第六章 会计记录（上）分录记录

1、1,第六章 会计记录（上）分录记录,2,本章主要内容,会计记录的基本程序,1,会计凭证,2,企业基本经济交易与事项的会计分录,3,3,掌握： 会计记录的基本程序 原始凭证及其审核 记账凭证及其编制与审核 企业主要经济交易与事项的会计分录,本章教学目标 与要求,4,1、会计记录的基本程序,会计记录的基本程序：分录记录与账户记录 分录记录 经济交易与事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量，并将其结果编制成会计分录的过程。 对经济交易与事项的确认和计量结果进行的初步记载 账户记录 在账户（账簿）中按借贷记账法系统地记录各项经济交易与事项的过程（主要表现为登记分类账簿）。 会计记录基本程序的第二步

2、，会计记录的核心内容,5,中国企业的会计记录程序与方法,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,6,7,2、会计凭证,2.1会计凭证的含义与种类 2.2原始凭证 2.3记账凭证,8,2.1会计凭证的含义与种类,含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件 种类 按照填制程序和用途的不同，会计凭证分为 原始凭证 记账凭证,9,原始凭证是由经济交易或事项的经办人员填制或取得的，是编制会计分录的依据； 记账凭证是会计人员根据所取得的原始凭证填制，是登记账户的依据。,10,2.2原始凭证,2.2.1

3、原始凭证的含义、功能与基本内容 2.2.2原始凭证实例 2.2.3原始凭证的种类 2.2.4原始凭证的填制要求 2.2.5原始凭证的审核,Source Document,11,原始凭证的含义、功能与基本内容,原始凭证的含义 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证 原始凭证的功能 证明经济交易或事项的发生 编制记账凭证的依据 原始凭证的基本内容 凭证的名称；填制的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经营业务内容；数量、单位和金额,12,发 货 票 购货单位： 年 月 日 编号：,入 库 单 单位： 年 月

4、日 仓库：,车间主任： 统计员： 保管员,13,限 额 领 料 单 领料单位： 用 途： 年 月 发料仓库：,14,增值税专用发票 开票日期 ：29315,15,原始凭证实例,16,原始凭证要素,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,17,原始凭证的分类,原始凭证,专用凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续分类,一次凭证,累计凭证,按格式分类,通用凭证,18,原始凭证填制要求,记录真实、手续完备： 按格式内容逐项地如实填写 书写规范、清晰正确： 工整规范,易于辩认; 计算、填写正确；不得 涂改、刮擦、挖补 填制及时 在业务发生

5、或完成时填制，编号要连续 责任清楚 经办人和责任人签章证明,19,原始凭证的审核,审核要点,实质审核 （1）审核原始凭证所记载 的经济交易活动是否 合法、合理； （2）内容是否真实和准确,形式审核 审核原始凭证的 内容和填制手续 是否符合规定的要求,20,2.3记账凭证,2.3.1记账凭证的含义与作用 2.3.2记账凭证的基本内容与种类 2.3.3记账凭证的编制实例 2.3.4记账凭证的审核,21,2.3.1记账凭证的含义与作用,记账凭证的含义 专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账依据的会计凭证 记账凭证的作用 登记账簿的直接依据,22,2.3.2记账凭证的基本内容与种类,记账

6、凭证的基本内容 记账凭证的名称 填制日期 编号 经济业务内容摘要 会计科目、记账方向、记账金额（会计分录的内容） 记账标记 所附原始凭证张数 会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章 记账凭证的分类 收款凭证 付款凭证 转账凭证,实务中，也可不区分收、付、转记账凭证， 而采用通用格式的记账凭证。,！,23,记账凭证：收款凭证,24,记账凭证：付款凭证,25,记账凭证：转账凭证,26,通用记账凭证,27,方便查找，防止散失、抽换。,库存现金或者银行存款,明确责任,便于核查,28,库存现金或者银行存款,29,记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始 凭证张数,

