增值税知识讲座.ppt

1、1,第二章 增值税,2,第一节 增值税概述 一、增值税的概念和类型 （一）什么是增值税 增值税是对商品在生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税收。,3,应纳税额=销项税额进项税额,4,（二）增值税的类型 生产型增值税 生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。 收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除。 消费型增值税 消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。,

2、5,二、增值税的产生与发展,增值税于1954年产生于法国，其原因是为了克服传统流转税“道道征、台阶式”重复征税的弊端。,6,三、增值税的特点 征收范围广，税源充裕 实行道道征税，但不重复征税 对资源配置不会产生扭曲性影响， 具有中性税收的特点 税收负担向购买者转嫁， 由最终消 费者承担全部税款,7,四、增值税的作用 克服重复征税，有利于专业化协作 适应社会经济结构的变动，有利于财 政收入的及时、稳定和持续增长 有利于对出口商品退税，贯彻国家鼓 励出口的政策 在税收征管上可以互相制约，交叉审 计，避免发生偷税行为,8,第二节 增值税的征收范围和纳税人 一、增值税的征收范围 （一）一般规定 我国1

3、994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围 。 1、销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物,9,（二）特殊规定 为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。 1、视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，征收增值税： 1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。,10,

4、3）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费等非应税项目的内部使用行为。 4）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户的对外投资行为。 5）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送给他人的对外捐赠行为。,11,2、混合销售行为 混合销售行为是指既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的一项行为。 非应税劳务是指不属于征收增值税，而属于营业税征税范围的劳务活动。,12,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非应税劳

5、务的营业额，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业务劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 除上述规定以外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为非应税劳务，不缴纳增值税。,13,3、兼营行为 兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。 它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一

6、项特定的货物销售中，而兼营行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中。 税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,14,二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 1、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 2、扣缴义务人 境外的单位或个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的纳税人，其应纳税款以其境内代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,15,（二）一般纳税人与小规模纳税

7、人 1、小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下的；除此以外的纳税人，年应征增值税的销售额在80万元以下的，均视为小规模纳税人。 小规模纳税人实行按征收率计算的简易计征方法，不得使用增值税专用发票。,16,2、一般纳税人 凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在50万元以上的企业和企业性单位；除此以外的纳税人，年应征增值税的销售额在80万元以上的，同时会计核算健全，都为一般纳税人。 一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征方法

8、。,17,第三节 增值税的税率及应纳税额的计算 一、增值税的税率 我国现行增值税除了对一般纳税人设置17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率外，还对小规模纳税人规定了3%的征收率。 1、17%的基本税率 1）纳税人销售货物或进口货物（适用13%的 除外） 2）提供加工、修理修配劳务,18,2、13%的低税率 适用低税率的货物包括： 1）粮食、食用植物油； 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3）图书、报纸、杂志； 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5）国务院规定的其他货物。,19,3、小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人实行简易征收办法，征收

9、率为3%。 4、零税率 适用于出口货物。 出口货物不仅在报关出口销售时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口以前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。,20,二、增值税的计税销售额 （一）基本规定 我国增值税计税销售额，是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额，简称计税销售额。这里的计税销售额是指不含增值税的销售额。,21,几点说明：,1、计税销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款以及价款之外收取的全部费用，即“价外费用”。 价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期

10、付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：,22,（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 纳税人将该发票转交给购买方的 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向

11、购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,23,2、交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括消费税 。 3、混合销售行为按规定征收增值税的，其计税销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计数。 4、增值税的计税销售额以人民币计算。,24,（二）特殊规定 1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，以及小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价的，均应将含税的销售额换算为不含税的销售额后再计算应纳税额。 换算公式为：,25,2）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者按下列顺序确定销售

12、额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成价格确定。,26,如果该货物不同时征收消费税，则组成计税价格为： 组成计税价格=成本+利润 =成本（1+成本利润率） 如果该货物还同时征收消费税，则组成计税价格为： 组成计税价格=成本+利润+消费税 =成本 （1+成本利润率） +消费税,27,（三）增值税计税销售额的具体规定 我国现行增值税法对以下四种销售方式的计税销售额作了具体规定。 1、以折扣方式销售货物 具体有三种形式： 1）折扣销售（即多买商品而给予价格优惠） 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增

