小企业会计准则财务报表及涉税分析.ppt

1、,新联谊事务所集团,注册税务师 继续教育培训班 小企业会计准则课件 第五讲 财务报表及涉税分析,新联谊事务所集团,讲义提纲,财务报表概述 资产负债表简介 利润表简介 现金流量表简介 财务报表附注简介 财务报表涉税分析,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（一）财务报表简史 （二）小企业财务报表的定义及组成 （三）财务报表信息质量要求 （四）小企业财务报表编制和报送注意事项,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（一）财务报表简史 会计账簿加财产目录试算平衡表财务报表财务报告 财务报表的演进经历了从19世纪50年代的资产负债表到20世纪30年代资产负债表、利润表构成的二表体系，到20世纪70年代的

2、资产负债表、利润表和财务状况变动表构成的三表体系，到20世纪80年代末的资产负债表、利润表和现金流量表构成的三表体系，进入20世纪90年代开始逐步发展为由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表构成的四表体系。,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（一）财务报表简史 直到20世纪70年代，企业对外提供的基本是财务报表信息，并辅以少量的文字说明。FASB发布第1和第5号财务会计概念公告把财务报表拓展为财务报告，正式提出“表外披露”的概念，即在报表外披露“附注”等补充信息，至此财务会计发展进入了一个全新的阶段。 财务报表是会计发展的重要里程碑，只有发展到财务报表这个阶段，“簿记”才演变为“

3、会计”。某种意义上，财务报表的出现意味着现代会计的真正开始。 中南财经政法大学教授 郭道扬,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（二）小企业财务报表的定义及组成 小企业会计准则第七十九条规定： 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（二）小企业财务报表的定义及组成,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（二）小企业财务报表的定义及组成,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（三）财务报表信息质量要求 财务报表是小企业对外提

4、供会计信息的重要载体。 普遍认为，小企业会计报表主要报送对象有税务部门、工商管理部门、统计部门、行业主管部门（如果有的话）、投资者、债权人（银行）、经营者等。小企业会计主要应当满足这些使用者的信息需求，便于其作出经济决策。 首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性 次要质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,新联谊事务所集团,一、财务报表概述,（三）财务报表信息质量要求 财务报表信息质量不符合要求： 铁道部险些错失世界银行百亿元贷款！ 上海飞乐音响公司天价请安达信做报表！ 小企业贷款难！招商银行：三品（人品、产品、抵押品） 三表（水表、电表、出口报表）,新联谊事务所集团,一、财务

5、报表概述,（四）小企业财务报表编制和提供的注意事项 1.凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 2.不强制要求对外提供“所有者权益变动表”，鼓励小企业自愿提供。 3.没有发生的交易和事项，财务报表的相关项目应空置，不得以“0”填列。以“0”填列，表明该项目所反映的交易或事项当期已经发生但余额为0。 4.小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照准则规定进行确认和计量，在此基础上编制月份、年度财务报表。,新联谊事务所集团,二、资产负债表简介,（一）资产负债表的概念与作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 特定日期包括：月末和年

6、末。 资产负债表可以提供的信息主要有： （1）小企业在某一时点上所拥有的经济资源及分布和构成情况。 （2）小企业资金来源的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。 （3）小企业所负担的债务以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。 （4）小企业未来财务状况的变动趋势。,新联谊事务所集团,二、资产负债表简介,（二）资产负债表的内容与结构 1.资产负债表的内容（3个方面） （1）资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，在资产负债表上按其类别分项列示。 （2）负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。 （3）所有者权益。所有

7、者权益按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。,新联谊事务所集团,二、资产负债表简介,（二）资产负债表的内容与结构 2. 资产负债表的结构 采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，“资产总计”等于“负债和所有者权益总计”。 会计恒等式：资产负债所有者权益 分设“年初余额”和“期末余额”两栏。,新联谊事务所集团,二、资产负债表简介,（二）资产负债表的内容与结构 3.资产负债表项目排列的特点 1.左方按资产的流动性强弱排列。 2.右方先列示负债