7、金额,填制人签名,会计主管与 审核人签名,30,2.3.3记账凭证的编制实例,银行存款,2009 4 3,收 1,3,收回货款,天成公司,200000000,唐瑭,李路,王旺,丁定,赵成,￥,例：2009年4月3日，接银行通知，天成公司2 000 000元货款已经到账。,应收账款,200000000,31,支付美华公司货款,银行存款,2009 4 6,付 1,应付账款,美华公司,20000000,2,￥,20000000,唐瑭,李路,王旺,丁定,赵成,例：2009年4月6日，开出金额为200 000元的转账支票一张，支付美华公司货款。,32,2009 4 23,转 1,销售B产品,应收账款,大

8、明公司,主营业务收入,2,32000000,￥,￥,唐瑭,李路,丁定,赵成,32000000,32000000,32000000,例：2009年4月23日，销售给大明公司4 000件B产品，单位售价80元，货款320000元暂未收到。,33,现金与银行存款之间转换的交易， 只填制付款凭证。,34,2.3.4记账凭证的审核,与附件内容是否一致 账户名称、借贷方向及金额是否正确 内容是否完整、控制手续是否齐备,35,3、企业基本经济交易与事项的会计分录,3.1筹资交易 3.2投资交易 3.3生产经营交易 3.4其他经济交易 3.5利润及利润分配事项,36,3.1筹资交易,3.1.1筹资交易的主要内

9、容 3.1.2筹资交易涉及的主要账户 3.1.3筹资交易的记录,37,3.1.1 筹资交易的主要内容,企业的筹资交易主要包括以发行股票等方式吸收投资、从银行及其他金融机构借款和发行公司债券等业务。 股权筹资 吸收现金、非现金资产投资 发行股票 债务筹资 向金融机构借款 发行公司债券,38,3.1.2筹资交易涉及的主要账户,实收资本（股本） 资本公积 短期借款 长期借款 财务费用 应付利息 ,39,3.1.3 筹资交易的记录,40,例1：大华公司增资扩股，委托券商长飞证券公司发行A股股票2000万股，该股票每股面值1元，发行价格每股2.5元。根据协议，券商按照发行收入的2收取手续费，并从发行收入

10、中扣除。2008年8月1日股票发行完毕，该公司的股金已存入银行。 这笔业务发生，使银行存款增加的同时，也使实收资本和资本公积增加。 发行收入为20002.5（1-2）=4900万元 计入资本公积的数额为4900-2000=2900万元 借：银行存款 49 000 000 贷：实收资本 20 000 000 资本公积 29 000 000,41,例2： 大华公司为A、B、C三家公司共同等额出资成立的生产企业，按协议，A公司以一条自动生产设备投资入股。5日，大华公司的固定资产增加105万元。同时，由于投资规定的各方投入资本限额为100万元，生产线的实际价值超过投入资本限额的部分为资本溢价，因而，该

11、项交易也使得大华公司的资本公积金增加5万元。 借：固定资产 1050000 贷：实收资本 1000000 资本公积 50000,42,例3：2008年8月1日，大华公司向市建设银行借入为期一年的短期借款96万元，年利率为5。 借：银行存款 960000 贷：短期借款 960000 8月31日支付利息。 借：财务费用 4000 贷：银行存款 4000 例4：2008年8月5日，大华公司接到开户银行通知，已经划转360万元给市商业银行，用于偿还公司的5年期贷款。 借：长期借款 3600000 贷：银行存款 3600000,43,3.2投资交易,3.2.1投资交易的主要内容 3.2.2投资交易涉及的

12、主要账户 3.2.3投资交易的记录,44,3.2.1 投资交易的主要内容,企业的对外投资交易主要包括购买股票、债券等有价证券，以货币或其他资产直接对外投资等。 涉及的账户主要有交易性金融资产、长期股权投资、投资收益等。 股权投资 购买股票 以现金、非现金资产对外投资 债权投资 购买债券,45,3.2.2投资交易涉及的主要账户,交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益,46,3.2.2 投资交易涉及的主要账户,交易性金融资产 长期股权投资 投资收益,47,3.2.3 投资交易的记录,48,例： 2009年3月1日大华公司购买红旗公司股票10万股，共计支付24000

