第十三章 利润

1、第十三章,利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润包括利润总额和净利润两个含义。 净利润是指税后利润，利润总额是指税前利润。 第一节 利润总额 第二节 所得税费用 第三节 净利润,第一节 利润总额,一、利润总额的构成和计算 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,二、资产减值损失 （一）资产减值损失的核算 【例13-1】某企业有一台生产

2、用设备，原价200000元，预计可使用5年，预计净产值率为10%，按平均年限法计提折旧。第一年计提折旧36 000元(200 000-20 000)/5。因此，第一年年末累计折旧额为36 000元，账面净值为164 000元。假设根据资产减值准则确定该设备发生减值20 000元，则计提固定资产减值准备的会计分录为： 借：资产减值损失 20 000 贷：固定资产减值损备 20 000 （二）资产减值损失的披露 （三）资产减值损失的分析,三、公允价值变动损益 （一）公允价值变动损益的核算 【例13-2】某企业于20 x7年2月1日购入某上市公司每股面值1元的普通股1 000股，每股价格12元，另付

3、交易费用60元，一并以银行存款支付。则相关会计处理如下： （1）购入上市公司股票时 借：交易性金融资产成本 12 000 投资收益 60 贷：银行存款 12 060 （2）上述上市公司于20 x7年4月15日宣告发放现金股利每股1元时 借：应收股利 1 000 贷：投资收益 1 000 （3）20 x7年4月25日实际收到现金股利时 借：银行存款 1 000 贷：应收股利 1 000,（4）20 x7年6月30日该股票每股市价为15元时 借：交易性金融资产公允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000 （5）20 x7年8月15日该企业出售上述股票并将出售所得收入18 000元存入银行

4、时 借：银行存款 18 000 贷：交易性金融资产成本 12 000 公允价值变动 3 000 投资收益 3 000 借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000 （二）公允价值变动损益的披露 （三）公允价值变动损益的分析,四、投资收益 （一）投资收益的核算 （二）投资收益的披露 （三）投资收益的分析 五、营业外收支 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。主要包括： 1、处置非流动资产利得。（包括处置固定资产和无形资产利得） 2、非货币性资产交换利得，是指在非货币性资产交换具有商业是指且公允价值能够可靠计量的情况下，因换出固定资产或无形资产

5、的公允价值高于其账面价值而获得的资产增值收益。 3、债务重组利得，是指企业所在进行债务重组时，债务人因重组的账面价值高于用于偿债的现金及非现金资产公允价值、债权人放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债务的入账价值等，而应当计入当期损益的利得。,4、罚没利得，是指企业收取的滞纳金、违约金以及其他形式的罚款，在弥补了由于对方违约而造成的经济损失后的净收益。 5、政府补助利得，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 6、无法支付的应付款项 7、捐赠单位利得 8、盘盈利得 【例13-3】甬江公司2008年12申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如

6、下：本公司于2008年1月启动某技术开发项目，预计总投资400万元，为期3年，已投入资金160万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产100万元、人员费用100万元、市场营销40万元），计划自筹120万元，申请财政拨款120万元。 2009年1月，主管部门批准了甬江公司的申请，签订的补贴协议规定：批准甬江公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项。）,根据上述资料，甬江公司账务处理如下： （1）2009年1月，实际收到拨款60万元 借：银行存款 600 000 贷：递延收益 600 000 （

7、2）2009年12月31日和2010年12月31日分配递延收益 借：递延收益 300 000 贷：营业外收入 300 000 （3）2011年5月，项目完工，假设通过验收，实际收到拨付60万元。 借：银行存款 600 000 贷：营业外收入 600 000,（二）营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出。 1、处置非流动资产损失 2、非货币性资产交换损失 3、债务重组损失 4、罚款支出 5、捐赠支出 6、非常损失 7、盘亏损失,【例13-4】甬江公司通过红十字会想摘取捐赠自产产品，产品成本500万元，当期该产品的市价为600万元，增殖税率为17% 该企业账务处

8、理为： 借：营业外支出 6 020 000 贷：库存商品 5 000 000 应交税费应交所得税（销项税额） 1 020 000 （三）营业外收支的披露 （四）营业外收支的分析,第二节 所得税费用,企业所得税是指对企业的生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。 一、当期所得税费用 【例13-4】某企业20 x9年罚款支出100 000元。该企业管理用固定资产折旧采用双倍余额递减法。该企业折旧额650 000元，按照税法规定采用年限平均法，本年折旧额为500 000元，该企业本年利润表上反映的税前会计利润为1 500 000元，所得税税率为25%。有关的会计分录为： 应纳税所得额=1 500 0

