第四章 出口业务会计.ppt

1、第四章 出口业务会计,第一节 出口业务的单证及管理,一、出口合同履行的基本环节（CIF术语成交） 备货-订舱-报检-投保-认证（提交原产地证明） -进港（货物运抵海关监管区） -报关（出口货物报关单、装货单、出口收汇核销单、发票等单据） -装船（已装船提单） -向进口商发出装船通知-核销（出口收汇核销单、出口货物报关单的收汇核销联等单证） -退税(增值税发票、出口收汇核销单和出口货物报关单的出口退税专用联),二、出口业务单证的管理（应用） 1、出口业务合同的管理 （1）出口合同订立后，具有法律约束力 （2）结算方式上，统一使用即期信用证方式，变更结算方式的，事前必须征得财会部门的同意 2、其他

2、出口单证的管理 银行履行付款责任的依据，只是有关的单据而不是货物,二、出口业务单证的管理（应用） 出口各项有关单证必须根据合同及信用证有关规定进行制作。 外销商业发票及结算单证是最主要的单证 使用不可撤销的跟单信用证为原则,第二节 自营出口销售会计,一、自营出口销售收入的会计处理 自营出口：自负盈亏、自办业务 1、自营出口销售收入的确认 （1）商品所有权的主要风险和报酬已转移给了购货方 （2）没有保留通常与所有权相关系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4）相关的收入与成本能够可靠计量 原则上均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。,

3、2、自营出口销售收入的计量 出口商品销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为准 海外运费和保险费不是出口企业的收入 海外运输费和保险费、佣金应冲减出口销售收入。 3、自营出口会计科目设置 主营业务收入-自营出口销售收入 主营业务成本-自营出口销售成本,二、自营出口销售成本的会计处理 1、符合条件的存货借款费用可以资本化 2、投资者投入的存货，应当按合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允除外 3、运输费、装卸费等费用应计入商品流通企业存货的成本 4、取消后进先出法和移动加权平均法 5、低值易耗品和包装物应采用一次摊销法或五五摊销法,三、结算及应收款项的处理 1、顺汇法：汇款 逆汇法：托收

4、和信用证 2、汇款分为信汇（M/T)、电汇(T/T)和票汇(D/D) 信汇的优点：费率低 缺点：结算时间长 电汇的优点：出口方很快收到货款 电汇的缺点：费用较高 票汇的特点：可以背书转让 汇款通常只用来支付佣金等杂项费用 3、托收（光票托收和跟单托收） 4、信用证（L/C) *尽可能采用不可撤销的跟单信用证为原则,三、结算及应收款项的处理 3、汇出汇款方的会计处理： 借：其他货币资金-银行汇票或在途资金 财务费用-手续费 贷：银行存款 收款人领取汇款后， 借：预付账款（预付部分货款） 应付账款（清欠尾数） 主营业务收入（佣金） 销售费用（国外广告费、展览费等） 贷：其他货币资金,三、结算及应收

5、款项的处理 3、收到汇款方的会计处理： 借：银行存款 贷：预收账款（预收部分货款） 应收账款（清欠尾数） 代购代销收入（佣金 4、托收 托收是一种商业信用 分为光票托收和跟单托收,4、托收方式下出口方的会计处理 仓库发货时： 借：待运和发出商品 贷：库存商品 发运货物时： 借：销售费用（市内运费等） 贷：银行存款 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：待运和发出商品,4、托收方式下出口方的会计处理 承兑时：（D/A方式下） 借：应收票据 贷：应收账款 收款时： （D/P方式下） 借：银行存款 贷：应收账款 （D/A方式下） 借：银行存款 贷：应收票据,4、信用证方式下出口方的会

6、计处理 （1）当收到银行信用证通知书时，不必做会计分录，只要在被查薄中做备忘录。 （2）当出口交单时，财务凭发票等副本做分录 借：应收账款国外XX客户 贷：主营业务收入XX出口销售收入 （3）即期及延期付款信用证收汇日，财务凭结汇水单/收款通知： 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收账款国外XX客户,（4）远期信用证，财务凭银行通知、结汇水单/收款通知： 承兑日会计分录 借：应收票据 贷：应收账款 到期日会计分录 借：银行存款 财务费用汇兑差额 贷：应收票据 （5）议付信用证，财务凭结汇水单/收款通知及出口押汇申请书 议付日会计分录 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款议付 等待日期末拒付

