风险导向审计1.ppt

1、讨论风险导向的审计问题，审计对象单位经营活动的复杂性，审计期待差距的扩大，诉讼案件的剧增，风险导向的审计成为会计职业界和理论界关注的焦点。对此，国内主要有两种茄子观点。风险导向审计不是制度基础审计以外的方法，而是制度基础审计的发展(真规，2004)。现代风险导向审计认为，以系统观和战略观为指导思想，结合“自上而下”和“自下而上”的新审计基本法(私营、吴建宇、2004)。独立审计的分类，学界进行的独立审计(注册会计师审计)分类，主要有两个茄子不同的分类。一是根据审计对象分为会计审计、资产负债表审计、会计报告审计。一是根据审计方法分为面向帐户的审计、面向内部控制的审计、面向风险的审计。(a)根据审

2、计对象的其他分类，会计科目审计从19世纪中期到20世纪初，主要特点如下：防止傅晶，保护财产安全，详细审查会计科目，审计报告用户是企业所有者。台车对比表审计大约是从19世纪末到20世纪30年代，审计对象从会计到台车对比表，通过审查台车对比表来判断企业的信用状况，审计方法从详细审计转向抽样审计，审计报告用户除企业所有者外还有债权人(银杏)。会计报告审计有20世纪到现在的主要特征。在表达对会计报告的意见时，审计对象是完整的会计报告和相关资料，审计范围扩大到测试内部控制，样本审计成为主要方法，审计报告用户扩大到包括股东、债权人、公共、机构和政府在内。(b)根据审计方法分类，会计导向审计大约从19世纪中

3、叶到20世纪40年代，开始以调查错误的弊端为主要目的，详细审查帐簿和凭证，审计方法是巡察法，但随着企业规模的扩大，这种方法不能揭示已经存在的错误弊端。内部控制导向审计自20世纪40年代以来，报告用户对企业经营活动很感兴趣，审计目标已经表明了对会计报告的意见。注册会计师发现内部控制和会计信息质量比较强的相关性，直接决定审计测试范围和样本量。因此，通过对内部控制和审计风险的评价，制定了审计计划，逐步取代了面向会计的审计，大大提高了审计效率和审计质量，但客观上，面向风险的审计从20世纪70年代80年代开始提出。因为监查诉讼事件增多，减少和预防监查风险，减少监查费用，成为监查中的主要问题。监查院还要考

4、虑会计系统、控制程序、控制环境。风险导向审计不仅关注内部控制风险，还关注经营面临的外部风险，通过量化审计风险确定审计证据的数量，使审计风险控制更加科学有效。风险导向审计是为适应现代社会的高风险特征，控制风险，减少审计人员的责任，提高审计效率和审计质量而采取的方法和观念。风险导向审计的基本内涵，内部控制导向审计也称为基于制度的审计，其特点是根据内部控制的完善程度或根据内部控制评价决定审计计划的制定。因此，审计员必须深刻理解企业的内部控制。确定审计风险的大小和审计工作量的大小。为了控制审计风险，人们提出了审计风险模型。审计风险固有风险控制风险检查风险这一面向风险的审计本质上仍然是基于制度的审计的扩

5、展。这主要关注固有风险，但更多地关注控制风险。所以有人称之为“传统的风险导向审计”。这是为了区别于注重企业经营风险的“现代风险导向审计”。从20世纪90年代开始，国际会计师事务所推出了面向审计单位经营风险的新的审计方法。分析影响审计发展的社会环境，传统的风险导向审计不能适应社会变化：知识经济发展，信息社会发展，企业管理在流程管理中作为战略管理，切换传统风险导向审计的固有缺点：过分简化，审计风险模式的缺点，对风险导向审计的争议，美国审计准则委员会于1981年第39号颁布了准则审计准则抽样准则，1983年第47号准则审计风险固有风险控制风险检查风险这里的固有风险是指如果没有相关内部控制，任何账户或

6、交易都将导致重大错误或遗漏的可能性。但是，实际审计者在评估固有风险时，从内部控制开始，无一例外，因此，假设没有相关内部控制，单独评估固有风险是非常困难的。对风险导向审计的争议、风险控制是此处审计风险模型的乘数因素，理论上，注册会计师对控制风险进行低评价，可以大大减少实际测试的工作量。因此，注册会计师认为，如果通过控制测试取得满意的结果，就已经有可以接受的风险水平。但这往往忽略了一个非常重要的问题。也就是说，内部控制在管理当局故意作弊的情况下是无能为力的。“内部人控制”问题表明，审计员对内部控制测试的满意度与管理当局的舞弊没有直接关系。审计风险模型必须针对整个财务报表，但审计风险模型仅适用于特定

