主要经济业务账务处理—生产阶段PPT课件

1、.,1,第4章 主要经济业务的账务处理,学习目标,主要知识点讲解,参考资料,课后习题,.,2,主要知识点讲解,4.1 筹集资金阶段经济业务的核算 4.2 生产供应阶段经济业务的核算 4.3 产品生产阶段经济业务的核算 4.4 产品销售阶段经济业务的核算 4.5 财务成果的核算与分配,.,3,3,第三节 产品生产阶段经济业务的核算,计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本 车间领用材料生产产品 计算并发放职工工资 计提固定资产折旧、修理费等 预付待摊费用、预提应付费用等 计算完工产品成本并结转已完工产品成本,主要经济业务内容,生产过程的核算,.,4,4,生产过程的核算

2、,账 户 设 置,生产 成本,库存商品,制造 费用,管理费用,.,5,5,账务处理一,领用材料（根据领料的部门及用途） 借：生产成本 A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料,生产过程的核算,.,6,月初在产品成本 + 本月发生的生产费用 =完工产品成本 + 月末在产品成本,生产成本 P69,月初在产品成本,本月发生的生产费用： 1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用,完工入库产品的生产成本,月末在产品成本,.,7,产品的生产成本的构成 P 68,产品的生产成本 产品在其生产过程中所发生的各种生产费用。 成本项目包括： 1）直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、

3、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等； 2）直接人工是指支付给生产工人的各种薪酬，包括工资以及支付的其他费用，如福利费、工会经费、职工教育经费、职工养老保险支出； 3）制造费用是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费，以及季节性停工损失等。,.,8,注意：制造费用属于间接生产费用，不能直接计入成本计算对象，应先进行归集，然后按照一定的分配标准（工时/定额工时）分配计入有关的成本,制造费用车间,该车间本期发生的制造费用 （归集）,分配计入各产品成本 （分配）,一般无余额,.,

4、9,管理费用 ： 指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 P78,（1）企业管理部门及职工方面的费用 ： 公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等；工会经费； 职工教育经费； 劳动保险费；待业保险费。,.,10,（2）用于企业直接管理之外的费用： 董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。 咨询费（经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用） 聘请中介机构费； 诉讼费； 税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）矿产资源补偿费。,（3）提

5、供生产技术条件的费用： 排污费；绿化费； 技术转让费；研究与开发费；无形资产摊销；长期待摊费用摊销； （4）购销业务的应酬费 业务招待费,.,11,销售费用：企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的各项费用,包括由企业负担的（销售过程）包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费)，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等经营费用。,.,12,12,期末分配应付工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资,生产过程的核算,账务处理二,期末分配应付福利费 ？ 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职

6、工薪酬职工福利,.,13,例1. 企业本月从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，财务部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料凭证汇总表”如下表1所示：,例题,.,14,.,15,根据6月份的“材料凭证汇总表”，编制如下会计分录： 借：生产成本A产品(直接材料) 23 200 B产品(直接材料) 14 600 制造费用 3 800 管理费用 200 贷：原材料甲材料 15 000 乙材料 2 000 丙材料 24 800,.,16,应付职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,职工薪酬包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；

7、 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（辞退福利）,.,17,应当根据职工提供服务的受益对象生产工人工资： 生产成本车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用,.,18,【例2】2012年6月30日，汇丰公司6月份发生应付工资52万元，根据本月份“工资费用分配表”，汇总资料为：直接生产A产品工人的工资16万元，直接生产B产品工人的工资14万元；车间管理人员工资4万元；公司管理部门人员工资8万元；公司销售部门人员工资10万元。,借：生

8、产成本A产品（直接人工）160 000 B产品（直接人工） 140 000 制造费用人工费 40 000 管理费用人工费 80 000 销售费用人工费 100 000 贷：应付职工薪酬工资 520 000,.,19,19,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,计提折旧,生产过程的核算,账务处理三,.,20,累计折旧账户：属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,.,21,固定资产折旧的账务处理,我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入