8、，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。 负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序； 所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。,资 产 负 债 表, 财务会计报 表的基本格式,资 产 负 债 表（续）, 财务会计报 表的基本格式,新联谊事务所集团,二、资产负债表简介,（三）资产负债表项目的填列方法 资产负债表的填列方法：根据账户的期末余额填列。 具体填列有以下5种方法 1.根据总账账户期末余额直接填列（14个资产项目、9个负债项目、4个所有者权益项目）； 2.根据总账账户期末余额加计填列（货币资金、存货）； 3.根据总账科目和明细账科目余额计算填列（应收账款、预付账款、应付账款

9、、预收账款）； 4.根据明细账科目余额计算填列（未分配利润）； 5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（固定资产账面价值、生产性生物资产、无形资产）。,新联谊事务所集团,二、资产负债表简介,（四）资产负债表的新旧对比,新联谊事务所集团,三、利润表简介,（一）利润表的概念与作用 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。 利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本

10、保值、增值情况。,新联谊事务所集团,三、利润表简介,（二）利润表的内容和结构 1.利润表的内容 小企业会计准则第八十一条规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）营业收入； （2）营业成本； （3）营业税金及附加； （4）销售费用； （5）管理费用； （6）财务费用； （7）所得税费用； （8）净利润。,新联谊事务所集团,三、利润表简介,（二）利润表的内容和结构 2.利润表的结构 利润表采用的是垂直多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。 分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。 年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。,新联谊事务所

11、集团,三、利润表简介,（二）利润表的内容和结构 利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。 第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，再加上投资收益，得出营业利润。 第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。 第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。,利 润 表, 财务会计报 表的基本格式,利 润 表（续）, 财务会计报 表的基本格式,利 润 表（续）, 财务会计报 表的基本格式,新联谊事务所集团,三、利润表简介,（三）利润表的新旧对比 1.利润表的结构不同。新准则下，利润表

12、中的利润按照其构成分三步计算得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成分四步计算得出净利润。 2.投资收益的列示有所不同，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。 3.新准则增加了明细项目列示。营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出均增加了相关明细项目列示。,新联谊事务所集团,四、现金流量表简介,（一）现金流量表的概念和作用 1.概念 现金流量表，是反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 现金流量表应当分别经营

13、活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。现金流入量减去现金流出量就是现金净流量。 现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。不包括现金等价物。,新联谊事务所集团,四、现金流量表简介,（一）现金流量表的概念和作用 2.现金流量表与另两张主表的关系 现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，是从收付实现制的角度来反映企业的盈利能力。 资产负债表提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金。 利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项

14、。 现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用。,新联谊事务所集团,四、现金流量表简介,（一）现金流量表的概念和作用 3.现金流量表的作用 第一，现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因。 第二，现金流量表有助于预测小企业未来获取现金的能力。 （1）经营活动产生的现金流量，代表小企业运用经济资源创造现金流量的能力；（2）投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金产生现金流量的能力；（3）筹资活动产生的现金流量代表小企业筹集资金获取现金的能力。 通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。,新联谊事务所集团,

15、四、现金流量表简介,（一）现金流量表的概念和作用 3.现金流量表的作用 第三，现金流量表有助于评价小企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。 企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。 第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务活动的影响。,新联谊事务所集团,四、现金流量表简介,（二）现金流量表的结构和编制注意事项 1.小企业现金流量表采用报告式结构 分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映现金的净增加额。 每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。 分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。 年

