的起源和发展1、审计发生和发展的客观基础(1)委托经济责任关系是审计的基础，我国著名会计审计学者杨时田教授说：“审计是由委托责任的发生而发生的，又发展为委托责任的发展。”1.委托经济责任关系不断发展，也是审计发生和发展的客观基础。2.资源财产的所有权和经营管理权分离及管理者内部分权制是委托经济责任关系早期形成的基本依据，也是审计存在和发展的社会条件3。资源财产所有者不能直接监督经营管理者是审计发生和发展的直接动机。(2)审计的出现是审计关系理论(3)加强经济管理和控制是审计发展的动力。(4)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段。2.我国审计的产生和发展1徐州时期初步形成阶段。宰卜以独立

2、于财界部门的直觉，象征着我国国家审计的出现。美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在名作会计上司的书中指出，我国徐州审计制度“在内部管理、预算、感恩节方面，中国徐州时期在古代世界是无与伦比的”。2秦汉最终建立阶段。主要出现在以下三个茄子方面：一、初步形成了统一的审计模式。第二，“抵销”制度日益完善。第三，审计地位提高，职权扩大。3津贴终振日益健全的阶段。当代比较部审计具有很强的独立性和很高的权威性，打开了司法审计的先例。宋代专门“监查史”是我国“监查”的正式名称，从此“监查”一词成为财政监督的专用名词，对后世中外监查制度产生了深远的影响。四元明清沉滞阶段。原大学取消比较部，户部兼任会计报告的审查，

3、独立审计机关很快就被消灭了。明清设置了监察院，但行使了监查功能，但具有包包性质。5中华民国的不断演变阶段。1912年国务院设立了监查所，1914年北洋政府改为监查院，同年颁布了监查法。国民党政府根据孙中山老师五权分立的理论，在监查院下设立监查部门，在各省(市)设立监查处，对中央和地方各级行政机关及企业事业单位的财政和财政收支进行监查监督。国民党政府也在1928年颁布了监查法和实施细则，第二年颁布了监查组织法，监查人员具有监查、公审、监查等头衔。与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。1918年九月北洋政府农业部颁布了会计师宪章，标志着我国民间审计的诞生。20世纪20年代以后，

4、“四大”会计事务所由谢林设立的正则会计事务所(1921年，北京)、潘书伦设立的立信会计事务所(1927年，上海)、海监署设立的公信会计事务所(1927年)1925年三月我国第一个民间审计职业机构，6 .新中国激活阶段。中华人民共和国成立后，国家没有设立独立的审计机关。1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了关于设立会计顾问处的暂行规定，在改革开放中迅速发展。1986年七月国务院发表了中华人民共和国注册会计师条例，标志着我国民间审计的发展进入了新的阶段。1988年十一月中华人民共和国注册会计师协会成立，标志着我国民间审计进入了专业化发展的道路。1994年1月1日中华人民共和国注册会计师

5、法的实施使民间审计走上了法制化轨道。1996年十月四日，中柱协加入亚太会计师联合会，于第二年4月当选为理事。1997年五月8日，国际会计联合会(IFAC)传票通过，接受中州协会为正式会员，这标志着我国民间审计开始进入国际化的轨道。1982年修订的中华人民共和国宪法规定，在我国建立监查制度，1983年在九月建立我国国家监查的最高机关监查局，在现以上各级人民政府设立各级监查机关。1985年公布了八月国务院关于审计工作的暂行规定。1988年颁布了十一月中华人民共和国审计条例。1995年1月1日中华人民共和国审计法的实施进一步确立了国家审计在法律上的地位，为其进一步发展奠定了良好的基础。为了全面开展审

6、计工作，完善审计监督体系，加强部门单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部门单位内部设立了审计机关，进行了内部审计监督。1985年，发布了有关十月内部审计工作的审计局的几项茄子规定，在各级审计机关、各级主管部门的积极推进下，内部审计蓬勃发展。2003年三月，审计局公布了修订后的审计局内部审计工作的相关规定。至此，我国形成了国家审计、民间审计、内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴期。第三，西方审计的起源和演变(1)，对西方政府审计的起源和发展的考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及、古希腊时代就已经有了政府审计机构。监查院以“清文”的方式审查和审查了负责国家财物和税金的