13、0元，3月10日，该股票价格上涨，公司将其股票全部抛出，收回款项256000元。 4月1日购入股票时： 借：交易性金融资产 240000 贷：银行存款 240000 4月10日抛出股票时： 借：银行存款 256000 贷：交易性金融资产 240000 投资收益 16000,49,P268 练习4,50,3.3生产经营交易,3.3.1购货交易 3.3.2生产交易 3.3.3销售交易,51,3.3.1 购货交易,购货交易的主要内容 购买固定资产 购买原材料 支付买价 支付采购费用 材料验收入库 购货交易涉及的主要账户 固定资产 原材料 材料采购 应付账款 ,52,购货交易的记录,53,购货 企业购

14、货主要涉及支付所购商品或原材料的买价、支付材料采购工程中发生的采购费用以及商品或材料的验收入库等。 例1：2009年3月15日，大华公司购入大型生产线，价款共计624500元，全部款项均用转账支票方式付清，设备已验收交付使用。 借：固定资产 624500 贷：银行存款 624500 假定，以上生产线需要安装，发生的材料费用20000元，人工费用5000元。安装后交付使用。 借：在建工程 624500 贷：银行存款 624500,54,假定为本公司人员安装 借：在建工程 25000 贷：原材料 20000 应付职工薪酬 5000 假定上例是外部安装人员负责安装。 借：在建工程 25000 贷：银

15、行存款 25000 交付使用时： 借：固定资产 649500 贷：在建工程 649500,55,例2：天天公司2009年3月7 日购入环保建材用品一批，商品总价格为10000元，货款以转账支票支付，9日该商品运抵企业并验收入库。 7日购买时： 借：商品采购（或物资采购） 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 9日验收入库时： 借：库存商品 10000 贷：商品采购 10000,教材中为简单起见，未考虑增值税问题,56,例3：财达公司为一生产性企业。2009年3月11日，其向延安公司购买甲、乙两种材料。其中，甲材料2000公斤，单价100元；乙材料400

16、0公斤，单价150元，货款以银行存款支付。另外，两种材料的运杂费10000元，以银行存款支付。3月25日所采购材料验收入库。甲材料在入库前发生挑选整理费用1600元，以现金支付。,借：材料采购甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 应交税费应交增值税（进项税额）137972.00 贷：银行存款 949572.00,57,3月25日，验收入库， 借：原材料甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 贷：材料采购甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 例4：2009年3月17日，大华公司购入化工原料1600公斤，单价800元，货款暂欠。 借：材料采购 1

17、280000 贷：应付账款 1280000,58,P268 练习5,59,3.3.2 生产交易,生产交易的主要内容 领用原材料 确认职工薪酬 发生制造费用 产品完工入库 生产交易涉及的主要账户 生产成本 应付职工薪酬 制造费用 库存商品 管理费用 ,60,生产交易的记录,61,【例】大地公司甲材料用于A产品的生产。2009年3月，甲材料的购进、发出及结存情况如下表。该公司采用永续盘存制进行核算，并按先进先出法计算确定耗用材料的实际成本。,甲种材料购进发出及结存数量情况表 2009年3月 单位：元,教材中出现两种错误：后进先出法已经废止。8月份30日不能结账。因为8月份为31天。31日甲材料如果

18、发生业务就没有办法进行核算。,62,生产A产品领用甲材料的实际成本为116000元 生产车间维修用甲材料的实际成本为1600元 借：生产成本A产品 116000 制造费用 1600 贷：原材料甲材料 117600 1、“生产成本”帐户，性质：成本类。 该帐户： 借方登记为进行产品生产而发生的各种费用。 贷方登记企业已经生产完工验收入库的产品成本。 借方余额，表示尚未完工的在产品成本。,63,2、“制造费用”帐户，性质，成本类。 用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 借方登记制造费用的增加额。 贷方登记分配计入有关成本核算对象的数额。 一般本帐户月末无余额。,64,【例】大华公

