2011-06出口退税01.ppt

1、第六章出口退税及其会计处理,本章学习要求,1.掌握出口退税增值税、消费税的基本政策 2.掌握出口退税的适用范围 3.掌握“免、抵、退”方法的计算 4.掌握“先征后返”办法的计算 5.掌握出口货物退免增值税的会计处理,第一节 出口退（免）税的概述,一、何为出口退（免）税 二、出口为何要退（免）税 三、出口货物退（免）增值税,何为出口退（免）税,是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产或流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。,具体讲：出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 出口免税是指

2、对货物在出口环节所应负担的增值税、消费税予以免征。 从理论上讲，就是使出口货物不含税。,出口为何要退（免）税,降低出口货物的成本，增强出口货物的竞争能力 鼓励出口，增强国际竞争 是一种国际贸易中的通行惯例,出口货物退（免）增值税,1、出口货物退（免）增值税的基本政策 及适用范围 2、出口货物的增值税退税率,出口货物退（免）增值税的基本政策,1.出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税,基本政策1：出口免税并退税,出口免税是指对货物在出口销售环节不征收增值税、消费税. 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。,免是指免出口销售时的增值税的销项

3、税额，退是指退还为生产出口货物购买材料或接受劳务时的进项税。,基本政策1：出口免税并退税,出口免税并退税的范围： （1）生产企业：只要是生产企业（除小规模生产企业以外），并且出口的是自产的货物（禁止出口除外），无论是有出口经营权的自营出口，还是没有出口经营权的一般生产企业委托外贸企业代理出口，无论内、外资企业，均可退还已纳的增值税。 （2）外贸企业：有出口经营权的外贸企业收购货物，无论直接出口或委托外贸企业代理出口（除普通发票外），均可退还已纳的增值税。 （3）特准退税的货物：包括视同出口的货物、有特定时间起点的规定的货物及有特定地区规定的货物三类 （4）视同退（免）税的范围：4类.参阅税法教

4、材,基本政策2：出口免税不退税,出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税； 出口不退税是指出口货物在前一生产、销售或进口环节是免税的，故出口时该货物本身的价格并不含税，也无须退税。 只免除出口环节的增值税，无需退税。,基本政策2：出口免税不退税,出口免税不退税的范围： （1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 （2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 （3）出口计划内的卷烟 （4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 （5）国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等 2008年12月1日起，出口

5、“黄金、铂金或包黄金的表壳”及“黄金、铂金表壳的零件”、“黑大豆”，实行增值税免税政策,基本政策3：出口不免税也不退税,出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节，视同内销环节照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。,基本政策3：出口不免税也不退税,出口不免税也不退税的范围： （1）原油 （2）援外出口物资 （3）国家禁止出口的物资,出口货物退免增值税的方法,（1）“先征后退”的办法 （2）“免、抵、退”的办法 （3）“免税采购”的办法,出口货物的增值税退税率,出口退税率，是出口货物的实际退税额与退税计算依据的比例。,现行出口货物的增值税退税率为有 17%

6、、15%、14%、13%、11%、8%、6%、5% 等。,出口应税消费品退免税规定,生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税； 外贸企业出口应税消费品，如按规定实行先征后退办法的，应先按规定计算缴纳消费税。 计算出口应税消费品退税率等于消费税税率。,第二节 出口退（免）税的计算与申报,一、出口退免税计算概述 二、出口货物退增值税的计算 三、出口退税申报,出口退免税计算概述,出口货物只有在适用退税并免税政策时，才涉及退税的计量问题。 1.生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，一律实行“免、抵、退”

7、办法。 “生产企业”是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 2.外贸企业实行“先征后退”办法。,出口货物退增值税的计算,（一）“免、抵、退”出口退税的计算 （二）“先征后退”出口退税的计算,“免、抵、退”出口退税的计算,1. “免、抵、退”办法的概念 2. “免、抵、退”办法的基本程序 3. “免、抵、退”办法的举例,“免、抵、退”办法的概念,“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；,“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额；,“退”税，

8、是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,“免、抵、退”办法的基本程序,1.免征出口环节的增值税（销项税） 2.剔除当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣的税额 3.计算当期应纳税额 4.计算当期免抵退税额 5.计算当期应退税额和免抵税额,“免、抵、退”办法的基本程序,（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：,第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率） 出口货物的离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。而且是指出口退税货

9、物的离岸价格。,第二步抵税：当期应纳增值税额=A 当期内销货物的销项税额当期内销进项税额 当期外销应退抵内销的进项税额上期未抵扣完的进项税额 当期内销货物的销项税额当期内销进项税额（当期外销进项税额不得免征和抵扣额） 上期未抵扣完的进项税额 当期内销货物的销项税额当期内销进项税额当期外销进项税额+不得免征和抵扣额上期未抵扣完的进项税额 当期内销货物的销项税额当期进项税额+不得免征和抵扣额上期未抵扣完的进项税额,“免、抵、退”办法的基本程序,第五步确定免抵税额若应退税为A，免抵税额为B A； 若应退税额为B，免抵税额为0，结转下期继续抵扣B A。,第四步比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小

