第十讲 (1)货币资金循环审计.ppt

1、审计理论与实践教学，第10讲，货币资金审计，教学目的和要求：了解货币资金的主要内部控制措施；掌握库存现金；掌握银行对账单核对、银行存款确认等实质性测试的基本程序。教学重点：1。现金清点；2 .银行存款确认的实质性测试程序；教学难点：银行对账单的审核。第一节是货币资金和交易的周期，以及货币资金审计的特点。1.货币资金是企业的血液，非常重要；它流动性很强，容易发生欺诈。重要且固有的风险。2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，因此货币资金审计不能孤立进行。受影响的主要账户：库存现金、银行存款和其他货币资金；一是主要账户受货币资金流通、资金筹集、资金提取的影响，工业企业各业务周期之间的关系；第二，货

2、币资金的主要业务环节，货币资金的流通程序图，营业部，会计主管，会计，审计，出纳，审批，记账凭证，相关明细账和相关总账现金日记账，银行对账单，银行对账单，银行存款日记账，想想为什么：要编制银行对账单，不允许兼做审计，会计档案，收入，支出，费用，债权债务账户的登记。注：付款申请、付款审批、付款审核和付款。1.销售和收款周期：货币资金增加的证明：客户订单和销售订单、销售发票、销售发票。2.采购付款周期：货币资金减少凭证：请购单、采购订单或采购合同、采购发票、入库单、转账或付款凭证、应付账款明细账等。3.生产周期：货币资金减少凭证：生产通知单、领料单、生产和工时记录、入库单、存货明细账、应付员工薪酬明

3、细账等。4.融资和投资的循环导致货币资金的增加；投资导致货币资金减少。凭证：债券或股票、债券合同、股东名册、承销或承销协议、支付凭证、对外投资合同或协议、转让货物支付凭证、贷款项目明细等。二是货币资金的主要业务环节，货币资金流通的主要业务环节及相关记录和凭证，以及货币资金审计范围有利于审计目标实现的所有与货币资金相关的内部控制、合同、凭证等信息。具体包括凭证和账簿：在销售和收款周期、采购和付款周期、生产成本周期、融资和投资周期过程中生成的相关凭证和账簿记录。一、货币资金审计的客观存在和发生(未高估)的完整性(未低估)所有权金额的正确性和披露的充分性。货币资金审计通常采用属性抽样方法来确定相对较

4、低的容许误差，审计证据是通过控制测试和实质性程序获得的。三。货币资金交易的内部控制测试和实质性测试，内部控制的关键控制点：5授权审批：资金提取和报销等职责分离：1。货币资金的收支和记账。货币资金收支与审计、会计档案保管、债权债务登记。销售和收款的实物控制。现金和银行存款。会计记录和检查监督和控制的票据和印章。控制测试的主要程序：观察或询问职责分工，提取和检查相关凭证，现场观察或询问现金、票据和印章的保管情况，核对对账，提取和检查相关会计记录，检查监督检查制度，关键内部控制点和控制测试程序，内部控制测试1-1，示例：审计师A是负责审计N公司2006年度财务报表的人员，在审计过程中，需要回答主管货

5、币资金审计助理提出的相关问题。请代表您做出正确的专业判断。其中包括A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。b .重要的货币资金支付业务应集体决策。现金收入应及时存入银行。特殊情况下，需经主管领导审批后方可支付现金。d .应指定专人每月一次定期检查银行账户，并编制银行对账单，使银行存款账面余额与银行对账单调整相符。例：货币资金内部控制的以下关键环节存在重大缺陷。(一)财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。重要货币资金支付实行集体决策。现金收入应及时存入银行。特殊情况下，需经主管领导审批后方可支付现金。应指定专人定期检查银行账户，每月一次，并编制银行对账单。例：在下

6、面的审计程序中，它属于控制测试程序。a、通过信函b确认所有银行存款账户的余额，清点库存现金，并在c期末挤出库存现金的真实余额，提取大额现金的支票存根，检查其是否已经签署和批准d，随机提取几个月的银行对账表，检查其是否按月编制和检查，例如，确保所有收到的现金收入都已经登记和记录，并达到控制现金收入完整性的目的。被审计单位应采取的主要控制措施包括：(a)现金出纳与现金簿记分离；(b)现金收入的日常及时记录；加强现金收入记录的内部审核；(c)定期向客户发送报表(d)；定期获取银行对账单；编制银行对账表；实质性测试(1-2、iv)；常见错误、舞弊和欺诈；挪用现金；欠条延迟到达和挪用现金；收入未入账，如

7、总金额减少、凭证金额变更、票据或收据破损、凭证被盗、头小尾大等。以及虚假支出，如总额增加、凭证金额变更、重复报销、虚构内容等。私人设立的小金库，收入不入账，也不入账(主营业务收入、其他收入、回扣手续费、投资收益、罚款和利息收入)。记录虚假支出(采购成本、利息收入)第二节库存现金审计，以确定资产负债表上的现金是否存在(真实性)、资产负债表上的现金是否归公司所有(所有权)、被审计公司在特定期间的现金收支业务是否已记录(完整性)、现金余额是否正确(估值)、分类和披露。首先，手头现金有五个审计目标。第二，对手头现金进行实质性测试的程序，获取或准备一份详细的手头现金清单。检查并正确添加，检查与报表数、总

