会计与税法差异--山东地税.ppt

1、，会计学与税法的区别主讲人：吕副教授，电话：子邮件：会计法规与税收法规属于经济法规范畴，是规范经济活动中特定行为的法律规范，它们相互影响，共同发展。但是，立法目的、立法程序、立法技术和要求以及调整的对象是不同的。他们之间有差异。一方面，纳税人应该按照会计制度进行会计核算，另一方面，他们应该按照税法申报纳税。这就是我们所说的税收调整。流转税差异相对较小，目前所得税差异相对较大。所得税法第二十一条：企业在计算应纳税所得额时，其财务会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。税收优先的原则，存在的问题不需要通过会计处理，而只需要在年

2、度所得税申报表(表3)中进行调整。关于做好2009年企业所得税汇算清缴工作的通知第2010148号企业所得税法规定不明确的，在未明确规定前，暂按企业财务会计制度计算。处理差异必须坚持两个基本原则：第一，所有企业都应严格遵循企业会计制度(准则)的相关要求，在不违反会计制度(准则)的前提下，确认、计量和记录会计要素。第二，在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行。如果会计处理与税法规定不一致，应根据税法规定进行调整，采取相应的方法履行纳税义务。例如，一家企业因非法经营而被罚款10000元。会计处理是借款：营业外支出10000贷款：银行存款10000。这种会计处理本身并不违反相关的会计规定。但是，我

3、们需要在所得税年度纳税申报中进行纳税调整(附表3)，使其符合企业年度税收收入税法。主要财务报表财务会计报告的核心资产负债表：利润表：所有者权益变动表现金流量表，它突出了资产负债表的核心地位，利润表的项目，1。营业收入减：营业成本、营业税及附加销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失加：公允价值变动收入、投资收入。营业利润加：营业外收入减：营业外支出，包括：非流动资产处置损失。总利润减去：所得税费用。净利润。每股收益(1)基本每股收益(2)稀释每股收益。申报表设计：会计利税调整是国际公认的：会计利税调整是一个独立的所得税会计科目，有113行，完全是企业的会计数据，所以要坚持在正确核算的基础上进

4、行所得税申报。1425行，体现了税收政策的正确把握和运用以及会计差异的调整。按时间对税收和会计差异进行分类：按性质分为永久性和临时性：收入、扣减和资产；永久差异：由于计算口径不同，某一会计期间税前会计利润与税收收入之间的差异。这种差异发生在当期，后期无法逆转，即永久存在，所以称为“永久差异”。1.减少应纳税所得额会计利润(减税)，如：会计确认所得税不确认会计未确认费用损失税允许抵扣；2.增加所得税的应纳税所得额会计利润(增税)，如：会计确认的所得税，会计确认的费用损失税不允许扣除，暂时性差异：虽然暂时性差异是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异造成的，但由于这种差异暂时存在于会计和税收之

5、间，它会随着时间的推移而自动消失，或者自动消失当会计报表中所列的资产被收回或所列的负债在下一年被偿还时，暂时性差异将产生应纳税额或扣除额。将来，所得税会减少。当期应纳税所得额核算利润(增税)例如，一项收入核算将在以后期间确认，但根据税法计入当期应纳税所得额的费用将确认为当期费用，而企业所得税不允许在当期扣除，但将在以后扣除。所得税将来会增加。当期应纳税所得额的会计利润(减税)。例如，当：投资业务采用权益法核算时，标准规定投资收益应按照被投资方实现的净利润份额确认为投资收益。当期税后利润，无论被投资方是否分配，均由投资方在会计上确认为投资收益；如果暂时性差异影响应纳税所得额但不影响会计利润，除纳

6、税调整外，应通过所得税会计方法进行相应的会计处理。所得税会计：所得税费用递延所得税资产贷款：应纳税递延所得税负债，所得税会计方法，应纳税影响会计方法债务报表债务资产负债表债务方法递延方法，贷款：所得税贷款：应纳税所得税，先谈收入项目差异和调整，收入概念比较，企业会计准则第14号收入是指企业在日常活动中形成的。小企业会计制度收入是指企业在销售商品、提供服务和其他使用资产的日常活动中形成的经济利益的总流入。新税法第六条规定，企业从各种来源以货币和非货币形式取得的收入为总收入。包括：1 .销售收入。2.提供服务的收入；3.财产收入的转移；4.股息和红利等股权投资收入；5.利息收入。6.租金收入；7.

7、版税收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入。非货币性资产的收入或权益是否计入应纳税所得额。收入形式(1)货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、到期债券投资、债务免除等。(2)非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、未到期债券投资、劳务及相关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定。公允价值的确定：市场价格、会计收入与税收确认原则的比较、会计：权责发生制、配比原则、实质重于形式原则、谨慎原则、税法：权责发生制、实质重于形式。一、商品销售收入(商品)，商品销售收入：指企业销售商品、产品、原材料和产品，制造利润的主要来源，(1)确认条件差异，会计：1。企业已将商品

8、所有权的主要风险和回报转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相关的持续管理权，也没有有效地控制售出的货物。收入的数额可以可靠地衡量。相关的经济利益很可能流入企业。已经发生或将发生的相关成本能够可靠地计量，税法1。2.企业既没有保留继续管理已售出货物的权利(通常与所有权相关联)，也没有实施有效控制；3.收入金额能够可靠地计量；4.卖方已经发生或将发生的成本可以可靠地计算。国税函2008875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知，企业会计准则第14号收入:2007年10月20日，甲企业向乙企业销售了一批货物，通过托收承付结算方式进行了结算。这批货物的成本是60000元，增值税发票显示价格是100