10、按谁退）;,第三步算尺度：计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率B-免抵税额和退税额之和,练习题,某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月认证的进项税额137.7万元，当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1:7），该企业适用的增值税税率为17%，出口退税率为13% 该企业6月免抵的增值税额是多少？,（1）当期免抵退不得免征和抵扣的税额 =115*7*（17%-13%）=32.20万元 （2）应纳税额=150*17%-（137.7-32.2）=-80 （3）免抵退税额= 115*7*13%=104.65万元 （4）应退

11、税额=80 （5）免抵税额=104.65-80=24.65,企业免抵退计算实例,大河公司为有自营出口权的生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%。出口货物退税率为13%。 2009年3月，购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，外购货物准予抵扣进项税额17万元，货已验收入库； 上月留抵税款1.5万元； 本月内销不含税销售额50万元，收款58.5万元存入银行； 本月出口货物折合人民币100万元。 计算该企业当期“免、抵、退”税额。,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 100(17%13%)4（万元）； （2）当期应纳税额 5017%-（17-4）-1.56（万元）

12、（A） （3）出口货物的免抵退税额 10013%13（万元）（B） （4）按规定，如-AB： 当期应退税额当期期末留抵税额6（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额 当期免抵税额1367（万元）,企业免抵退计算实例二,大河公司为有自营出口权的生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13%。 2004年4月，购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库； 上月留抵税款2.5万元； 本月内销货物不含税销售额50万元，收款58.5万元存入银行； 本月出口货物折合人民币100万元。,（1）当期免抵退税不得免征

13、和抵扣税额 100(17%13%)4（万元） （2）当期应纳税额 5017%（344）2.524（万元） A （3）出口货物的免抵退税额 10013%13（万元） B （4）按规定，如AB 当期应退税额当期免抵退税额13（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额 当期免抵税额13130（万元） （6）该期末留抵结转下期继续抵扣税额为11（2413）万元。,“免、抵、退”办法的基本程序,（2）如果出口企业有进料加工业务（政策2），“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,第一步计算 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率） （货物到岸

14、价海关实征关税和消费税） （出口货物征税率出口货物退税率）,第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,第三步抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳增值税额（A）当期内销的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免抵税额）上期留抵税额=A0,第四步计算免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价格出口货物退税率 （货物到岸价海关实征关税和消费税） 出口货物退税率,第五步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额（B）=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减

15、额,第六步比较确定应退税额比较确定应退税额（第三步当期未抵扣税额A与第五步当期免抵税额B相比，谁小按谁退）; 第七步确定免抵税额若应退税为A，免抵税额为B A；若应退税额为B，免抵税额为0，结转下期继续抵扣B A。,企业免抵退计算实例,大河公司为有自营出口权的生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13%。 2009年5月，购进原材料一批，价款100万元，准予抵扣的进项税额17万元，货已验收入库； 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元； 上月留抵税款3万元； 本月内销货物50万元，收款58万元存入银行； 本月出口货物折合人民币100万元。 计算该企业当期免抵退税

16、额。,（1）计算，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 50(17%13%) 2（万元） （2）剔税，当期免抵退税不得免征和抵扣税额 100(17%13%)22（万元） （3）抵税，当期应纳税额 58/(1+17%)17%-（17-2）-3=-9.5（万元） A （4）免抵退税额抵减额 5013%6.5（万元） （5）算尺度，出口货物的免抵退税额 10013%6.56.5（万元） B,（6）比较确定应退税额 按规定，如当期期末留底税额A（9.5）当期免抵退税额B（6.5） （7）确定免抵税额 当期应退税额当期免抵退税额B 6.5（万元） 当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额 6.56.50（万元）

17、 该期末留抵结转下期继续抵扣税额为3（9.56.5）万元,练习： 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,（1）剔税 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）（2）抵税当期应纳税额=10017%-（34-8）-3 =17-26-

18、3=12（万元）（A）（3）尺度出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26（万元）（B）,（4）比较按规定，如（A） 12 （B）26 当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12（万元） （5）挤兑当期免抵税额 当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额26-1214（万元）,“先征后退”出口退税的计算,在三种基本政策性下，我国对对外贸企业收购货物实行“先征后退”的办法，即本环节增值税免税，并退还其购进货物时所缴增值税（进项税）,外贸企业从一般纳税人购进货物出口,外贸企业出口货物，以及从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资和销售给外轮或远洋国轮而收取外汇的货物。其出口销售环

19、节的增值税免征；出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和该货物的退税率计算。 当期应退税额当期外贸收购不含税增值税购进金额退税率,持普通发票的货物,从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。因小规模企业提供的是普通发票，其退税计算公式是： 应退税额普通发票所列含增值税销售额（1征收率3%）退税率（6%或5%）,持增值税专用发票的货物,凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，其退税计算公式是： 应退税额增值税专用发票注明的金额退税率（6%或5% ）,外贸企业委托生产企业加工的出口货物,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的