7、帐户和事务，而不适用于整个报告。在评估固有风险时，必须评估财务报表层次结构和帐户馀额层次结构，但是测试控制不包括报告层次结构，并且需要测试重要的个别帐户和交易，因此徐璐不匹配。(David aser，Northern Exposure(美国电视电视剧)，这可以说是对每个帐户馀额或与交易相关的确认的理论基础，但不能说是对整个企业进行面向风险的审计的基础。舞弊和误报，注册会计师的对象当然是会计报表。可能带来审计风险的是对审计人虚假财务报表的错误判断。因此，构成审计风险模型的因素必须是导致虚假财务报告的因素。这主要包括作弊和误报。必须强调作弊和误报是原因。虚假财务报告是结果。舞弊可能是管理当局的舞弊

8、、职员舞弊，误报是职员无意中造成会计报告的虚假。现代风险导向审计，20世纪90年代，注册会计师职业面临非常严重的局面，审计市场饱和。各办事处之间的价钱竞争很激烈。办公室之间的合并不断。审计技术由于信息技术的发展，看起来太简单或太麻烦了。审计失败和相应的诉讼事件频繁发生，审计工作面临危机。现代风险导向审计的背景下，注册会计师必须了解企业的经济工作活动，评估内部控制。这种观点存在了很多年，审计风险模型和审计准则中都提出了这种观点。但是，很多情况下，审计师往往无法通过对企业工作的理解和对内部控制的评价。原因是审计员过于重视文件的可靠性，重视会计系统的控制，对管理人员的控制和经营不太重视。但是，实际上

9、，牙齿控制直接影响会计报告的郑智薰传统判断和会计估计，由于广泛采用电脑技术，许多书面会计轨迹已经不存在，一些交易的处理也不直观，管理控制在审计计划的编制和执行中变得越来越重要。、问题毽子和现代风险导向审计，在传统的风险导向审计中，会计师经常会遇到一些茄子问题：审计师在管理舞弊时应承担什么责任？审计判断可以自动化或机械化吗？分析测试和实际测试都可以提供有效的审计证据吗？审计是否可以在不影响独立性的情况下扩展身份验证功能？对大量业务活动的部分交易提取检查能否为认识企业的整个活动提供保证？现代风险导向审计的出现，20世纪80年代90年代初期，审计开始改革：在审计人员中雇用更有经验的员工(或教育背景更

10、好的)；进行新技术培训，投资购买笔记本电脑，主持技术分析。事务所进行产业化分工、监查院、产业化分工。对新客户采用新的程序分工(重新评估现有客户更新)。使用更多的控制测试和分析程序。根据全面的审计风险分析执行审计测试。审计职业界和学术界于1994年左右提出了经营风险驱动审计风险的重要观点。换言之，审计师首先考虑会计系统错误，但实际上经营风险和战略风险才是影响审计风险的主要来源。现代风险导向审计的建立，菲马威会计事务所和伊利诺伊大学的研究组于1997年以战略体系观组织审计的研究报告出版，提出了新的审计思想。此后，安永、安达信、普华永道、德近事务所都提出了自己的审计方法。另一方面，美国的规范制定机构

11、和监管机构都表示了对风险导向审计的担忧。例如，SEC首席会计Lynn turnerz在1998年写了一封批评这些大型会计事务所的信，他认为，比起详细的实际测试，这更依赖于以分析程序为主的风险评估，这可能会引发大问题。之后应SEC的要求，专门组织了“审计效果研究项目组”，于2000年秋季发表了审计效果研究组(报告和建议)，在报告中，与会计进行了讨论，并认为通过审查审计工作稿，可以通过新的审计方法提高审计效果。1999年，美国、英国、加拿大的会计标准制定者和学术界专家组成了联合工作组，并于2000年发表了五月大型会计事务所审计方法的研究报告。我认为有充分的理由认为这是与传统的风险导向审计不同的新方

12、法。现代风险导向审计，2000年78月，国际审计和认证标准委员会在上述工作组及美国审计标准委员会的建议下成立了“风险分析联合项目小组”，研究了新方法，研究结论是，可以提高审计的效能。2002年末，国际审计鉴证委员会和美国的审计准则委员会都修改了相应的审计准则，发表了意见书，从2004年12月开始实施。现代风险导向审计，现代风险导向审计的逻辑起点，“职业怀疑精神”，“注册会计师不能推测管理层诚实可靠”(前议长AICPA Barry c melancon语)。经营风险主导审计风险，这是审计基本理念的变化，将审计的重点集中在错误报告的来源上，而不是表面结果上。(威廉莎士比亚，温斯顿，风险，风险，风险

