事务所审计项目检查讲义.ppt

1、第五讲 审计项目检查 主讲人 梁锋 2011.06 厦门国家会计学院,2020/7/9,2,第一节 审计项目检查基本概念 第二节 审计项目检查工作底稿 第三节 审计项目检查程序 第四节 审计项目检查案例,主 要 内 容,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,3,第一节 审计项目检查基本概念 一、检查定义 二、检查定位 三、检查思路 四、检查内容 五、检查方法,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,4,第一节 审计项目检查基本概念 一、检查定义及作用 审计项目质量的检查是指，对会计师事务所执行的具体审计项目的检查。其目的是，在对质量控制

2、体系进行检查的基础上（也可以在一定范围内同时进行），选定一定数量的项目进行检查。 通过审计项目质量的检查，核实会计师事务所的质量控制体系是否有效运转，是否发挥作用；验证质量控制体系检查的结论是否正确；检查执业准则所规定的标准、程序和方法是否得到遵循。 要以质量控制体系的检查结果指导审计项目质量的检查，以审计项目质量的检查的结果支持质量控制体系检查的结论。,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,5,二、检查定位 财务报表审计的目标 审计项目的检查目标 举例,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,6,三、检查思路 风险导向审计 风险导向检

3、查 检查手册使用,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,7,四、检查内容 审计程序是否到位 审计证据是否充分、适当 审计意见类型是否恰当 举例,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,8,五、检查方法 一般方法：查阅、核对、询问、重新计算、分析程序 特殊方法：检查小组讨论,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,9,消除审计项目检查误区 误区一：审计项目的检查目标就是检查被审计财务报表是否存在错报-检查定位错误 误区二：审计项目的检查就是顺着审计检查问卷（或审计工作底稿的装订顺序）从头到尾查一遍-检查思路错误

4、 误区三：审计项目的检查就是检查注册会计师实施的审计程序 -检查内容错误 误区四：审计项目的检查方法就是查阅审计工作底稿 -检查方法错误,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,10,一、风险导向审计的流程 二、审计项目检查工作底稿 两者关系,第二节 审计项目检查工作底稿,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,11,一、风险导向审计的流程 （一）初步业务活动 （二）风险评估程序 （三）进一步审计程序 （四）发表审计意见,第二节 审计项目检查工作底稿,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,12,二、审计项目检

5、查工作底稿 按照风险导向审计流程，检查手册采用问卷的形式，将审计项目检查工作底稿分为（一）初步业务活动、（二）风险评估程序、（三）进一步审计程序、（四）特定项目审计程序、（五）完成审计工作、（六）审计工作底稿编制与永久性档案、（七）审计项目检查小结等共7大类149份检查问卷 。 建议第（一）、（五）、（六）、（七）项全实施，第（二）、（三）、（四）项根据重要性有选择实施。,第二节 审计项目检查工作底稿,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,13,二、审计项目检查工作底稿 审计项目检查工作底稿采取检查问卷形式，但并不意味着所有的检查项目都要按照问卷设计的各项检查内容

6、逐一实施。实际上，检查组可以根据现场检查的具体情况，决定是否采用检查问卷，或直接以通用检查工作底稿替代检查问卷形式。如检查组经过内部讨论，确定对重要报表项目的检查采取检查问卷的形式，检查人员需要根据所抽查审计项目的具体情况，对检查问卷列示的检查内容进行适当的调整，简化非重点检查程序，标示重要的审计程序。对于重要审计程序的检查，应当严格按照检查问卷列示的要求记录检查过程及发现的问题。对于未按照执业准则的要求执行审计程序的重大事项，检查人员应附加详细的说明及相应的检查证据，并在“备注/索引”栏注明索引号。,第二节 审计项目检查工作底稿,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7

7、/9,14,二、审计项目检查工作底稿 如检查组经过内部讨论，决定直接采用检查工作通用底稿，检查人员应当确保通用底稿涵盖以下内容： （1）针对重要报表科目，注册会计师已经实施的审计程序； （2）重点说明重要审计程序是否实施以及实施是否到位，收集的重要审计证据是否充分、适当；如发现注册会计师执业活动存在违反准则的情形，应当列明违反的准则或制度条款，并分析其可能产生的影响； （3）对审计中发现的差异或相互矛盾的证据是否已查明原因并消除疑虑； （4）对未实施的重要审计程序是否实施了满意的替代程序； （5）对所有重大项目、异常项目或涉及特别风险领域的项目是否实施了针对性强的应对措施。,第二节 审计项目检