7、管理，成为了监查性质的经济监督工作。在资本主义时代，随着经济发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也进一步发展。西方国家大都在议会下设有专门的审计机关，以保护统治阶级的利益。西方国家大部分在议会下设立专门的审计机关，在议会或国会授权，对政府及公共企业事业单位的财政财政财政财政财政收支进行独立的审计监督。美国1921年成立的总审计局(GAO)是隶属于国会的独立经济监督机构，负责为国会立法权和监督权的行使提供审计信息和建议。总监由国会提名，经参议院同意，由总统任命。总监局和总监不受总统管辖，独立行使监查监督权限。另外，加拿大的监查公函、英国的监查局(NAO)等也是隶属于国家立法机关的独立机

8、构，监查结果应报告给议会，享有独立的监查监督权限。这是世界上比较普通的立法体系的国家审计机关。(b)，民间审计的出现和发展1，注册会计师审计的起源意大利合资企业制度16世纪末，地中海沿岸国家的商品贸易发展，为了筹集大量资金，产生了进行贸易活动的合资经营方式。这样就有必要将财产的所有权和经营权分开，监督经营管理者。1582年，威尼斯会计协会成立。2.注册会计师审计的形成英国股份制企业制度1720年南海公司破产事件，现代民间审计事业1844年颁布的公司法规定，股份公司必须设置审计员审查公司帐簿。根据1845年对公司法的修改，股份公司可以聘请执业会计师处理牙齿业务。牙齿规定无疑对民间审计发展起到了促

9、进作用。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。1862年，公司法确定注册会计师为法定破产清算人，确立了注册会计师审计的法律地位。1979年，公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，公司法要求所有有限公司的年度会计报告必须经过审计员的审查。，英国民间审计，没有完善的方法和理论依据，但根据调查错误揭露弊端的目的，一一审查大量帐目记录，即进行详细的审计。审计员的法律地位得到了法律确认。审计报告的使用者是企业股东。3、制定认证会计师审计-美国资本市场。(1)，1887年美国会计师协会成立，1916年改组为美国会计师协会，发展成为美国注册

10、会计师协会，成为世界最大的民间审计。(2)，1896年美国通过了注册会计师法案，标志着经济立法的开始。(3)，1917年，美国公共会计协会编制了有关资产负债表的备忘录，开启了信用审计的时代。特征：会计科目到台车对照表的审计对象；审计的目的是判断企业的信用状况。审计方法从详细审计逐步过渡到抽样审计。审计报告的使用者除股东外，还将扩大到债权人。(4)，1933年颁布的证券法和1934年颁布的证券法标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报告审计时代。特点：审计对象是企业所有会计报告和相关资料。审计的目的是为了确定其可靠性，发表对会计报表的意见。审计范围扩大到测试相关内部控制，广泛采用样本审计。审计

11、报告者扩大到股东、债权人、政府部门和潜在投资者。开始制定审计标准，注册会计师考试制度得到广泛实施。(5)，20世纪40年代以后，民间审计开始进入国际化。国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安英、维马威等，其机构庞大，人员多，有统一的工作程序和质量要求，可以适应其他国家和地区的工作环境。他们不仅为跨国企业的各企业服务，还为当地企业企业服务，其业务收益每年达数十亿美元。他们通过世界各地设立的办事处在国际经济活动中发挥重要作用。审计技术不断改进。抽样审计方法普遍使用，制度基础审计方法普及，审计标准逐步完善，审计理论体系开始建立。审计工作扩大了。注册会计师业务扩大到代理纳税、代

12、理簿记、参与可行性研究等业务。安然时代后，美国民间审计-萨班斯奥克斯利法案1，成立了上市公司会计监督委员会；2、审计员独立性的要求：(1)审计员提供非审计服务的限制；(2)合作伙伴应持续负责一家公司的审计5年以上。(3)审计师直接向审计公司的审计委员会报告。(4)会计师事务所雇用公司的CEO，CFO参与公司审计，会计师事务所不能在一年内为该公司提供审计服务。3.公司董事会的审计委员会4、规定定期报告财务报告的公司5、加强财务公示6、对违法行为的严惩、启示录：1、注册会计师审计的直接原因是两权分离。2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点。第二节审