9、00+100 000+650 000-500 000=1 750 000元 应交所得税=1 750 00025%=437 500元,借：所得税费用当期所得税费用 437 000 贷：应交税费应交所得税 437 000 二、递延所得税费用 （一）所得税会计的基本要求 （二）递延所得税费用的主要账务处理 （三）递延所得税费用核算 见教材264页 三、所得税费用的披露 四、所得税费用的分析,第三节 净利润,一、净利润的主要账务处理 利润总额减去所得税费用后为净利润。 二、净利润的核算举例（利润的结转） 【例13-6】甬江公司2009年度取得主营业务收入6 000万元，其他业务收入1 500万元，投资

10、净收益600万元，营业外收入120万元；发生主营业务成本 3 800万元，其他业务成本1 300万元，营业税金及附加80万元，销售费用260万元，管理费用370万元，财务费用150万元，资产减值损失350万元，公允价值变动损失100万元，营业外支出220万元；本年度确认的所得税费用为670万元。甬江公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。 甬江公司账务处理如下：,（1）2009年12月31日，结转本年损益类科目余额 借：主营业务收入 60 000 000 其他业务收入 15 000 000 投资收益 6 000 000 营业外收入 1 200 000 贷：本年利润 82 000 000,

11、借：本年利润 73 000 000 贷：主营业务成本 38 000 000 其他业务成本 13 000 000 营业税金及附加 800 000 销售费用 2 600 000 管理费用 3 700 000 财务费用 1 500 000 资产减值损失 3 500 000 公允价值变动损益 1 000 000 营业外支出 2 200 000 所得税费用 6 700 000,（2）2009年12月31日，结转本年利润 借：本年利润 9 200 000 贷：利润分配未分配利润 9 200 000 三、利润的分配 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。

12、可供分配的利润，一般按下列顺序分配： 1、提取法定盈余公积，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。 2、提取任意盈余公积，是指企业按照股东大会决议提取的任意盈余公积。,3、应付现金股利或利润，是指企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润。 4、转作股本的股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。 （一）提取盈余公积的核算 （二）发放股利的核算 1、与分派股利相关的重要日期 （1）分派股利宣告日，董事会向股

13、东宣告分派股利的日子。 （2）股权登记日：宣告分派股利时，规定的拥有股权的截止日。交易所一般对到这一截止日期时还拥有该股票的股东账户进行股权登记，该股权登记日的下一个交易日则称为除权除息日。,（3）股权发放日：股权登记截止以后正式发放股利的一段时间。 2、股利发放的形式 （1）现金股利 【例13-7】2009年末，甬江股份有限公司经股东大会审议，通过了向全体股东每股派发0.4元的现金股利分配方案。甬江公司总股本为100 000股。 宣告派发股利时 借：利润分配应付现金股利 40 000 贷：应付股利 40 000,（2）股票股利 【例13-8】甬江公司经股东大会审议，按普通股股本的10%分派股

14、票股利。该公司普通股面值为50元，共100 000股。 其账务处理如下： 宣告分派股票股利 股票股利面值=50100 00010%=500 000 借：利润分配-转作股本的股利 500 000 贷：应付股利 500 000 实际分派股票股利 借：应付股利 500 000 贷：股本 500 000,（3）财产股利 财产股利是指以非现金资产支出给股东的股利。 【例13-8】甬江公司经股东大会审议，将为交易目的而持有的A公司的股票向股东派发财产股利。用于派发财产股利的A公司股票的账面价值为950万元。 宣告派发股利 借：利润分配 9 500 000 贷：应付股利 9 500 000 实际分派 借：应

15、付股利普通股股利 9 500 000 贷：交易性金融资产 9 500 000,（三）弥补亏损的核算 企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：第一，用以后年度的税前利润弥补。现行会计制度规定，企业发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年。第二，用以后年度的税后利润弥补。企业发生亏损经过5年期间未弥补足额的，未弥补亏损可用税后利润弥补。第三，用盈余公积弥补亏损。,【例13-9】甬江公司2008年度发生亏损70000元。2009年该企业实现利润20 000元。之后四年该企业每年均实现利润10000元。第六年底，该企业的未分配利润明细账仍有借方余额10 000元。假定该企业第六年实现利润20 000元，适用的所得税税率为25%，当年应缴纳的所得税为5 000元。 其账务处理如下： （1）2008年年终 借：利润分配未分配利润 70 000 贷：本年利润 70 000,（2）2009年度终 借：本年利润 20 000 贷：利润分配未分配利润 20 000 （3）之后四年，每年年终 借：本年利润 10 000 贷：利润分配未分配利润 10 000 按照税法规定，企业亏损