8、查工作底稿,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,15,一、样本选取 二、实施分析程序，确定检查重点 三、审计项目具体检查 四、审计项目检查小结,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,16,一、样本选取 1. 样本抽取通常应考虑的因素 2. 样本抽取的方法和数量 3. 记录抽取的样本 4. 分析程序在检查抽样中的运用,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,17,一、样本选取 1 . 样本抽取通常应考虑的因素 样本的选取，应当以质量控制体系检查结果为指导。

9、 样本抽取通常还要应考虑下列因素： （1）被检查事务所的业务范围 （2）事务所质量控制薄弱环节和违反职业道德涉及的业务 （3）协会年度检查方案要求检查的业务 （4）对公众利益影响较大的业务，如上市公司、金融业务 （5）新承接的业务，尤其是涉嫌“炒鱿鱼、接下家”的业务 （6）社会媒体、监管部门关注的公司,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,18,一、样本选取 2 . 样本抽取的方法和数量 （1）根据事务所业务清单抽取 （2）考虑样本的代表性和充分性 （3）数量上考虑检查组织单位中注协的要求 3 . 记录抽取的样本 编制“抽查业务清单”,第

10、三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,19,4-1监管报告、管理层的讨论、财务报表附注、审计备忘录分析实用表 4-2资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表 4-3现金流量表被舞弊分析程序实用表总体要求：1 . 财务分析的三维视角2 . 分析主要会计政策、会计估计3 . 财务报表分析 举例,4、分析程序在检查抽样中的运用,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,20,二、实施分析程序，确定检查重点 审计项目检查分析的切入点： 媒体、监管部门关注的信息 非标审计报告、审定财务报表及附注 审计计划、审计总结、重大事项概

11、要 审计调整分录及相应的工作底稿 复核意见及处理情况的轨迹 重要报表项目的审计底稿 对重要交易和事项实施的审计程序,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,21,三、审计项目具体检查 （一）审计程序实施情况检查 1. 风险评估程序实施情况检查要点(10点） （1） 是否实施风险评估程序 （2）项目组是否开展讨论确定重大错报 （3）是否识别和评估两个层面的重大错报风险和特别风险 （4）是否修正评估的重大错报风险 （5）是否沟通 （6）是否记录风险评估过程、信息来源及评估结果 （7）是否针对报表层面风险实施总体应对措施 （8）是否编制总体审计策

12、略规划审计工作,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,22,三、审计项目具体检查 （一）审计程序实施情况检查 1 . 风险评估程序实施情况检查要点（续） （9）是否编制计划矩阵设计审计方案，针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险设计进一步程序 （10）是否正确运用重要性 风险评估程序检查重点是风险评估是否流于形式，风险评估的思路是否正确（自上而下），内容是否全面（高度、深度、广度是否足够），是否具有逻辑性（设计程序是否针对评估的重大错报风险、重要性运用如何）。,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执

13、业质量检查培训,2020/7/9,23,风险评估的思路：自上而下、由外到内 宏观经济环境（财政、货币政策、经济增长率） 行业情况（行业周期、增长率、利润率等、法律法规） 3.了解企业 （1）企业的性质 （2）企业的经营目标、经营战略、经营风险 （3）企业财务业绩的衡量和评价 （4）企业的内部控制 （5）企业的会计政策、行业惯例,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,所有权结构、治理结构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活动,2020/7/9,24,重要性 定义：重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响 使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。 特点

14、：重要性与报表使用者相关，与审计风险无关。 分类： 单个报表：财务报表整体的重要性、实际执行重要性、临界值 集团报表： 集团报表重要性、组成部分重要性,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,25,重要性运用 计划审计工作时：确定风险评估程序、识别评估重大错报风险及设计进一步审计程序 执行审计工作时：评价识别出的错报对审计的影响、评价 未更正错报对财务报表和审计意见的影响。 实际执行重要性的运用： 确定测试项目、样本量、分析性程序、审计会计估计,第三节审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,26