16、度报表应将“本月金额”改为“上年金额”。,现金流量表, 财务会计报 表的基本格式,现金流量表, 财务会计报 表的基本格式,现金流量表, 财务会计报 表的基本格式,新联谊事务所集团,四、现金流量表简介,（二）现金流量表的结构和编制注意事项 2.现金流量表填报注意事项 （1）现金流量表中的经营活动有其特殊的含义，不同于通常所讲的某企业的日常经营活动的概念，是相对于投资活动和筹资活动而言的。 （2）收到的增值税销项税额、各种税费返还、政府补助、现金捐赠、押金、保证金、违约金在“收到其他与经营活动有关的现金”项目核算。 （3）支付的税收滞纳金、代扣代缴个人所得税在“支付的税费”项目核算。,新联谊事务所

17、集团,四、现金流量表简介,（4）购买股票和债券，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目核算。 （5）“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金金额”以净额进行反映。 （6）为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映。 （7）支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付的职工薪酬”项目反映。,新联谊事务所集团,四、现金流量表简介,（四）现金流量表的新旧对比 1.规定必须编制现金流量表。 2.增加了一些项目。把原制度下的“分配股利、利润或偿

18、付利息所支付的现金”项目变为两个项目：“偿还借款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”。 3.取消了一些项目。（1）取消了“筹资活动产生的现金流量”中“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；（2）取消了“汇率变动对现金的影响”项目。 4.改变了现金的范畴。原制度的现金还包括现金等价物，新准则的现金不包括现金等价物。,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（一）财务报表附注的概念 小企业财务报表附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注是财务报表不可或缺的组成部分。附

19、注与三张主表具有同等的重要性。报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（二）财务报表附注披露的基本要求 1附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对小企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。 2附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。 由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（二）财务报表附注披露的基本要求 3附注相关

20、信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（三）财务报表附注披露的顺序 1.遵循小企业会计准则的声明 小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确小企业编制财务报表所依据的制度基础。 如发生的交易或事项因小企业会计准则未作规范而执行了企业会计准则的相关规定，应当在此部分如实披露如下信息： （1）发生交易的情况；（2）参照执行企业会计准则的原因；（3）所依据的企业会计准则的相关规定

21、；（4）该交易的处理结果对企业带来的影响，包括对财务状况和经营成果的影响。,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（三）财务报表附注披露的顺序 2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明 （1）小企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要资产的构成或当期增减变动情况，对几项重要资产的市场价格信息、持有时间的长短和新旧程度进行明细说明。 （2）在一定程度上缓解对资产不计提减值准备可能产生的影响。 （3）并且报表资产重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。,（1）短期投资的披露格式,45,（2）应收账款按账龄结构披露格式,46,（3）存货的披露格式,47,（4）

22、固定资产的披露格式,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（三）财务报表附注披露的顺序 3. 应付职工薪酬、应交税费项目的说明 小企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露报表重要负债项目的构成或当期增减变动情况。 要求进行“明细表”形式的披露，这两张明细表构成了资产负债表的附表。,49,（5）应付职工薪酬明细表,50,（6）应付职工薪酬明细表（续）,51,（7）应交税费明细表,52,（7）应交税费明细表（续）,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（三）财务报表附注披露的顺序 4.利润分配的说明 利润分配表综合考虑了公司法、外商投资企业法等相关法律的要求，但是小企业在具体应用时

23、应根据其适用的法律进行编制。 利润分配表能反映小企业利润分配的情况和未分配利润结余情况。 * 提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金这 3 个项目仅适用于外商投资的小企业按照相关法律规定提取的3项基金。 *利润归还投资这个项目仅适用于中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。,54,（8）利润分配表,55,（8）利润分配表（续）,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（三）财务报表附注披露的顺序 5.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。 具体披露内容和要求如下： 用于对外担保的资产名称，指其具体名称，

24、而不是资产性质或类别，以使财务报表外部使用者能够直接认定该资产。 用于对外的担保的账面余额，通常是指其科目余额。对于固定资产、无形资产和生产性生物资产，还需要披露其累计折旧和累计摊销。 用资产进行担保的原因。,新联谊事务所集团,五、财务报表附注简介,（三）财务报表附注披露的顺序 6.发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案； 7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程； 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 8.其他需要在附注中说明的事项。 兜底条款，也是鼓励性条款。鼓励小企业在上述七项要求外，增加披露信息。,新联谊事务所集团,六、财