7、，自动转帐 借：短期借款议付 贷：应收账款 四、应收、应付款项的会计处理,四、自营出口销售的会计处理 （一）运费的会计处理 1、国内运费记入“销售费用” 2、国外运费借记“主营业务收入” （二）保险费的会计处理 借记“主营业务收入”,（三）出口销售收入的核算 1、出库待运时： 借：待运和发出商品 贷：库存商品 出口交单时，确认出口收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 结转销售成本： 借：主营业务成本-自营出口销售成本 贷：待运和发出商品 出口收汇时： 借：财务费用汇兑损益 银行存款 贷：应收账款,例1：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，

8、采用信用证结算。 （1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予以转账。 （2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为8.28元，并结转出口黄酒的销售成本。 （3）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为8.27元。,2、支付国内费用的核算 出口过程中发生的各项运杂费等费用，均应计入“销售费用”账户。 借：销售费用 贷：银行存款 例2：3月4日绍兴食品进

9、出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒送上海港的运杂费6000元以及上海港黄酒的装船费1500元。,3、支付国外运费和保险费的核算 支付国外运费时： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：银行存款 支付国外保险费： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：银行存款 当使用并列式账时，也可作如下处理： 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 红字 贷：银行存款,例3：绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。 （1）3月2日，收到外轮运输公司发票1张，系黄酒200吨的运费，当即从外币账户支付，当日美元汇率的中间价为8.28元。 （2） 3月3日，按黄酒销售

10、发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为0.2%，当即从外币账户支付，当日美元汇率的中间价为8.25元。,支付国外运费时： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 20700 贷：银行存款-美元户 20700 支付国外保险费： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 1452 贷：银行存款-美元户 1452,4、支付国外佣金的核算 国外佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式 （1）明佣：是根据成交的价格在出口发票上注明的发票内佣金，此时发发票上将列明销售金额、佣金以及扣除佣金后的销售净额。 明佣采用票扣方式，即在发票上减除佣金，在信用证上规定有扣除佣金的字句。,明佣的会计处理： 借：应

11、收账款 借：主营业务收入-自营出口销售收入 （ 佣金数额） 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 例4：对美国出口产品一批，CIF价8000美元，扣除4%明佣计320美元后的销货净额为7680美元，出口交单日美元汇率的中间价为8.27元。,借：应收账款 63513.60 借：主营业务收入-自营出口销售收入 2646.40 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 66160 （2）暗佣:指不列出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。,出口交单时，确认出口收入： （1）借：应收账款外币户 贷：主营业务收入自营出口 出口方根据合同中的佣金条款，作如下处理： （2）借：主营业务收入出口佣

12、金 贷：应付账款外币户,汇付佣金 出口交单并收妥全部货款后，再将佣金另行汇付境外中间商 （3）借：银行存款 贷：应收账款外币户 出口方将佣金另行汇付境外中间商 （4）借：应付账款外币户（出口佣金） 贷：银行存款 议付佣金 由银行代扣应付佣金： 借：财务费用汇兑损益 银行存款 应付账款应付佣金 贷：应收账款,例5：绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，共计货款80000美元，采取暗佣支付方式，佣金率为3%. （1）3月5日，根据出口黄酒3%的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日美元汇率的中间价为8.28元。 （2）3月16日，货款已于15日收到，现将黄金佣金汇付给日本大阪酒业公司

13、，当日美元汇率的中间价为8.27元。,（3）累计佣金：是指出口企业对包销、代理客户签订合同，规定在一定时间内推销一定数量或金额以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。 累计佣金倘若能直接认定到具体出口商品的，应冲减主营业务收入账户，倘若不能直接认定到具体出口商品的，应计入营业费用账户，即： 借：销售费用累计佣金 贷：银行存款,5、预估国外费用的核算 出口贸易业务销售收入确认时间与支付国外运、保费和佣金的时间往往不一致。期末时，应将尚未支付的国外费用暂估入账。 借：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 如果实际支付额与预估金额有差异，其差额

