专题一 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产

1、主题1库存、固定资产、无形资产、投资房地产1、库存初始计量购买的库存价格：购买价格税：可退回增值税以外的消费税、关税、资源税、不可退回增值税等费用：运费(运输费、卸货费、保险费、途中仓库费)、途中合理损失、接收前选择清理费运输过程中的合理损失：固定费用内的损失购买成本运输过程中不合理的损失：最终转移到营业外支出和管理费用商品流通企业：发生时计入库存成本，金额少，直接计入销售成本加工的库存自行加工：直接物料直接人工间接费用委托处理：材料成本处理费运输杂费税消费税：委托处理回收后直接销售(非高价)费用回收后继续加工，将应纳税(消费税支付)借项入帐。库存成本计算渡边杏盒储存后仓库费，购买者的差旅费计

2、入当期损益异常损失和广告营销活动中使用的特定商品的购买都要反映在当期损益中2、库存发放计量发行库存的价格估算方法先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别公制四种方法会计政策变更注意结转库存成本必须结转库存的帐面价值包含在营运开支、非备用金馀额中3、库存期末计量期末测量原则成本和可实现净资产中哪个较低？此处的帐簿馀额帐簿值=帐簿馀额-损坏准备金可实现净值成品、商品、直接销售的材料：净可实现金额=产品预计销售价格-产品预计销售税需要加工的材料：可实现净值=产品预计销售价格-尚未投入的加工成本-产品预计销售税估算售价合同合同价格，没有合同市场价格准备库存价格下降建议：借用：资产损坏损失贷

3、款：准备库存价格下降返还：借用：准备库存价格下降贷款：资产损坏损失结转：借用：准备库存价格下降贷款：主要业务费用库存盈余：管理成本的直接消费亏损：管理费(管理不善或固定费用内损失)进项税转移营业外支出(自然灾害或非正常损失)进项税转移四、固定资产的初步计量购买的固定资产价格：购买价格税：可退回增值税以外的消费税、关税、不可退回增值税等费用：不包括员工培训费、协商费、采购差旅费和可扣除的增值税，如运费、安装费、专家服务费、实现正常运营测试费等需要安装的固定资产要通过建设工程聚合，最终转入固定资产数科目。如果以单一价格购买多项固定资产，而不另行定价，则应根据每项资产的公允价值比率分配总成本，分别确

4、认每项固定资产成本。固定资产收购价格超过通常的信用条款延期支付，本质上具有融资性质，固定资产费用根据购买价格的现值确定即本金自行构建的固定资产(自营职业)工程材料成本与人工成本相关的税资本化借入成本分配出售、出售、报废、损坏的工程材料净损失处理：建设期：消耗或计入建设中的建设费用。项目完成：包括非营业收入和支出由下属联合调试形成的可以对外销售的产品的发生费用包括在建设工程费用中。销售或转换商品，以销售价格消费建设工程成本时无法识别销售收益达到预定可用状态，但尚未处理完工结算：从达到预定可用状态的那天起转入固定资产作为估计价值计算折旧，竣工结算后调整固定资产的价值，但不调整前期已摊销的折旧。高风

5、险产业：提取时借记生产成本，贷记特别准备金，使用时属于费用性支出的特别储备(不包括在当期损益中)；根据固定资产形成、固定资产成本形成消耗特殊准备金，确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计算即全部累计折旧。与增值税有关的问题类别任用工程物资引进原材料日用商品动产将项目物料费用转移至正在建设的项目(不含税)不包括进项税转让不包括增值税房地产将项目物料费用转移至正在建设的项目(包括税)转让进项税，包括在建设工程中(不可扣除)确认销售税，包括在建设工程中(视为销售)自制固定资产(包)建设工程支出安装工程支出安装设备支出分担的分担费用。分担费用：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监督费、要负担的