19、司于2009年3月20日以现金支付本月员工薪酬524400元，通过计算确定，生产A、B产品工人个薪酬费用分别为228000元和159600元，车间管理人员的薪酬为57000元，公司管理人员的薪酬为79800元。 借：生产成本A产品 228000 B产品 159600 制造费用 57000 管理费用 79800 贷：应付职工薪酬 524400,管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。 包括企业筹建期间的开办费、行政管理部门职工薪酬、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会会费、董事会费（董事会成员津贴、会议费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土

20、地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。,65,企业通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润科目的管理费用，结转后该科目无余额。,【例1】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付，会计分录如下： 借：管理费用 25 000 贷：银行存款 25 000 【例2】某企业为拓展产品销售市场，发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。会计分录如下： 借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000 【例

21、3】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元，会计分录如下： 借：管理费用 30 000 贷：现金 30 000,66,【例4】某企业行政部门9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部门专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元，（假定报销人均未预借差旅费），其他办公等费用8 000元（均用银行存款支付）。会计分录如下： 借：管理费用 224 000 贷：应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存款 8 000 【例5】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3

22、 000元、车船使用税2 600元、土地使用税4 300元。会计分录如下： 借：管理费用 9 900 贷：应交税费房产税 3 000 车船使用税 3 600 土地使用税 4 300,67,【例6】某企业当月生产车间发生设备大修理费用45 000元，以银行存款支付，行政管理部门发生日常修理费用1 000元，以现金支付，均不满足固定资产确认条件。会计分录如下： 借：管理费用 46 000 贷：银行存款 45 000 库存现金 1 000,应付职工薪酬 是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费

23、、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。,68,69,【例】夕阳公司2009年3月共计生产完工产品甲产品20000件，乙产品40000件，完工产品已验收入库。甲、乙产品相关成本资料如表所示。3月31日，归集和分配本月制造费用总额588000元，并计算本月完工产品的生产成本。,制造费用分配表 2009年3月 单位：元,借：生产成本甲产品 352800 乙产品 235200 贷：制造费用 588000,70,甲、乙产品生产成本资料 2009年3月 单位：元,借：库存商品甲产品 2256800 乙产品 2027200 贷

24、：生产成本甲产品 2256800 乙产品 2027200,教材错误：产成品科目已经废止。用库存商品科目。,71,P269 练习6,72,3.3.3 销售交易,销售交易的主要内容 销售产品 销售材料 发生销售费用 销售交易涉及的主要账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 销售费用 营业税金及附加 应交税费 应收账款 ,73,销售交易的记录,74,例,请为武塑公司以下交易编制会计分录 销售A产品，售价20 000元，产品成本15 000元，款未收到 销售甲材料，售价10 000元，材料成本5 000元，款已存入银行 以银行存款支付本月广告费10 000元 计算出本月销售产品应

25、交的消费税为2 000元,75,3.4其他经济交易,其他经济交易的内容 取得利得 发生损失 其他经济交易涉及的主要账户 营业外收入 营业外支出,76,77,例,请为青星公司以下交易编制会计分录 因违章排放污水，被环保部门罚款10 000元，以银行存款支付 没收出租物品押金1000元,78,P270 练习7,79,3.5利润及利润分配事项,利润及利润分配事项的主要内容 结转损益类账户的余额 确认实现的利润，计算应交所得税 进行利润分配 利润及利润分配事项涉及的主要账户 所有损益类账户 所得税费用 本年利润 利润分配 盈余公积 应付股利,80,我国计算利润的方法,81,82,83,例乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下：,结转各项收入、利得类科目,借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动收益 150 000 投资收益 600 000 营业外收