9、账的土地。 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 计提折旧的依据：月初应计折旧固定资产原值总额,.,22,固定资产折旧的账务处理,现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法（加速折旧法）等。折旧方法一经确定，不得随意变更。 年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。 直

10、线法是会计实务中应用得最广泛的一种方法。,.,23,年限平均法计算折旧公式,应提折旧总额 = 原始价值 预计净残值 = 原价（预计残值预计清理费用） 年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值（1-残值率）/预计使用年限 年折旧率 = 年折旧额/原始价值100% 月折旧率 = 年折旧率12 预计净残值率 = 预计净残值/原始价值100% 月折旧额 = 原始价值月折旧率,.,24,【例】长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。 月折旧额=1 000 000（1-4%）/5/12=16 000（元） 根据上述折旧额计

11、算情况，折旧费用的会计分录为： 借：制造费用 l6 000 贷：累计折旧 l6 000 企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益; 生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本 ？ 未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。,.,25,企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。 即：本月应计提的折旧额

12、= 上月固定资产计提的折旧额 +上月增加的固定资产计提的月折旧额 上月减少固定资产应计提的月折旧额 实际应用：“固定资产折旧计算表” （见下图）,.,26,.,27,例3. 6月30日，汇丰公司以银行存款支付行政管理部门的水电费1600元（不考虑增值税）。 借：管理费用水电费 1 600 贷：银行存款 1 600,例题,.,28,例4. 6月30日，企业按照规定计提本期固定资产的折旧10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。 借：制造费用 折旧费 6 000 管理费用 折旧费 4 400 贷：累计折旧 10 400,例题,.,29,【例5】6月7日，汇丰公司开出

13、转账支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3 000元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。 借：销售费用运杂费 3 590 应交税费应交增值税（进项税额） 210 贷：银行存款 3 800,.,30,【例6】6月16日，汇丰公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费l59 000元，并取回增值税专用发票发票，其中金额150 000元，税额9 000元（税率6%）。 注意：“营改增” 具体参见下页 借：销售费用广告费 150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 9 000 贷：银行存款 159 000,.,31,“营改增”,2011年11月16日，财政部和国家税务总局发

14、布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业（1+6）开展营业税改征增值税试点。 （1+6）：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），现代服务业中的研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询等6个领域,.,32,“营改增”,2012年7月31日，国税总局发布了关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告。北京市（2012年9月1日）；江苏省、安徽省（2012年10月1日）；福建省、广东省（2012年11月1日）；天津市、浙江省、湖北省（2012年12月1日）。 2013年8月1日起

15、，全国推广；根据安排，除了试点地区扩围外，将适时选择邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业作为改革试点 （1+9）,.,33,“营改增”,自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点 自2014年6月1日起，在全国范围内将电信业作为增值税纳税人； 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 其中，有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。,.,34,产品生产成本的计算,在计算产品成本时，一般将产品生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的总成本和单位成

16、本。 假设A产品月初在产品的总成本为5900元，其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费用为1200元。B产品无期初余额。,.,35,例7. 6月30日，按生产工人工资为比例将本期发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户。 先“归集”、再“分配” 制造费用的归集与分配 参见 表2 、 表3 借：生产成本A产品 （制造费用） 26 560 B产品（制造费用） 23 240 贷：制造费用 49 800 制造费用分配率 = 49 800 （160 000 + 140 000）= 0.166 A产品应分配的制造费用 = 160 000 0.166 = 26 560 B产品应分配的制造费用

17、 = 140 000 0.166 = 23 240,.,36,.,37,.,38,.,39,.,40,例8. 6月30日，期末生产A、B产品分别为100件和80件，A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。 借：库存商品 A产品 215 660 B产品 177 840 贷：生产成本 A产品 215 660 B产品 177 840,.,41,制造费用 （教材） 例24 20 000 例25 5 000 例28 700 例29 8 400 例30 800 例31 2 800 例32 300 发生额合计 38 000 制造费用分配率 = 38 000 （3 000 + 2 000） = 7.6 A产品应