第九章 生产循环审计.ppt

1、第九章生产和服务循环监查、第一节生产循环监查概要第二节适应性试验运用第三节实质性试验运用第四节相关账户监查、第一节生产监查循环概要、1、生产循环主要内容2、主要会议修订科目及其取证3、失控现状和违法行为修订计划和安排生产(发行事前编号的生产通知书，制作材料需求报告书)， 发行产品材料对生产产品的成本进行补正的生产成品的入库和储藏成品的发行(同时，生产产品品质认定和价值的再评价，废品的定义和损失确认，产品的赤字)，主要的业务活动，生产循环的主要相关帐户和范围生产周期影响的主要业务和帐户制作生产周期影响的主要业务生产补正计划， 控制产品的品种和数量，库存水平和与产品制造相关的业务和事项影响生产周期

2、的主要账户库存(产品材料、生产成本、产品)账户、员工报酬、制造费用、主营业务成本等账户生产周期审核的范围全部与产品生产、成本核算相关的所有资料和领域、生产塔斯克通知书产品材料接收、 发货证明书生产量和工时记录工资汇总表工时费分配表、材料费、间接费用分配表成本修订书成品出入库单据库存明细表、主要证明书和记录、发生是否确实发生了单据记录中各产品材料的消耗和费用，完成的产品是否全部入库， 未完成产品的成本价值是否与实物基本一致，指生产周期中应属于生产公司的产品(代工除外)是否有适当记录遗漏，生产周期审计目标，失控现状和舞弊行为，1 2 .虚列费用，虚订成本， 调整库存和利润3 .提前或延迟费用的分配

3、与会议修订期不一致4 .成本费用的结转不确定，任意调整5 .费用分配方式的选择不当，随意变更6 .成本费用支出失控，产品退货， 退货预算不正确7 .成本费用和收入配合不正确的第二节符合性测试运行、生产周期控制计程仪程序测试生产周期控制状况调查问题单库存符合性测试、1、生产成本符合性测试2、直接材料成本符合性测试3、直接工时费适合性测试、生产周期控制程序测试， 内部控制的评价内容如下： 1、生产周期内部控制是否健全2、生产周期内部控制是否有效执行3、生产周期内部控制的整体强弱及各部分的强弱4、生产周期内部控制的依赖性和控制风险的大小。 通过评估，根据它们属于控制强部分，哪个属于弱部分，对内部控制

4、的依赖度化学基，决定实质测试的循环计划和重点。第三节实际测试运用、生产成本监查间接费用监查主要业务成本监查库存监查支付监查，如：生产成本及销货成本滚轧表被监查单位名称： ABC公司监查项目：主要业务成本会修订期间： 2010年，单位：元、续表、其他说明材料费的分配标准和修订方法是否合理、恰当， 材料费分配修订表检查该产品与分配的直接材料费是否一致，材料的发行和收到的原始证明书，是否允许发行普通发票，材料的发行修订表是否经过了知情人员查，材料的单价评价方法是否合适， 准确及时入账比较分析当年材料成本有重大变动的，由查明原因采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异核算、分配

5、和会审处理是否正确，确定直接材料定额成本、标准成本在本年度内有重大变更有木有、直接材料成本的工时费分配标准和核算方法是否合理、工时费分配汇总表中该产品是否符合分配的直接劳务费结合职工报酬检查，检查工时费会修订记录和会修订处理是否正确，检查职工报酬总额和工资薪金费用汇总表是否一致，比较本年度直接劳务费和前期， 比较本年度各月间的直接劳务费发生额，如果有反常的变动，可以查明原因，调查采用标准成本法的企业，直接劳务费差异的核算、分配和公司更正处理是否正确，调查直接人工的标准成本在本年度内发生重大变更的有木有，进行直接劳务费的审核，取得或者制作间接费用的汇总表， 必须对照间接费用的明细账、总帐，调查间

6、接费用中的重大金额项目和异常项是否合理。 审查间接费用明细，检查间接费用修订的内容和范围是否正确，特别是反常的公司修订事项应注意有木有，跟踪记账凭证、原始凭证，企业按成本费用计算包括要不得投资支出、没收的财产、支付的罚款、违约金、 重点调查需要将技术改造支出等记入间接费用的有木有，检查间接费用，核查间接费用，检查间接费用分配是否合理对于采用标准成本法的企业，标准间接费用的确定是否合理，记入成本核算书的金额是否正确，间接费用的核算，分配和会计核算处理是否正确， 并调查标准间接费用在年度内是否有重大变动，参与库存盘点前的修订工作一般监盘时间在会修订期末在先方面表现出色不同的重要库存的保管场所及其数

7、量，以及上一年度发现的误差性质及其内部管理等-样品的选择以重要项目或典型库存项目为对象，对云同步可能旧式或损坏的项目进行详细询问法， 进行库存的审计盘点准备工作-确定盘点顺序-明确盘点点-进行盘点人员准备-通知库存保管部门，实施盘点-点范围是具体的库存项目的性质，管理提取的样品一般是库存总量的10 -提取结束后， 按编号整理所有盘点标签条或盘点列表，注册盘点表-CPA，取得盘点前的库存收发和移动证明书， 库存记录和会订记录的期末截止日期必须检查是否正确-检查企业库存所有权盘点工作的总结库存评估测试-选择验证报告通讯端口上的库存侑额的真实性(抽样)样本-原则：馀额大， 价格变化比较频繁的库存项目