13、，风险，风险，风险)建议注册会计师充分注意舞弊和误报条件。这些条件归结为应激、机会和借口。牙齿三茄子条件同时成立时，注册会计师必须充分注意，采取有效的审计程序控制风险。，概述了现代风险导向审计的实施阶段、1、客户目标和战略定位。2、分析宏观环境、产业环境对客户战略的影响，初步确定重要战略风险及其对审计的影响。3、分析客户的战略管理控制及其效果，形成战略风险的结论。4.基于客户战略和管理理解，确定客户的关键交易类别及其对审计的影响，结合确定的重要战略风险，将可能出现问题的关键部分导出进行分析。现代风险导向审计，了解企业经营识别中的重要战略风险对会计报告的影响，确定主要交易类别，确定审计目标，选择

14、核心运营链接确定这些链接的具体运营，确定审计目标，确定重要控制测试评价相关，确认严重误报风险，链接分析，分析每个主要运营链接：1，可以分类为哪些主要战略风险和主要交易类别。2、系统识别；3、确定链路级别的主要运营风险、交易类别和相关控制。4、测试相关控制，评估剩余风险。5、根据剩余风险设计审计目标和相关实际测试，实施现代风险导向审计，审计计划下的实际测试与现有风险导向审计没有太大区别，但更具体。在监查中，更加关注持续经营、气候事项、相关者交易、违反各种法规等。现代基于风险的审计遵循传统的基于风险的审计基本方法，审计程序也基本保持一致。即了解包括内部控制在内的审计单位和环境。(如有必要)控制测试

15、实用测试(张勇平，2005)。现代风险导向审计是现代经营环境中风险观念的扩展和表现，可以说不是新的审计基本方法，而是传统风险导向审计的发展。(威廉莎士比亚，风险，风险，风险，风险，风险，风险，风险，风险，风险)1997年三月一日，海南民苑现代农业发展股份有限公司(“庆民院”)宣布结束，引发了著名的“景民院”事件。经调查发现，1996年总利润和总净利润分别比1995年增加了848倍和1290倍，由于牙齿特殊增长，1996年总利润为5.7亿元，净利润为4.8亿元。实际情况是，公司1996年总利润5.7亿元中5.4亿元是虚构的，可憎的利润主要是(1)合作者香港相关住宅公司投资的股票和合作建设资金1.

16、95亿元视为收入。(2)通过3次循环转移手法，虚构出北京民元大厦部分开发权和商场经营权转让的2.7亿韩元，确认了收益3.2亿韩元。(3)确认收到合作文的信访大厦的建设补偿费5100万韩元作为收入。牙齿公司还对没有拥有的土地使用权和处分权的信访大厦进行了对外投资，对土地使用权和信访大厦进行了评估，将附加值作为资本公积金进行了评价。由于上述虚构的结果，公司的固定资产、建筑工程和无形资产大大增加。在“琼民怨”事件中，1996年的年度报告中，面对利润和资本积累的急剧增加，很多人质疑在短时间内是否有这样惊人的成就。琼敏源的利益来自哪里？为了消除股东们的疑惑，加强投资者的信任，琼民院两次进一步说明琼民院公

17、司年报的准确性，感谢“琼民院”年报的海南中华会计师事务所也公开出面，向媒体表示报告的真实性是毋庸置疑的。琼民院事件造成如此严重的后果，可见这与注册会计师的职务过失和某种意义上的波长有关。，按照独立审计标准的规定审计财务报表时，除了一般的检查、教练、信件等证据收集方法外，还遵循最常用的分析审查程序。这称为以注意为目的的审计程序。发生异常情况时，注册会计师应跟踪审查，了解异常变化的根本原因和依据。如果崇民院事件的注册会计师可以根据独立审计标准的要求，对异常变化的资本合谋、未分配的利益进行实质性测试，则可以得到可靠的依据，说明变化的原因，或者对资本公募增加的相关会计记录和原始证明进行仔细审查。如果资产评估得到相关部门的批准，或者审查评估方法是否符合，然后公布相关证明，上述结果就不会出现。“红矿”舞弊(成都蜀道会计师事务所)、红光公司的舞弊(1)编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中表示，1996年利润为5400万韩元。据悉，红色公司通过虚构产品的销售、产品库存的增加、非法会计处理等，虚报了利润15，700万韩元，1996年实际损失10，300万韩元。(二)少报告损失，欺骗投资者。红光公司上市后，在1997年八月发表的中期报告中，虚假申报6500万韩元的赤字为纯利润1674万韩元，虚构利润8174万韩元