第一章 会计学原理总论.ppt

1、在这个账目的时代，懂得一些会计学的重要概念是很有必要的。实际上，无论你作为经理、专业人员或投资者，会计学是你在经济学中学到的最实用的工具之一。如果你经营一家企业，你就要依赖你的账目，依靠会计人员告诉你是盈利了，还是亏损了，在哪一方面的经营上，企业处于繁荣状态。 引自诺贝尔经济学奖获得者 保罗A 萨尔森等著经济学,会计人员,Private accounts and Public accounts The four largest accounting firms: Deloitte & Touche Ernst & Young KPMG peat Marwick Price Waterhouse

2、 德勤 安永 毕马威 普华永道,课程：会计学 教材：会计学 主编：王艳茹主编 主讲：王艳茹 TellE-mail: ,会计学学习参考书,1.企业会计准则2006，经济科学出版社 2.会计学基础刘峰等主编，高等教育出版社，2006年版 3.企业会计准则讲解2008，财政部会计司编写组，人民出版社 4.孙琳、程立编著，会计学，上海财经大学出版社，2007年3月版。 5.欧阳爱平主编，会计学原理，经济科学出版社，2007年3月第三版。 6王艳茹编著：会计学原理，中国人民大学出版社，2008年版。,相 关 链 接 .uk www.raw.rutgers

3、.edu/raw/fasb ,授课内容,第一篇会计原理 第一章总论 第二章账户与复式记账 第三章会计凭证和账簿 第四章编制报表前的准备工作 第五章财务报告 第六章会计核算组织程序与会计工作组织,学习方法：理解和练习 考核方法： 平时30%，包括作业、案例、到课率； 期末70%。 题型：单选、多选、判断、名词解释、业务题、分录题,第一章,总 论,学习目的与要求 通过本章学习，学生应熟练掌握会计的含义、职能、会计对象和会计要素、会计核算的前提及会计信息质量的基本特征、会计核算的基本方法等。,本章主要内容,会计及会计学 会计的产生和发展 会计的目标和职能 会计对象和要素 会计核算的基本原则 会计核算

4、的程序和方法 会计规范,第一节 会计及会计学,一、会计的含义accounting （一）各种不同的会计含义 会计艺术观 会计信息系统观 管理活动观 会计管理工具观 （二）会计含义 会计是通过收集和利用一定的货币单位作为计量标准表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。,二、会计学及其与相关学科的关系 （一）会计学的含义 1.会计学的含义 2.会计学的特点 会计学是一门发展的经济管理科学； 会计学是一门实践性、实用性很强的经济管理科学； 会计学是一门规范性较强的经济管理科学。 3.会计学的分类 研究客体空间范围（宏微观）、客体运

5、营性质（盈利）、服务对象特点（管理与财务）,（二）财务会计与管理会计的关系 Financial and managerial accounting 联系：工作对象、目标、基本信息源 区别：服务对象、信息类型、规范与约束、计量单位、技术方法 （三）会计（学）与财务（学） Accounting and financial management 联系：管理基础、制度保障 区别：具体目标、假设前提、工作机构和内容,集团董事长,集团财务董事,财务部,会计及企业经济部,税务部,房地产部,国内业务部,出口业务部,国际业务部,会计核算部,企业经济部,预算规划部,国际分部,国内分部,第二节 会计的产生和发展,古

6、代会计 近代会计 现代会计 会计的未来 我国会计与国际的接轨,一、古代会计（会计的产生1494年） 我国在西周时期出现了政府会计，专门设有“司会”一职，并形成了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的比较严密的会计钩稽制度； 西汉时期簿籍分开，收付记账法出现； 唐宋时期，出现了“流水账”和“总清账”的账簿体系，形成了“旧管新收开除实在” 的四柱结算法。 这一时期会计的特点主要表现为以下几个方面： 1.以官厅会计为主； 2.以货币和实物为计量单位； 3.采用单式记账。,二、近代会计（1494年19世纪末、20世纪初） 1494年意大利数学家卢卡帕乔利出版算术、几何、比及比例概要 1581年