8、-方法：确认分层抽样评价方法-没有一盏茶的理由，评价方法是在同一公司修订年度内部购买，包含在12月31日的库存盘点范围内的库存) 如果年末的在途货物不在当年的库存盘点范围内，则库存被正确截止的钥匙(库存实物在盘点范围内的时间和库存租借双方帐户的收款时间在同一公司修订期间内检查有木有)。 对应的债务也记入翌年的帐目对公司修订报告书的影响并不重要的库存截止监查的主要方法【库存盘点期前后的采购单据和检验报告(或出入库单据)，文件中的各单据上附有检验报告(或出入库单据)】资料：甲公司是企业上市公司，登记公司修订士在进行年度公司修订报告书的监查时， 2010年，知道该公司对库存的期末评估的采用成本和可变

9、净收益哪个较低，该公司在年末经过盘点，对库存及其会订处理的相关信息材料进行了如下认定： (1)库存商品A:记账本的2010万元，已经准备降价5 000元，该商品甲公司对该商品全额降价准备(2)库存商品d :记账本余额为50万元，无降价准备，目前该商品供应2万元。 没有发现减价。 甲公司以10%的降价5万元(3)准备库存商品E:记账本余额15万元，没有降价的准备，目前条件下使用该产品材料生产的产品成本大于产品销售价格。 甲方公司未对降价准备要求进行修订：指出上述处理存在的问题，提出相应建议，提出库存降价准备审计案例，解析，答：市场价格下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，全额修订后使不

10、得。 向甲方公司提出决算，提出的降价准备e :已经发生降价，根据情况确定订价准备数量，进行相应的会订处理， 确定库存在公司修订报告中是否适当披露了库存相关账户审计材料采购的审计-获取或制作材料采购清单-检查期末材料采购的相关证书-查阅资产负债表日前后数日材料采购变动的记账本记录和普通发票等资料， 检查有无超期现象-采用修订计划成本修订计算时，必须审查材料采购项目的材料成本差异发生额的修订计算和会订处理是否正确。 另外，必须审查有无长期决算事项。 资料：审计员在调查某制造企业的“材料采购”明细时，调查了当月几份材料采购业务的记账证明书。其中当月6日，第13号记账证书、会订分类为：产品材料65 5

11、20管理费3 200库：银行存款68 720该记账证书附加的原始证书为增值税费专用发票1张和费用发票2张，专用发票上明确记载了该材料货款56 000元、税额9 520元、增值税费税率17%。 费用单上明确标明运费三千元，包装费二百元。 要求：指出上述处理中存在的问题，提出相应的建议，购买审核案例，增值税税额不应计入产品材料的购买成本，购买材料产生的运费和包装费应计入材料的购买成本，建议企业调整日记帐：借：交税-增值税(应纳税额9520贷项：管理费用3产品材料和包装物监察低价格易耗品的监察材料成本差异的监察(略)、-现场观察被监察单位库存商品的盘点状况-库存商品评价基础和方法是否符合有关规定，是

12、否与前后期一致-检查库存商品的盘点单， 检查库存商品的品种数量和盘点记录是否一致检查库存商品的发行证明书，检查库存商品的品种、数量和实际成本是否与“主营业务成本”账户一致，主营业务成本的审计，库存商品的审计，员工报酬的审计，一、审计目标(一) 工资订正上和支出的记录完全确定有木有，订正上的根据合理确定有木有(2)工资的期末奖金额是否正确(3)判断工资薪金的公开是否适当。 二、审计计程仪1取得或编制员工报酬清单，探讨加法运算正确，与明细总帐会计数会修订报告书数对照，检查是否正确，2 .实施分析计程仪，对本年度内各月工资薪金费用发生额与反常的变动的有木有进行比较，如果有，对被审计单位进行说明分析比

13、较本年度和上一年度的工资薪金费用总额和佝偻额的状况，或者取得关于被审计机关的企业员工的工资薪金标准的决议或者相关文件，将被审计机关的平均员工数乘以其平均工资数，确定工资薪金费用的整体合理性，接着：应对员工的报酬审计， 3 .检查员工报酬的订正上是否正确，分配方法是否与前期一致，核对员工报酬的证明书和记账本，检查其订正和记录的精准性，检查工资支付中的大额和异常的记录5 .被审计机关执行工作效果的； 取得有关主管部门确认的利润工资支付的认定证明书，检查有关文件和符合实际完成的指标，其修订额是否正确6 .检查员工报酬的披露是否正确，资料：审计人审查某企业的“支付员工报酬”明细该企业的福利费修订率为28% 审计员在看了7月份的工资结算书后发现，在职员工的工资总额为40万元，退休员工的工资总额为40万元，合订为80万元。 另外，阅读7月份修订的福利费的96#证明书，其福利费为8014%=11.2万元，公司修订分类如下：管理费112 000贷项：对应员工的报酬112 000要求：指出上述的公司