14、列入“主营业务收入-自营出口销售收入 ”账户。,例6：东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。 （1）12月31日，预估红枣国外运费1800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。 （2）次年1月3日，支付运输公司国外运费1825美元，支付保险公司保险费125美元，当日美元汇率的中间价为8.29元。,第三节 自营出口销售会计分录举例,一、自营出口销售的会计处理 某外贸企业与美国某企业签订出口贸易合同，向其销售彩电200台，每台成本1500元。发票金额为CIF50000美元，出口佣金1500美元。 （1）收到业务部门开出的商品出库凭证时 （2）收到业务部门送

15、来已向银行交单的出口发票副本时（即期汇率$1.00=￥7.07) （3）支付运费700元人民币 （4）支付国外运杂费$800.00(当日美元汇率的中间价$1.00= ￥ 7.10） （5）支付保险费$300.00 (当日美元汇率的中间价$1.00= ￥ 7.10） （6）银行通知上述应收款收妥结汇（即期汇率$1.00= ￥ 7.07，银行买入汇率$1.00= ￥ 7.04）,二、自营出口销售其他业务的会计处理 1、出口销售退回的核算 （1）退关的核算 借：库存商品 贷：待运和发出商品 （2）销售退回的核算 确认销售退回： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：应收账款 （销售净额） 主营业务

16、收入-自营出口销售收入（明佣） 暗佣： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：应收账款 借：应付账款 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 冲转出口销售成本时： 借：待运和发出商品 贷：主营业务成本-自营出口销售成本,退回商品入库时： 借：库存商品 贷：待运和发出商品 冲转出口时支付的国外运、保费以及国内支付的运杂费等费用： 借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：销售费用 销货退回时发生的国内外费用： 借：待处理财产损溢 贷：银行存款 查明原因后： 借：其他应收款（供货单位责任） 营业外支出 管理费用（本企业管理不善造成） 贷：待处理财产损溢,7、出口退货的商品由境外经销

17、商代销的核算 当订立代销合约后： 借：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：应收账款 （销售净额） 主营业务收入-自营出口销售收入（明佣） 冲转出口销售成本时： 借：委托代销商品 贷：主营业务成本-自营出口销售成本 代销前原支付的国内外费用： 借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 贷：销售费用,收到境外代销商寄来代销清单时： 借：应收账款 借：主营业务收入-自营出口销售收入 （佣金、仓储费等） 贷：主营业务收入-自营出口销售收入 结转代售成本时： 借：主营业务成本-自营出口销售成本 贷：委托代销商品,2、对外索赔的核算 索赔是指外贸企业在对方违反合同规定遭受损失时，根据规定向对

18、方提出的赔偿要求。 索赔事项经双方确认后： 借：应收账款 贷：营业外收入-出口索赔 出口收汇时： 借：财务费用汇兑损益 银行存款 贷：应收账款,3、对外理赔的核算 理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失，受理对方根据规定提出的赔偿要求。 情形一：出口商品质量、数量、规格等与合同不符 在确认理赔时： 借：待处理财产损溢 贷：应付账款 查明原因后： 借：其他应收款（供货单位责任） 营业外支出 贷：待处理财产损溢 情形二：如国外客户提出索赔，系我方少发货 借：主营业务收入 贷：应收账款 借：待处理财产损溢 贷：主营业务成本 查明原因后： 借：其他应收款（供货单位责任） 库存商品（商品确在库中）

19、 营业外支出 贷：待处理财产损溢,情形三：当货物出口后，如属于错发了商品(应发甲商品而错发了乙商品)： 一、错发出乙时： 借：应收账款 贷：主营业务收入-自营出口-甲商品 借：主营业务成本 贷：库存商品甲商品 （1）如对方同意调整商品：应作备查记录，确认相关费用 （2）如双方协商可不再调换商品，而改由退补价方式处理： 借：主营业务收入-自营出口-甲商品 贷：应收账款 主营业务收入- -自营出口-乙商品 借：库存商品-甲商品 贷：库存商品乙商品 贷（借）：主营业务成本 二、错发出乙时： 借：应收账款 贷：主营业务收入-自营出口-乙商品 借：主营业务成本 贷：库存商品乙商品,（1）如对方同意调整商