9、000元，增值税是17000元。销售时，企业甲知道企业乙暂时资金短缺，很难及时支付货款。然而，为了减少库存积压并维持与企业B的长期业务关系，企业A将货物卖给了企业B.这批货物已经发出，银行已经办理了托收手续。1.会计处理？2.你交税吗？交什么税？什么时候付款？2007年，企业应将发出商品的成本转入“发出商品”科目，会计分录如下：借款：发出商品6万笔贷款；库存货物60，000，并将增值税发票上显示的增值税转入应收账款：借款：应收账款-应收销项税17，000贷款：应付税款-应付增值税(销项税)17，000 2007多少？假设2008年4月5日，甲公司得知乙公司的经营状况正在逐步改善，乙公司承诺在近

10、期付款。企业a可以确认收入：借方：应收账款-企业b 10万贷款：主营业务收入10万及结转成本：借方：主营业务成本6万贷款：12月28日收款时发出货物6万：银行存款11.7万贷款：应收账款-企业b 10万-应收销项税1.7万。(2)计量差异，会计：基本原则：收到或应收金额的公允价值通常是收到或应收的金额；税法：从买方收到或应收的合同或协议价格；(3)具体差异，会计规定：根据应收合同价款的现值确定其公允价值，根据其公允价值确认销售收入。合同期内应收合同价格与其公允价值之间的差额，作为利息收入冲减财务费用，货物以融资性质分期出售。税收规定：货物以分期付款方式销售的，收入的实现应按合同约定的付款日期确

11、认；2008年1月1日，甲公司以分期付款的方式向乙公司出售了一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，于每年12月31日分五次等额分期收款。该大型设备的成本为1560万元，现金销售模式下该大型设备的销售价格为1600万元。甲方应确认的销售商品收入金额为1600万元(应收合同或协议价格现值=当前销售价格)。销售货物的确认收入与合同或协议价格的差额(400万元)视为“未实现融资收入”，在合同或协议期内摊销，并冲减财务费用。甲公司成立销售时：借款：长期应收账款2000贷款：主营业务收入1600未实现融资收入400，第一年末：借款：银行存款400贷款：长期应收账款400贷款：未实现融资收入126

12、.88贷款：财务费用126.88，乙公司购买时从固定资产(计税基础2000)借款1600元，从未确认融资费用借款400元，从长期借款2000元长期应付款借款400元，银行存款借款400元，财务费用借款126.88元，未确认融资费用借款126.88元。 税收收入五年确认，年收入400万元。在会计核算中，1600万元将在货物售出的当年一次确认为收入。2008年，应纳税所得额减少1200万元，未来四年应纳税所得额每年增加400万元。确认为融资收入的400万元，根据合同或协议期内应收款项的摊余成本和实际利率计算确定为摊余金额，以冲减财务费用，这部分按冲减财务费用当年的应纳税所得额处理。2代销商品，会计

13、规定：收取手续费：如果商品是通过支付手续费来代销的，收入将在收到代销清单时确认。视同买断：如果货物是以视同买断的方式委托代销，则根据销售货物的确认条件确认收入。税收规定：如果货物是通过支付手续费进行寄售的，收入将在寄售清单上的有确凿证据证明售后回购交易符合销售商品收入确认条件，且销售商品按销售价格确认，回购商品按购买商品处理。税收规定：销售后采取回购方式销售的，按照销售价格确认销售商品的收入，回购的商品按外购商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如销售商品融资，收到的款项确认为负债，回购价格高于原销售价格的，差额确认为回购期间的利息费用。4、售后租回销售商品，会计规定：售后租回销售商品

14、，收到的款项确认为负债；资产的销售价格与账面价值之间的差额，应当合理分摊，作为折旧费用或租赁费用的调整。有确凿证据表明，确认为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售商品的收入按照销售价格确认，成本按照账面价值结转。2.提供劳务收入劳务价值、税收规定：企业受托加工制造、从事经营或提供劳务超过12个月的，应根据纳税年度的完成进度或完成工作量确认收入的实现。如果劳务交易的结果在每个纳税期末能够可靠估计，企业应当采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务的收入。会计制度：1 .非年间劳动收入-完成合同法确认2。年间劳务收入(1)交易结果的可靠估计-完工百分比法(2)劳务交易结果的不可靠估计-成

15、本回收法，示例 : a公司于2007年12月1日接受了一项设备安装任务，共分三个安装周期，截至年底，已提前收到安装费44万元，实际安装费28万元，预计安装费为12万元。劳务完工进度根据实际成本占预计总成本的比例确定完工进度28/(12月28日)=70% 2007.12.31确认劳务收入60*70%-0=42 2007.12.31结转劳务成本40*70%-0=28 (1)实际劳务成本借出33，360劳务成本借出28借款33，360应付员工工资28 (2)借款33，360银行存款44借款330 劳务收入通过借款33，360预收款42贷款33，360主营业务收入42贷款33，360主营业务成本28贷款33，360劳务成本28结转至劳务成本，示例 :A接受安装工程B。 根据进度付款。甲在第一年按照协议完成了任务，但乙不能支付180万，而只能收回150万。会计：确认收入150万元；在税收方面，根据完成的工作量，33，360被确认为180万(6，000)；提供服务和销售商品时的确认和计量同时发生，1。可以区分，也可以单独测量(如电梯生产和安装；设计产品、处理和销售软件，并负责将来的升级等。)销售商品/提供服务。2.不能区分或单独计量的(包装合同)，作为销售货物处理(货物发出时不确认收入，安装后确认收入