7、威尼斯“会计学院”建立 这一时期会计的特点主要表现为： 1.以企业会计为主； 2.以货币作为主要的计量单位； 3.普遍采用复式记账法； 4.会计具有了独立职能； 5.形成一套专门的会计核算方法。,三、现代会计（19世纪末、20世纪初至今） 1939年以第一份代表美国的“公认会计原则”（GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现； 20世纪50年代前后，管理会计逐步形成和发展； 20世纪70年代后期，实证会计研究开始出现。 这一时期的会计主要表现为如下特点： 1.会计成为一门真正的科学； 2.会计成为经济管理的重要组成部分； 3.形成完整的会计体系； 4.会计规范化。,四、会计的未来 会计将由

8、核算型向核算管理型转移； 会计工作将不断拓展新领域； 价值链会计。 五、我国会计与国际接轨 1985年会计法； 1992年两则； 1997年具体的会计准则 accounting standard 2001年1月1日财政部还颁布实施了企业会计制度； 2006年2月15日新的企业会计准则体系：企业会计准则基本准则和38个具体准则。,第三节 会计的目标和职能,一、会计目标accounting objective 会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。 描述性目标受托责任观 规范性目标 决策有用观 财务会计报告的目标，会计准则规定的目标 二、会计职能accounting function 会计的职能

9、是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。 会计除具有最基本的核算和监督职能外，还应具有会计预测和决策、会计规划和控制、会计分析和评价等职能。,（一）会计核算accounting calculation 会计核算是会计人员以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的工作。 会计核算的特点表现为： 1.会计主要从价值量上反映企业的经济活动状况。 2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。 3. 会计核算要对企业的经济活动进行全过程反映。 （二）会计监督accounting control 会计监督是利

10、用会计核算提供的信息，对经济业务的合法性、合理性进行的监督。,会计监督作为一种专门的经济监督，具有如下一些特点： 1.会计监督主要通过价值量指标进行； 2.会计监督对经济业务的合法性合理性进行审查； 3.会计监督是一种全过程的监督。 会计核算与会计监督是会计的两种基本职能，二者之间存在着相辅相成、辨证统一的关系。 （三）会计预测和决策 （四）会计规划和控制 （五）会计分析和评价 三、会计目标和职能的关系 职能是会计固有的功能，是会计的本质体现，而目标则是按照经济管理要求把会计职能的具体化。,第四节 会计对象和会计要素,一、会计对象object of accounting 宏观上 微观上,企业价

11、值运动示意图,资金进入企业,W（储备资金）,P（生产资金）,。 G(货币资金),W（产成品资金）,资金退出企业,程 过 应 供,生产过程,销售过程,二、会计要素accounting element 会计要素是从会计的角度揭示构成企业经济活动的必要因素，是对会计对象的基本分类。 我国企业会计准则（2006年2月）认为会计要素按性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,动态要素 对价值运动显著变动状态呈现的会计 项目所作的归类,包括:收入、费用、利润,静态要素 对价值运动某一时点呈现的会计项目 所作归类,包括:资产、负债、所有者权益,（一）资产asset 资产是指企业过去的交易或者事项形

12、成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 1.资产的特点 资产是由过去的交易或事项形成的资源； 资产是由企业拥有或控制的资源； 资产在使用的过程中，预期能够给企业带来经济利益。,2.资产的分类 资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。 流动资产指满足下列条件之一的资产：(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。,流动资产以外的资产叫做非流动资产，包括

13、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。 3.资产的确认 符合资产定义的资源，在同时满足以下两个标准时可以确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 4.资产的列报 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,（二）负债liability 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 1.负债的特点 负债是由过去的交易或者事项形成的； 负债是企业承担的现实义务(法定或推定)； 负债的偿还会导

14、致经济利益的流出。 2.负债的分类 负债可分为流动负债和非流动负债。 在负债满足下列条件之一时，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。,流动负债以外的负债叫做非流动负债。包括长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债等。 3.负债的确认 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，可以确认：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 4.