15、,2 . 进一步审计程序检查 注册会计师需要根据风险评估结果，设计和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试程序和实质性审计程序。 检查人员需要对以下几个方面进行检查： （1）检查注册会计师选择的进一步审计程序是否正确 3类程序：控制测试、分析程序、细节测试 6条路径：细节测试；分析程序；分析程序、细节测试；控制测试、细节测试；控制测试、分析程序；控制测试、分析程序、细节测试。,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,27,是否需要从控制测试获得审计保证?,是,实施控制测试,是否可以从实质性分析程序获得审计保证?,在更有效

16、率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序,实施细节测试,否,不再实施测试,是否需要进一步审计保证？,是,是,否,否,针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序的选择思路,12,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,28,2. 进一步审计程序检查 （2）检查注册会计师实施的控制测试是否正确 检查注册会计师是否按照审计准则规定的控制测试的选择思路选择控制测试，控制测试的程序是否到位说明： 注册会计师是否实施控制测试程序，均应在审计底稿中说明理由； 检查中需要关注控制测试是否流于形式，是否针对关键的控制点进行测试，样本量选取是否正确。 举例,第三节 审计项目检查程序,审计

17、项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,29,该控制是否 针对特别风险,在本年度测试该控制,该控制在最近两年 是否被测试过,考虑是否在本年度测试该控制: 控制是否有变化 显示需要测试的因素, 如复杂 的人工控制 为满足每年测试一部分控制 的要求而测试,是,否,否,是,控制测试路线图,30,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,30,2. 进一步审计程序检查 （3）检查注册会计师实施的实质性程序 确认注册会计师是否针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报；是否针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序；是

18、否针对特别风险实施实质性程序。 实施实质性程序的性质、时间和范围是否符合准则要求。关注常规程序是否实施到位，如函证、监盘、截止测试、分析程序运用，抽查样本量是否充足，重要报表项目的确认，特殊项目的考虑等。,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,31,2. 进一步审计程序检查 （3）检查注册会计师实施的实质性程序（续） 当注册会计师存在未履行必要审计程序，尤其是对重要财务报表项目和重要会计审计事项未履行重要审计程序的情形时，检查人员应计算、分析由此对财务报表的影响程度和对发表审计意见的影响程度，并通过与注册会计师的沟通，深入了解产生问题的原

19、因，在检查工作底稿中作出记录。 举例,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,32,3. 检查注册会计师关于舞弊的审计 检查注册会计师是否按照审计准则第 1141 号的要求，在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性。 特别关注： （1）注册会计师关于在收入确认方面存在舞弊风险的考虑； （2）项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论的底稿； （3）识别和评估的由于舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险以及应对措施； （4）与管理层、治理层、监管机构或其他相关

20、各方就舞弊事项进行沟通的情况。,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,33,4. 检查中应关注的重点 检查中需要重点关注和审慎应对中注协关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知会协2010106号文中提及的10大重大风险领域和5项疑难特殊事项。 10大重大风险领域 ： （1）金融工具的分类、确认和计量 （2）资产减值情况 （3）反向购买交易的处理 （4）递延所得税资产的确认 （5）关联方关系及重大关联方交易 （6）会计估计及其变更 （7）收入的确认与计量 （8）重大或有事项 （9）政府补助项目的会计处理 （10）其他 5项疑难特

21、殊事项 ： （1）创业板公司审计 （2）持续经营审计 （3）生产成本审计 （4）现金流量审计 （5）其他。,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,34,（二）审计证据充分、适当性检查 检查人员在检查中需要重点关注以下内容： 1 . 外部证据充分、适当性； 2 . 内部证据是否可靠； 3 . 抽查的样本量是否充足； 4 . 对管理层（经理层）声明是否获取佐证证据； 5 . 利用他人工作是否实施评价程序和获取评价证据； 6 . 针对被查项目的经营模式是否获取对报表项目确认有直接重大影响的关键证据； 7 . 对矛盾证据是否进一步查清并消除疑虑。,第三节 审计项目检查程序,审计项目检查 中注协2011年度执业质量检查培训,2020/7/9,35,（三）评价审计意见类型是否恰当 检查人员通过对上述业务项目实施审计程序的检查、审计证 据的充分性与适当性的评价，依据报告准则及相关准则规定，进 一步分析、判断该项业务的审计意见类型是否恰当。 1.对强调事项段的恰当性评价（5个准则8种情形）