6、税金、符合资本化条件的贷款费、建设期间发生的工程物资损失、负荷联合试验费(调试收入扣除)可摊销费用分配率=累计应计可摊销费用/(建筑费用安装设计费用)x 100%，每项费用分配的目标费用=每项费用的价目表值x分配率报废成本核电站核设施、石油天然气开采企业石油资产等特殊行业的特定固定资产处置费金额大，因此在确定初始成本时要考虑处置费购买时：借项：固定资产(固定资产入帐费用报废费用的现值)缴纳税金增值税贷款：银行存款(支付价格)预计负债(报废成本现值)本金期末：借项：财务费用(本金x实际利率)贷款：预计负债使用到期：借用：预计负债*实际已付报废费)本息贷款：银行存款特别提示1、固定资产的每个组成部

7、分具有不同的服务寿命，以不同的方式为企业提供经济利益，应用不同的折旧率或折旧方法时，应分别确认每个组成部分为单独的固定资产2.企业购买的环境设备等资产不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益或减少企业未来经济利益的流出，因此企业应该将其视为固定资产，产生的费用应计入固定资产成本5、固定资产的后续计量固定资产的折旧影响折旧要素：固定资产的原始值、预计净残值、固定资产损坏准备金、固定资产寿命折旧范围：除了已经充分使用的固定资产和独立评价的土地外，必须折旧，租赁、融资租赁、更新改造、待定销售、提前报废的固定资产均不需要折旧。还没有使用，已经使用，但还没有处理完工结算，使用和停

8、用(不是停用更新改造)，不需要融资税。开始/结束折旧：当月增加固定资产，当月不提折旧，下个月估算费用。当月减少固定资产，当月折旧，下月不提折旧方法：寿命平均法、业务量法、双重馀额递减法、年数合计法双重馀额减少方法：年度折旧额=期初固定资产净值x 2/预计寿命，最后两年直线法年度合计法：年度折旧额=(成本-预计净残值)x可用寿命/年度合计以上两种方法注意划分拆分月，即年和财政年度。企业至少应在每年年末之前审查固定资产的寿命、预计净残值和折旧方法。固定资产的寿命、预计净残值和折旧方法的更改必须用作会计预测的更改。固定资产的后续支出资本化支出：停止折旧，建设工程更新改造，改建，替代部分，按照规定资本

9、化替代后固定资产=替代前固定资产的帐面价值-现有零件的帐面价值新零件成本更新费用成本化支出：根据具体情况记录管理费或销售费用，不能提前提出或分摊大维修支出：如果符合固定资产确认条件，则必须资本化。不满意就成本化营业税固定资产的后续支出：通过长期摊销费用会计，摊销期限是服务寿命和剩余租赁期限较短的人。6、固定资产处置固定资产报废固定资产的销售、转让、处分或固定资产损坏发生时，应当将处分收入中扣除帐面价值和相关税金的金额计入当期损益。固定资产报废通常通过“固定资产清理”帐户计算持有销售固定资产持有介质的条件：在企业决议转让协议一年内完成帐面值和工序值减去报废成本的净额(曹征后的预计净残值)中，哪一

10、个较低保留销售的固定资产不提折旧不再销售的时候：测量分类帐部价值和可收回金额中的哪一个较低。7、无形资产的初步计量购买的无形资产价格：购买价格税捐：相关税捐费用：达到预定用途的其他费用(测试费、专业服务费等)但不包括广告费、管理费、其他间接费用和达到预定用途的其他费用延长信用支付购买：具有基于购买价格现值的融资性质土地使用权自行建设或自行使用(郑智薰住宅企业)无形资产建设中摊销计入建设工程，其余期限包括在管理费中租赁或增值投资性房地产房地产企业开发销售开发产品(建筑成本)固定资产很难区分内部开发的无形资产研究阶段：不确定性、计划性、探索性发生时都包含在当期损益中发展阶段：目标、可能性、基本条件