15、负债的列报 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,（三）所有者权益equity 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 1.所有者权益的特点 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。 所有者权益按其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 2.所有者权益的分类 所有者权益按其构成包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 3. 所有者权益的确认 所有者权益不是一个独立的会计要素，所有者权益的金额取决于资产和负债的确认和计量。,4. 所有者权益的列报 所有者权益

16、项目应当列入资产负债表，至少应单独列示实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 5.主要的所有者权益理论 业主论。其理论基础的会计公式为：资产-负债=所有者权益 实体论。其理论基础的会计公式为：资产=负债+所有者权益 6.负债和所有者权益的关系 负债和所有者权益可以统称为权益，均是企业资产的来源。但二者却存在着很多的区别：在偿还方面，在清偿顺序上，在参与企业利润分配方面。,（四）收入revenue 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1.收入的特点 收入是企业在日常活动中形成的； 收入会导致所有者权益的增加； 收入带来的经济利益流

17、入与所有者投入资本无关。 2.收入的分类 按收入的性质，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入以及让渡资产使用权收入。 按企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入、其他业务收入等。,3.收入的确认 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 4.收入的列报 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 （五）费用expense 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1.费用的特点 费用是企业在日常过程中发生的； 费用会导致所有者权益的减少； 费用的形成与向所有者

18、分配利润无关。,2.费用的分类 费用可以按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 从事经营业务的成本按其归属对象的方式，可以分为直接成本和间接成本。 3.费用的确认 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 为保证费用的准确确认，应当遵循以下原则：划分收益性支出和资本性支出的原则，配比原则。 4.费用的列报 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,（六）利润profit 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润金额的

19、确定取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 利润项目应当列入利润表。,三、会计恒等式accounting equation （一）会计恒等式 会计恒等式又叫做会计等式、会计平衡公式，是抽象地反映企业资金运动所引起的资金内部各种因素数量变化的相互平衡关系的一种数量模型。 1.静态会计要素之间的会计恒等式 资产=负债+所有者权益 （1） 或：资产-负债=所有者权益 （2） 2.动态会计要素间的会计恒等式 收入-费用=利润 （3） 3.会计恒等式 资产=负债+（所有者权益+利润） =负债+所有者权益+（收入-费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （4）,三、经济业务对会计方

20、程式的影响,例：A企业月初资产、负债和所有者权益的平衡关系如下表： 单位：元,假定本月份发生下列经济业务：,1、5日，以银行存款购进原材料20000元。,230000,170000,1000000,2、10日，再向银行借入短期借款偿还前欠商店部分赊货款100000元。,200000,50000,1000000,3. 15日，企业再向商店赊购原材料一批50000元。,220000,100000,1050000,1050000,4. 20日，以银行存款归还银行借款80000元。,150000,120000,970000,970000,经济业务对会计要素的影响可以概括为四大类,1. 一项资产增加，另

21、一项资产减少，增减金额相等。 2.一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。 这一大类包括以下四种类型经济业务： （1）一项负债增加，另一项负债减少； （2）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； （3）一项负债增加，一项所有者权益减少； （4）一项所有者权益增加，一项负债减少；,3. 资产与权益同时增加，双方增加金额相等,这一大类包括以下两种类型经济业务： （1）一项资产增加，一项负债增加； （2）一项资产增加，一项所有者权益增加。 4.资产与权益同时减少，双方减少金额相等 这一大类包括以下两种类型经济业务： （1）一项资产减少，一项负债减少； （2）一项资产减少，一项所有者权益减少。

22、,会计恒等式：资产负债所有者权益,作业：讨论1、2。,资产和费用,负债、所有者权益和收入,负债、所有者权益和收入,资产和费用,同增,同减,此增,此增,彼减,彼减,图1-1：经济业务对会计等式的影响,第五节 会计核算的基本准则,一、会计核算的基本前提assumption 会计核算的基本前提，也叫会计假设，是对会计这种经济管理活动所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象和概括，是对会计工作所处的时间、空间环境等所作的合理界定，是会计工作的基本前提与制约条件。 国内外会计学家公认的会计前提有以下4个：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 （一）会计主体accounting entity 会计