13、计的概念、对象、功能和作用1，审计的概念中国审计学会1989年定义：“审计是专职机关和人员，依法审查被审单位的财政、财政收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性，评估经济责任，保护财经法纪，改善经营管理，提高经济效果。”中国审计学会1995年定义为：“审计是独立检查会计账簿，监督财政、财政收支真实、合法、收益的行为。”“美国会计学会(AAA)在1972年对审计作出了广泛的定义。”监查是客观地获取和评价与各种经济活动及事项的陈述相关的系统过程，即查明这些陈述与确定的标准之间的遵守程度，并将结果传达给各利益相关方。“美国注册会计师协会(AICPA)在审计准则公告一号中对审计作出了较为狭窄的定义。

14、”独立人员检查财务报表，收集必要的证据。其目的是对这些报告是否按照公认的会计原则公平反映财务状况、经营业绩及财务状况变化表示意见。上述各定义中包含的共同意义是(1)独立性是审计监督的本质特征。(2)审计检查反映经济活动的信息是审计工作的核心。(3)审计对象必须明确。(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况。(五)审计工作要有对照的标准和根据，才能得出审计结论。(6)审计结果向相关利益攸关方报告。我国独立审计的基本规范对独立审计的定义如下。独立审计是指注册会计师依法受委托，对审计机关的会计报表及相关资料独立审查并发表意见。第二，审计对象审计对象是指审计监督的对象，即审计监督的内容和范围

15、的概述。(1)审计机关的财务收支和相关经营管理活动(2)提供审计机关各种财务收支和经营管理活动信息载体的会计资料和其他相关资料审计对象是审计单位的财务收支和相关经营管理活动以及提供这些经济活动信息载体的会计报告和其他相关资料。因此会计报告及其他相关资料是审计对象，所反映的审计单位的财务收支和相关经营管理活动是审计对象的本质。第三，审计的功能审计功能是指审计本身固有的功能。监查具有经济监督、经济评价、经济验证的功能。(一)经济监督、经济监督是指监督督促审计机关的所有经济活动或其特定方面在规定范围内在正常轨道上进行。(威廉莎士比亚、经济监督、经济监督、经济监督、经济监督、经济监督、经济监督、经济监

16、督、经济监督)要使审计发挥教练功能，必须具备两个茄子条件。一是监督必须由权力机关执行。第二，要有严格的客观标准和明确的对与错界限。(二)经济评价经济评价是通过审计检查，评价审计单位的计划预算决策方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决定和目标进行，经济利益的优劣，内部控制制度是否健全，是否有效。要发挥经济评价功能，必须具备两个茄子条件。一是不断提高审计人员的素质和构成。二是评价方法先进可行。(3)经济鉴证经济鉴证是指通过对审计机关会计报表及相关经济资料中反映的财政收支和经济活动的公正性、合法性的审计检查来确定可信度，并书面证明以获得审计委托人或其他相关方面的信任。经济鉴证功能的发挥要具备两个

17、茄子条件。一是审计组织的权威性。第二，审计组织要有良好的信誉。权威和信用徐璐以彼此为前提进行补充。第四，审计的作用审计的作用是指履行审计职能和实现审计目标的过程中产生的社会效应。(a)限制作用1。揭示错误和缺点。2.遵守财经法纪。(b)促进作用1。改善经营管理。2.提高经济效益。(b)证明角色审计的证明作用是在完成经济鉴证功能给定的任务后发挥的。审计通过审计检查，了解被审计单位经济活动的真相，并以审计报告的形式反映审查结果。审计报告可以起到证明审计机关特定经济状况、经济行为、经济事实真相的作用。1证明审计工作的质量。2证明审计责任的履行。5.审计目的(1)一般目的1、合法性2、公正性(2)特殊目的的合法性公平性。但是表现的对象不同。第三节审计假说，审计特征及目标1，审计假说罗伯特克莫茨和侯赛因A夏普在审计理论结构这本书中提出了8个茄子