25、务报表涉税分析,会计是一面镜子，会计分析是显微镜，会计监督是照妖镜，会计信息失真是哈哈镜 在税收工作中，财务报表作为主要的会计资料，是纳税评估的重要依据，是税务稽查的出发点。通过财务报表的分析，可以发现企业可能存在的涉税风险点。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 1.财务报表是纳税申报的必报资料 中华人民共和国征收管理法第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 国家税务总局

26、关于重新修订增值税一般纳税人纳税申报办法的通知（ 国税发200353号）第三条规定，增值税一般纳税人纳税申报必报资料，第三项为资产负债表和损益表； 国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979号）第八条规定，纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送七项资料，第二项为财务报表。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 2.财务报表是纳税评估依托的重要数据资料 国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543号）第十五条规定： 纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分

27、析方法，主要有7种方法，其中第3种方法是：将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 3.检查财务报表是税务稽查的起点 中华人民共和国税收征收管理法第五十四条规定，税务机关有六项税务检查权。 其中第一项：检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 4.批准企业延期缴纳税款，需要审核财务报表 中华人民共

28、和国税收征收管理法实施细则第四十二条规定： 纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 5.确认企业具有纳税担保能力，需要审核财务报表 纳税担保试行办法（国家税务总局令第11号）第八条规定： 纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自

29、然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 6.判定关联企业是否存在资本弱化，需要审核财务报表 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）第七条规定：资本弱化管理是指税务机关对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 第八十六条规定，关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 权益投资为企

30、业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益投资为实收资本与资本公积之和；如果实收资本与资本公积之和小于实收资本金额，则权益投资为实收资本金额。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 国家税务总局关于印发纳税人财务会计报表报送管理办法的通知（国税发200520号）第五条规定： 各级税务机关对于纳税人报送的财务会计报表载明的各项数据，要与所掌握的其他数据信息有机结合应用，切实把死数据变成管理需要的活信息，使之在审核审批、纳税评估、行业分析、税源监控、税务稽查、税收收入预测和辅助决策等各项工作中最大限度地发

31、挥作用。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 2012年7月26日至27日,全国税务系统深化税收征管改革工作会议在安徽省合肥市召开。 会议指出,深化税收征管改革，构建现代化税收征管体系，重点是做好五方面工作、加强三项建设、完善一个机制。 做好五方面工作：纳税服务、分析监控、纳税评估、税务稽查、执法监督。 分析监控：以数据信息的采集和应用为重点，切实加强税收风险分析监控。改进风险分析手段，加强风险分析应用。 加强税务管理信息化建设：加强数据管理，充分利用各种信息，不断提高信息管税水平。 国际借鉴,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）

32、财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 湖南省国家税务局关于规范纳税人财务报表报送有关事项的公告（湖南省国家税务局文件公告20126号） 为了减轻纳税人负担，引导和帮助纳税人防范和控制税务风险，规范了纳税人财务会计报表报送相关事项： 一是不同类型纳税人应按照国家统一的会计制度的规定选择适用的财务会计报表类型，并按规定要求报送财务会计报表。 二是明确了有关项目的填报口径。纳税人应按照国家统一会计制度的规定真实、准确、完整地填写财务会计报表各项内容。 三是明确了报送原则。纳税人同一属期财务会计报表只报送一次，原则上不需要重复报送。 四是明确了法律责任。纳税人未按照规定期限报送财务会计报表，或者