23、主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是对会计人员进行核算采取的立场及空间范围的界定。,正确地理解会计主体假设应从以下几个方面入手： 第一，要清晰界定什么样的经济事项才需进行会计处理； 第二，应将企业的经济业务与投资者自身的经济业务严格区分开来； 第三，要严格区分本企业会计主体和其他会计主体的界限； 第四，要明确会计核算的立场和地位； 第五，要区分会计主体和法律主体两个不同的概念。,（二）持续经营going concern 持续经营是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 本假设是对会计核算范围的时间界定。 （三）会计分期periodic

24、ity assumption 会计分期假设是指将一个企业的全部经营期间人为地划分成若干相等的“区间”，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。 会计期间分为年度和中期等。 会计分期假设是持续经营假设的延续。 在会计分期假设下，需遵循权责发生制原则。,Accrual and cash basis 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制 行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采

25、用收付实现制。,某企业2010年6月发生如下业务： 1.销售商品10 000元，当月收到货款8 000元，另2 000元于下月收讫； 2.预收商品销售款3 000元，商品于下月发出； 3.销售商品5 000元，款项收到存入银行； 4.收到客户支付的上月购货欠款3 000元； 5.支付短期借款利息2 000元； 6.计算本月应负担的分期付息到期还本的长期借款利息6 000元。 则不同会计基础下确认的本月的收入和费用应当为：,（四）货币计量the monetary assumption 货币计量假设是指用货币来反映一切经济业务。 记账本位币的选择 币值稳定的假设 可以与前三条前提结合为：会计主要以

26、货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,二、会计信息质量要求 分别为谨慎性、有用性/相关性、真实性/客观性、可比性、及时性、清晰性、重要性、实质重于形式等，共8条。 （一）客观性reliance 客观性也叫真实性，指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,客观性原则有以下内容： 会计核算要以实际发生的经济业务为依据，不得弄虚作假，以保证会计提供信息的真实可靠； 进行会计处理时应正确运用会计方法，保证所提供的会计信息内容完整并做到

27、准确反映； 会计信息能经受住验证，以核实其真实性。 （二）相关性relevance 相关性也叫有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,会计作为一种经济管理工作，其所反映和提供的信息必须与投资者的决策相关。 相关性原则意味着： 会计应全面提供满足各类信息使用者经济决策的会计信息。 这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的。 （三）明晰性understandability 明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 明晰性原则要求会计提供的信息和记录信息的程

28、序、方法都应是通用的，应该通俗易懂，简单明了。,（四）可比性consistency 可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。 会计信息的可比性具有以下两个方面的内涵： 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,（五）实质重于形式substance over form 实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。 实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交

29、易或者事项的法律形式为依据。 （六）重要性materialism practice 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,(七) 谨慎性conservatism 谨慎性又称稳健性，指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （八）及时性timeliness 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时收集会计信息；及时对所收集到的会计信息进行加工和处理；及时将加工后的会计信息传递给信息的使用者。,第六节 会计核算的

30、程序和方法,一、会计核算程序accounting procedure 会计核算程序是指会计在加工处理数据并形成最终会计信息的过程中所特有的步骤，包括会计确认、计量、记录与报告等环节。 （一）会计确认accounting recognition 1.会计确认的含义 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。 2.会计确认的步骤 1）初次确认 2）再次确认,3.会计确认的标准 可定义性、可计量性、相关性、可靠性。 （1）可定义性 （2）可计量性 （3）可靠性 （4）相关性 4.会计确认的基础 根据确认的时间依据不同，会计确认的基础可分为权责

31、发生制和收付实现制。,（二）会计计量accounting measurement 会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定被记录项目金额的会计处理过程。 会计计量包括两方面的内涵：选择计量基础和计量单位。 1.计量单位（尺度） 2.计量基础（属性） 我国会计准则规定了五种计量属性，历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 （1）历史成本,（2）重置成本 在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。 （3）可变现净值 可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量。 （4）现值 未来现金流量的现值又叫资本化价值。 现值计量通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 （5）公允价值 公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。,3.会计计量的分类 会计计量可分为初次计量和后续计量。 4.会计计量模式 计量单位和计量基础的组合，称为计量模式。 5.会计计量的标准 按我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,（三）会计记录accounting r