20、品 借：主营业务收入-自营出口-乙商品 贷：应收账款 主营业务收入- -自营出口-甲商品 借：库存商品-乙 贷：库存商品-甲 贷（借）：主营业务成本 （2）如双方协商可不再调换商品 备查登记,例（1）精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，因商品质量问题，对方提出索赔1000美元，当日美元汇率的中间价为8.20元。 （2）精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，我方少发价值1000美元的货，这批货的成本为6900元人民币，当日美元汇率的中间价为8.20元。 （3）精工服装公司出口服装一批，现出口时应发甲商品而错发了乙商品,出库单为甲产品的出库单。 甲产品：成本40000元人民币，外销价

21、为6000美元 乙产品：成本45000元人民币，外销价为7000美元 双方协商可不再调换商品，而改由退补价方式处理，美元汇率的中间价为8.00元。,（1）借：待处理财产损益 8200 贷：应付账款 8200 （2）借：主营业务收入 8200 贷：应收账款 8200 借：待处理财产损益 6900 贷：主营业务成本 6900,借：应收账款 48000 贷：主营业务收入-自营出口-甲商品 48000 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品甲商品 40000 借：主营业务收入-自营出口-甲商品 48000 借：应收账款 8000 贷：主营业务收入- -自营出口-乙商品 56000 借：库存商品-甲

22、商品 40000 借：主营业务成本 5000 贷：库存商品乙商品 45000,第四节 代理出口销售的核算,一、代理出口销售的主要财务内容 1、代理的财务原则（三原则） （1）不垫付出口资金 （2）不承担基本费用 （3）不承担盈亏责任 2、代理收入为代理手续费 代理手续费一般按照出口发票上所列金额及商定的手续费率来收取 3、代理出口协议 明确双方的经济责任，直接费用由委托方负责；费用结算既可由受托方垫付后向委托方收取，也可由委托方先预付，待以后结算。,一、代理出口销售的主要财务内容 4、出口外汇收入的归属 （1）出口代理业务，一律由代理人负责收汇。 （2）异地结汇即委托单位结汇。委托人为经批准允

23、许保留现汇的企业，代理人凭有关外汇管理法规规定的有效凭证和商业单据将原币划转给委托人。 （3）当地结汇即受托单位结汇。委托人为不允许保留现汇的企业，代理人结汇后将货款按有关规定支付给委托人。 5、代理出口销售收入的确认 按外销发票上的金额确认,一、代理出口销售的主要财务内容 6、设置“代管物资”科目 7、出口退税 外贸公司负责出口操作、报关、以及收汇手续，在核销外汇以后到当地主管税务部门办理“代理出口退税证明”，并提交委托方，由其到当地的主管税务部门办理退税（即委托方办理退税手续）。 退税时应提供的凭证（90页） 二、代理出口业务的类型 1、视同买断方式（会计处理同自营出口销售） 2、收取手续

24、费方式,三、代理出口销售的会计处理 会计处理方法一： 1、备查簿上的记录 根据储运部门的入库单据金额记账 借：代管物资 当代办出口托运时 借：代管物资-待运和发出商品 贷：代管物资 交单时 贷：代管物资-待运和发出商品 2、会计账簿上的记录,根据代理出口商品的销售金额： 借：应收账款应收外汇账款 贷：应付账款-国内委托方 应付账款- 应付外汇账款-应付佣金 代理出口收汇后，根据银行单据： 借：银行存款 借：应付账款-国内委托方 （银行手续费） 贷：应收账款应收外汇账款 应付账款-国内委托方（汇兑差额） 支付佣金进： 借：应付账款- 应付外汇账款-应付佣金 应付账款-国内委托方（汇兑差额） 贷：

25、银行存款,支付国内及国外运费时： 借：应付账款-国内委托方 贷：银行存款 根据一定比例收取代理手续费： 借：应付账款-国内委托方 贷：其他业务收入 将结算后的货款划拨给委托方： 借：应付账款-国内委托方 贷：银行存款,受托方税金： 借：其他业务支出 贷：应交税金-营业税 会计处理的第二种方法： 1、备查簿上的记录 当代办出口托运时 借：代管物资-待运和发出商品 交单时 贷：代管物资-待运和发出商品,2、会计账簿上的处理（委托方存货不反映） 交单时： 借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入-代理出口销售收入 结转代理出口进价： 借：主营业务成本-代理出口销售成本 贷：应付帐款-国内委托方 代垫国内运费等费用时： 借：