33、报送的财务会计报表不符合规定且未在规定的期限内补正的，由主管税务机关依照征管法相关规定处理。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 湖南省国家税务局关于规范纳税人财务报表报送有关事项的公告（湖南省国家税务局文件公告20126号） 为了减轻纳税人负担，引导和帮助纳税人防范和控制税务风险，规范了纳税人财务会计报表报送相关事项： 一是不同类型纳税人应按照国家统一的会计制度的规定选择适用的财务会计报表类型，并按规定要求报送财务会计报表。 二是明确了有关项目的填报口径。纳税人应按照国家统一会计制度的规定真实、准确、完整地填写财务会计报表各项内容。 三是

34、明确了报送原则。纳税人同一属期财务会计报表只报送一次，原则上不需要重复报送。 四是明确了法律责任。纳税人未按照规定期限报送财务会计报表，或者报送的财务会计报表不符合规定且未在规定的期限内补正的，由主管税务机关依照征管法相关规定处理。,新联谊事务所集团,六、财务报表涉税分析,（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位 湖南省国家税务局关于进一步规范核定征收企业所得税管理的公告（湖南省国家税务局公告2012年第3号） （1）引导核定征收纳税人建账建制。通过加强纳税辅导和政策宣传、集中培训、个别辅导等办法，提高其财务会计核算水平，逐步实现向查账征收方式转变。引导和规范社会中介机构帮助核定征收企

35、业所得税的纳税人建账建制、代理记账。 （2）对核定征收纳税人实行分类管理。对按销售收入确定应税所得率的纳税人，要强化对财务会计报表销售（营业）收入的监控，按期将企业申报的企业所得税收入总额与增值税、营业税申报的收入总额比对；对按成本费用支出确定应税所得率的纳税人，要通过加强发票、工资表单、材料出库单等费用凭证的管理，加强对成本费用支出真实性的控管；对定额征收纳税人，应重点关注不合法凭证来源及发票开具情况，并将信息传递给相关部门跟踪落实。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 资产负债表的项目分析 1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。 2.短期投资：如果期末比期初大幅

36、减少，应关注投资 收益是否确认。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 资产负债表的项目分析 3.应收账款 （1）增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。 （2）应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申报；是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。 （3）应收账款如发生大幅上升应分析：企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 资产负债表的项目分析 3.应收账款 （1）增减幅度要结合利润表中收入的

37、增减幅度，防范隐瞒收入。 （2）应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申报；是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。 （3）应收账款如发生大幅上升应分析：企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题： （1）关联方占用资金（关联方借款）； （2）个人股东挪用企业借款； （3）利用其他应收款隐匿收入 。

38、,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 5.存货 在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。 用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的营业成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 6.固定资产、累计折旧、固定资产清理 （1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销

39、售确认了销项税额；如果是外购的，是否作进项转出。 （2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应办法计缴税金； （3）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。 （4）固定资产折旧年限是否符合规定，加速折旧是否备案。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 7.在建工程、无形资产、长期待摊费用 （1）在建工程是否及时结转固定资产。 （2）土地使用权的核算是否正确。 （3）无形资产的摊销是否正确。 （4）长期待摊费用是否正确摊销。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 8.开发支出 （1）是否将不属于（新产品、新技术、新工艺）“三新

40、”的研发支出，列入“三新”研发支出项目。 （2）是否将应当予以资本化的开发支出，费用化列入研究支出。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 9.应付账款、其他应付款及预收款项 （1）3年以上未支付的应付账款，是否并入应纳税所得额征税。 （2）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。 （3）逾期的包装物押金 ，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。 （4）是否利用往来账隐瞒收入。 （5）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。 （6）房地产企业的预收账款是否确认了企业所得税和营业税，是否将预收账款挂入其他应付款。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 10

41、.应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。 11.递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 主要涉税指标： 1.流动比率：流动比率流动资产流动负债100% 2.资产负债率：资产负债率=负债总额资产总额100% 这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。,新联谊事务所集团,六、财务报表分析,（二）资产负债表分析 主要涉税指标 3.资产利润率： 资产利润率利润总额平均资产总额100% 该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率（资金报酬