8、账数、明细账总数的一致性，并进行分析程序：抽查大额现金收支原始凭证是否完整，是否有授权，检查入库情况，监督库存现金，制定库存监管计划，处理库存监管结果(白条、单据未及时过账、账目不一致、库存超限额)， 检查库存现金余额，检查总账、明细账及其他相关账目，检查现金收付的正确期限。 检查原始凭证日期和账户日期。示例：1。根据规定，以下经济业务不能以现金支付：(1)支付员工奖金3000元，(2)支付零星办公用品购置费500元，(3)支付材料购置费1500元，(4)支付员工差旅费2500元。例如：案例：2004年12月31日2005年1月20日现金账面余额为923元。现金盘点结果如下：实盘金额为572元

9、。保险箱内下列文件已付但未记录：员工王提前借差旅费346元，已被批准；员工张借了220元，没有批准；一张已经收到但没有预订的优惠券是156元。在检查了re之后2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日的资产负债表进行了审计，发现“货币资金”项下的库存现金为9970元。2月21日上午8: 00，审计人员清点了企业出纳操作的现金。企业2月20日的现金日记账余额为8320元，存货如下：(1)保险箱内收到以下单据，但付款未入账：员工刘2月2日借差旅费2000元，已被批准；员工李借款1400元，未获批准；保险箱内还有收据和未记录的凭证，金额为1350元(2)银行批准企业存货的现金限额为

10、8000元；(3)实际存款明细如下：100元30元，50元30元，20元30元，10元60元，5元40元，2元50元，1元20元，其他硬币270元(4)核对收付凭证和现金日记账后，1月1日至2月20日收到现金2.35万元，支出现金2.58万元；要求：根据以上信息，编制库存现金报表，核实库存现金的实际金额，调整2004年12月31日资产负债表中所列数字是否公允，并对现金收支的合法性和留存管理提出审计意见。注册会计师是N公司2004年度财务报表的审计负责人，2005年3月5日对N公司的现金总额进行了监督，确认实际现金金额为1000元。3月4日，N公司账面现金余额为2000元，3月5日发生的所有现金

11、收支均未入账，其中收入3000元，支出4000元。2005年1月1日至3月4日，现金总收入为165200元，现金总支出为165500元，因此推断2004年12月31日的现金余额为()元。A.1300 B.2300 C.700 D.2700，存货日的实际支出-从资产负债表日到存货日的支出-从资产负债表日到存货日的收入=资产负债表日的实际金额，第3节银行存款的审计，确定资产负债表上的银行存款是否存在(真实性)；确定资产负债表上的银行存款是否归公司所有(所有权)；确定被审计公司在特定期间的银行存款收支业务是否已经记录(完整性)；确定银行存款余额是否正确(估价)；分类和披露；首先，银行存款有五个审计目

12、标；第二，银行存款的实质性测试程序；获取或准备银行存款时间表；检查并正确添加它们。执行分析程序：计算非银行金融机构定期存款/存款与银行存款的比例；了解利息情况(高息资本借款、高息利差会计)，核实银行存款收购情况，并核对银行对账单。1.验证调节表数据计算的准确性。2.调查未清项目的真实性，核对大额银行存款的收支情况，核对外币银行存款的折算情况，核对现金收支的正确截止日期，核对原始凭证日期和账户日期，并逐一核对存款日记账和银行对账单，双向：有银行日记账，无(真实)假账户，有未清账户；企业收到了虚拟收入，银行没有收到虚拟收入，企业支付了虚拟收入，银行没有支付虚拟转账费用，银行日记账没有(完整的)遗漏

13、账户、未结清账户和贷款账户；银行已收账款(完整性)，隐瞒企业未收账款、银行已付账款，挪用、克扣、预提企业未付账款，在短时间内收到一笔或多笔收支，且收支金额(合计)相同；-借出的银行账户、未记录的收入、挪用的资金以及其他报表和日记账被篡改。例：在审计年度会计报表时，为了核实被审计单位在12月31日前发出的检查没有记录，注册会计师实施的最有效的审计程序是()。检查12月31日的银行对账单，确认12月31日的银行存款余额，检查12月31日的银行对账单a、审计报告日期b、资产负债表日期c、存货日期d、审计工作完成日期，例如：被审计单位的有关人员虚构购买原材料的交易，并用银行存款支付虚构的原材料，这可以

14、由注册会计师通过()程序发现。给银行的信。根据卖方的发票追踪存款日记账。调整银行对账单。根据存款日记账追踪卖方的发票。案例：2004年12月31日，审计人员检查企业A的资产负债表时，发现银行存款金额为23.45万元，银行存款账面余额为24.5万元，银行对账单余额为29.4万元。此外，未发现以下项目(2)12月25日，客户电汇72，100元，银行已收到，但付款通知尚未到达企业；(3)12月24日，企业出具了3.71万元的转账支票，但持票人未在银行办理转账手续；(4)12月31日，银行支付了22050元的水电费，但银行付款通知尚未送达企业；(5)12月15日收到银行收款通知，金额为26950元，企业入账时误将银行存款记为24500元；要求：编制银行对账表，核实资产负债表中的银行存款金额，分析：第4节其他货币资金的审计，确定资产负债表上其他货币资金是否存在(真实性)，确定资产负债表上其他货币资金是否归公司所有(所有权)，确定被审计单位在特定期间的其他货币资金的收支业务是否已记录(完整性)，确定其他货币资金的余额是否正确(估值)，分类和披露，1。其