高级财务会计(第七章)end

1、2020/7/6,1,第七章 物价变动会计,第一节 物价变动会计与传统财务会计 第二节 资本保全理论与物价变动会计 第三节 历史成本/不变币值会计模式 第四节 现行成本/名义货币会计模式 第五节 现行成本/不变币值会计模式 第六节 物价变动会计的应用情况,2020/7/6,2,第一节 物价变动会计与传统财务会计,一、物价变动与通货膨胀 二、传统财务会计的特点与局限性 三、物价变动对传统财务会计的影响 四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法,2020/7/6,3,一、物价变动与通货膨胀,物价变动： 商品或者劳务价格的涨跌。 通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。 一般意义上的物

2、价变动会计就是通货膨胀会计。,2020/7/6,4,二、传统财务会计的特点与局限性,（一）特点 （二）局限性,以历史成本为计量基础 以名义货币为计量单位,企业财务状况失真 企业再生产能力下降,前提：物价变动,2020/7/6,5,三、物价变动对传统财务会计的影响,（一）对会计理论的冲击 （二）对会计实务的影响,一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；,另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提， 影响了会计计量单位的稳定性,对资产估价有影响，导致财务状况失真,对收益确定有影响，造成经营成果失真,2020/7/6,6,四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法,（一）对发出

3、存货的计价 （二）对资产的期末计价 （三）固定资产折旧方法的使用,2020/7/6,7,第二节 资本保全理论与物价变动会计,一、财务资本保全理论 二、实物资本保全理论 三、资本保全理论与会计模式,2020/7/6,8,一、财务资本保全理论,（一）财务资本概念 （二）财务资本保全理论的含义 （三）“会计收益”的解释,2020/7/6,9,二、实物资本保全理论,（一）实务资本概念 （二）实务资本保全理论的含义 （三）“经济收益”的解释,三、资本保全理论与会计模式,请关注： 资本保全理论与会计模式的关系简表,2020/7/6,10,第三节 历史成本/不变币值会计模式,一 、基本特点 二、基本程序 三

4、、评价,案例见教材,2020/7/6,11,一 、基本特点,（一）定义,历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。,一般物价水平会计（General Price Level Accounting),一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）,2020/7/6,12,（二）特点,按根据般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报 表进行重新表述,需要计算确定货币性项目的购买力损益,一 、基本特点,2020/7/6,13,二、基本程序,基本程序为：,第一步：将传统会计报表项目

5、划分为货币性项目和非货币性项目,第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益,第三步：按一般物价指数调整会计报表项目,第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表,2020/7/6,14,需要进一步理解的问题：,如何划分货币性项目与非货币性项目？ 如何选择一般物价指数？ 如何计算货币性项目购买力损益？ 如何调整会计报表项目？,2020/7/6,15,三、评价,（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性 （二）历史成本/不变币值会计模式的局限性,简便易行 重编后的报表具有可比性 具有可验证性，便于审计监督 一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响,选取的物价指数不一定具有足够的可

6、信性和代表性，影响会计信息 的客观性 有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性 货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会 计信息的有用性,2020/7/6,16,案例,见教材表73至表710,2020/7/6,17,第四节 现行成本/名义货币会计模式,一 、基本特点 二、基本程序 三、评价,案例见教材,2020/7/6,18,一 、基本特点,（一）定义,现行成本/名义货币会计模式，是种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。,简称为现行成本会计(Current Cost accounting),2020/7/6,1

7、9,（二）特点,根据个别(非一般)物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量,营业收益符合经济收益概念,需要确定资产持有损益,一 、基本特点,2020/7/6,20,进一步解释第一个特点：,重新计量与重新表述的比较：,般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物价指数进行调整“普调”形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。,现行成本会计则是根据个别(非一般)物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式

8、。,2020/7/6,21,进一步解释第二个特点：,为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念”？,由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。 这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。 这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。,2020/7/6,22,进一步解释第三个特点：,该模式与其他会计模式比较,与历史成本会计不确认资产持有损益不同； 与般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益

9、。,现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和资产持有损益构成。,2020/7/6,23,二、基本程序（第一种情况）,期末一次调整法的步骤：,第一步：确定现行成本,第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表,第三步：确定实物资产持有损益,第四步：重编会计报表,2020/7/6,24,现行成本及其确定,现行成本是一种现行价值 现行价值的表现形式 现行成本法一般以“重置成本”为主要计量基础 现行重置成本的确定,二、基本程序（第一种情况）,2020/7/6,25,实物资产持有损益（持产损益）,何谓“实物资产持有损益”？ 持产利得和持产损失 已实现和未实现持产损益 持产损益的计算 持产损益

10、在重编后会计报表中的披露,持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。,Holding Gains,Holding Losses,已实现持产损益与销售成本、折旧费有关,当年发生,至报告期末累计,存货、固定资产,有是否列入利润表两种方法,二、基本程序（第一种情况）,2020/7/6,26,二、基本程序（第二种情况）,日常按现行成本核算法的步骤,第一步： 按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算,第二步： 期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响,第三步：编制现行成本会计报表,2020/7/6,27,三、评价,（一）现

11、行成本/不变币值会计模式的合理性 （二）现行成本/不变币值会计模式的局限性,增强了会计信息的客观性和有用性 对实物资产的计价比较合理 有利于揭示企业的实物资本保持情况,应用起来有一定难度 加大了审计工作的难度和成本 现行成本的确定主观性较强,2020/7/6,28,案例,见教材表722至表724,例题 见教材【例71】至【例77】,2020/7/6,29,第五节 现行成本/不变币值会计模式,一 、基本特点 二、基本程序 三、评价,2020/7/6,30,一 、基本特点,与其他会计模式的比较有以下特点：,既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认

12、非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。 对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本/不变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。,2020/7/6,31,二、基本程序,具体步骤为： 1按现行成本对历史成本/名义货币会计报表数据进行调 整，并确定资产持有损益； 2重编现行成本/名义货币会计报表； 3按不变币值货币对现行成本/名义货币会计报表数据进 行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益； 4确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产 持有损益的影响数； 5编制现行成本/不变币值会计报表。,2020/7/6,32,三、评价,现行成本/不变币值会计模式，作为不变 币值会计和现行成本会计的有机结合体，同 样具备两者的优点，自然也同样具有两者的 缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使 用，更增加了操作难度。,2020/7/6,3