11、无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，都进入管理费内部开发的无形资产的成本，包括开发过程中消耗的材料、人工、注册费、其他专利权和专利权使用摊销、资本化利息费用、间接费用、无效和初期运营损失、学历造价等，不构成无形资产的开发成本。无论资本化是否满意或渡边杏，研究开发支出账户集合，期末对不符合资本化要求的部分征收管理费，对符合资本化要求的部分进行研究开发如果计划的用途成功，转入无形资产，如果还在科研开发，则继续留在研究开发费用账户(在开发成本中列出)中8、无形资产的后续计量寿命有限的无形资产当月增加当月摊销，当月减少摊销摊销方法一般是直线法或产量法，一般残值为零寿命不确定的无形资产无法预测无形资

12、产给企业带来经济效益期限的情况下，服务寿命被认为是不确定的无形资产，不需要摊销，但每个会计期末都需要进行损害测试。“自行研发的无形资产还没有达到预定用途之前，不确定性很大，所以每年年末都要进行损坏测试。”预估剩馀净额无形资产的残值通常为零，以下情况除外：1有承诺在无形资产寿命结束时购买无形资产的第三方。根据活动市场，可以获得无形资产的预期残值信息，该市场在无形资产寿命结束时可能存在。报废和报废租赁：记入“其他业务收入”科目。发生的相关费用将计入其它业务成本帐户出售：将获得的价格与无形资产的帐面价值(成本减去累计摊销和计算的损坏准备金)之间的差额作为非流动资产报废的收益或损失记入当前营业外收支处

13、分：将帐面价值移转至非营业支出特别提示持有要出售的固定资产，本月有折旧，有要出售的无形资产，本月不提折旧9、投资房地产投资性房地产概述1、租赁土地使用权；持有和准备增值后转让的土地使用权。出租的建筑物2.计划租赁但尚未租赁的建筑物、经营方式租赁再租赁及闲置土地不被确认为投资性房地产，自用和库存的房地产不属于投资性房地产3、企业自建房地产达到预定可用状态后，在一定时间内用于对外租赁或资本增值，应先确定自建房地产为固定资产数或无形资产。从租赁期开始或用于资本增值的那天开始，然后从固定资产数或无形资产转换为投资性房地产4.建筑物和土地使用权分别被确认为两种不同的投资性房地产购买的投资性房地产成本模型

14、公允价值模型借款：投资性房地产采购价格可直接归入资产的相关税费支出贷款：银行存款等借款：投资性房地产费用采购价格可直接归入资产的相关税费支出贷款：银行存款等自行建设的投资性房地产借用：投资性房地产正在建设中贷款：银行存款等借用：投资性房地产正在建设中贷款：银行存款等投资性房地产的后续测量借方：其他业务成本贷项：投资房地产累计折旧/累计摊销借用：银行存款贷款：其他营业收入借方：资产损坏损失贷款：投资房地产损坏准备金借款：投资性房地产公平价值波动贷款：公允价值变动损益借用：银行存款贷款：其他营业收入以公平价值模式衡量的投资性房地产不涉及折旧/摊销或资产损坏准备金投资性房地产的转换根据各自的账面价值

15、，如果是房地产开发企业，请注意，将库存转换为投资性房地产的金额是开发产品(账面馀额)-准备库存下降即账面价值，投资性房地产转换为库存时转入开发产品的是投资性房地产的账面价值确认转换日公允价值入帐的金额后，如果自用或库存的房地产转换为投资性房地产，公允价值大于帐面价值的差额(即增值)将计入其他综合收益(不影响损益，防止利润调节)，其余情况的差额将包括在公平价值变动损益中投资性房地产后续支出资本化支出：改建前账面价值转入投资性房地产建设科目，发生的后续支出从投资性房地产建设科目核算，改建完成后转入投资性房地产科目成本计算成本：发生时直接计入其它业务成本资本化支出：改建前账面价值转入投资性房地产建设科目，发生的后续支出从投资性房地产建设科目核算，改建完成后转入投资性房地产3354成本科目成本计算成本：发生时直接计入其它业务成本投资性房地产处置借用：银行存款贷款：