13、值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 2）销售折扣（即早付清货款而给予价格优惠） 由于销售折扣从其性质看属于企业的融资行为，故折扣额不能从销售额中扣除。 3）销售折让（货物买出后由于商品质量等问题而给予的价格折让）以折让后的销售额为计税销售额。,28,2、采取以旧换新方式销售货物 税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的收购价格。 3、采取还本方式销售货物 税法规定，采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 4、采取以物易物方式销售货物 税法规定，采取以物易物方式销售货物的双方，

14、在各自发出货物和取得所需货物时，均应在账务上作购销处理，按规定确定计税销售额、销项税额和进项税额。,29,三、增值税应纳税额的计算 （一）销项税额与进项税额的概念 1、销项税额 是指纳税人根据实现的计税销售额和适用税率计算出来的，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额=当期计税销售额适用税率 2、进项税额 是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，是发票上注明的增值税税额。,30,（二）进项税额的抵扣 1、允许抵扣的进项税额 1）增值税专用发票上注明的增值税税额； 2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 2、几种特殊的税款抵扣办法 1）购进农产品，除取得增值税专

15、用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按买价13%的扣除率计算进项税额予以抵扣。（2002年1月1日以前为10%）,31,2）一般纳税人外购货物所支付的运费，根据运费结算清单，按7%的扣除率计算进项税额予以抵扣；一般纳税人销售货物所支付的运费，也按7%的扣除率计算进项税额予以抵扣。 3）混合销售行为按规定应当征收增值税的，则该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡从销售方取得注明已纳增值税专用发票的，以及从海关取得注明已纳增值税完税凭证的，准予从销项税额中抵扣。,32,3、不允许从销项税额中抵扣的进项税额 1）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；

16、2）非正常损失的购进货物的及相关的应税劳务； 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务； 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5）第1至4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 。,33,（三）应纳税额的计算 1、 一般纳税人当期应纳税税额计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 按上述公式计算应纳税额时，如当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,34,纳税义务发生时间： 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货

17、物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。,35,5.委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。 7.发生视同销售销售货物行为的，除将货物交付他人代销和销售代销货物

18、外，为货物移送的当天。,36,例：某电缆生产企业2002年某月销售电缆款为2500万元，同期购入原材料1200万元，已验收入库。销售产品和购入原材料支付运费20万元，增值税率为17%。以上购销金额均为不含税价格，并开有增值税专用发票。计算该企业当月应纳增值税额。 解：应纳税额=250017%-1200 17% -20 7% =219.6万元,37,例：某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票， 发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，货款已付。 另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.2

19、6万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。 （2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续但货款尚未收回。 （3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 （4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。 要求：计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。,38,解： 销项税额1817%（381.78）/（117%） 17%0.65 /（1+17%）2017% 10.73（万元） 进项税额3.4+6.12（0.26+4）7% 9.82（万元

20、） 应纳增值税额10.73-9.82 0.91（万元）,39,2、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照不含税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。 应纳税额=计税销售额征收率,40,例：某小规模纳税人，2009年1月销售自产水果罐头1200箱，每箱售价80元，当月购入原材料5万元，销售产品和购入原材料发生运费1500元。以上购销金额均为含税价格，并开具普通发票。计算当月应纳增值税额。 解：应纳税额=含税销售额/（1+征收率） 征收率 =1200 80/（1+3%） 3% =2796.12元,41,例：某会计制度健全的大型百货商店于2009年3

21、月购进一批货物，含税进价为1350万元，货款已付并取得增值税专用发票。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。 要求：分别计算百货商店和个体零售户当月要缴纳的增值税。,42,解： 1）百货商店： 应纳税额（1250250）/（117%）17% -1350/（117%）17% 21.80（万元） 2）个体户： 应纳税额310/（13%）3% 9.03（万元）,43,3、进口货物应纳税额的计算 进口货物的应纳税额，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成计税价格和

22、规定的税率计算，并且不能抵扣任何进项税额。 1）如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为： 组成计税价格=关税完税价格+关税 应纳税额=组成计税价格适用税率 2）如果进口货物同时缴纳消费税，其组成计税价格为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,44,例：某进出口公司进口非应税消费品一批，到岸价格为450万元，该商品的进口关税税率为15%，增值税税率为17%，计算该公司应纳增值税额。 解：组成计税价格=关税完税价格+关税 =450+450 15% =517.5万元 应纳税额=组成计税价格适用税率 =517.5 17% =87.975万元,45,例：某企业某月进口生产设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万元已验收入库，关税