企业成本管理(8、成本决策)

1、.成本确定、袁清和e-mail :园_山东科技大学第八章成本确定、8.1成本确定概要8.2成本确定方法实用、8.1成本确定概要、1、成本确定内涵成本确定：根据掌握的各种确定相关的成本数据，制定各备选方案二、与成本决定相关的成本概念(一)相关成本和产品成本的差异(一)所属概念的特征不同。 由于相关成本是与决策相关的一系列成本概念的总称，所以其所属概念具有多种特征，包括机会成本、差额成本、专用成本、复位成本等在内的产品成本概念单一，总成本和单位成本的概念只有差异。 (2)帐簿的反映不同。 相关成本所属的各种成本一般不需要反映在证明书和帐簿上的产品成本必须反映在帐簿上。 (3)决策方面的处理不同。

2、相关成本是未来的成本，决策中考虑的产品成本是历史成本，决策中没有考虑。 三、与成本决定相关的成本概念(二)相关成本和相关成本1 .相关成本。 如上所述，相关成本包括差额成本、机会成本、专用成本、复位成本等，这些成本与决策有关，并且在决策时必须考虑。 在决策分析中，选择方案会产生一定的成本，而不会选择该方案。 如果没有这样的成本，那么这样的成本可以被确定为属于相关成本。 (1)差额成本。 差分成本也被称为差分成本，也被称为差分成本。 所谓差额成本，是两种不同的替代方案对将来的成本的差额进行预测，例如，零部件制造比购买增加的成本。 这种成本是决策的重要依据之一。 (2)机会成本。 机会成本是指在经

3、济决策过程中，为选择一个方案而另一个方案支付的成本和丧失的潜在利益。 (三)专属成本。 排他性成本也称为特定成本，是指可以明确地属于特定选择的固定成本。 (4)重置成本。 重置成本也称为现行成本，是现在从市场购买同一现有资产所支付的成本。 8.1成本确定概要、8.1成本确定概要、2 .与成本无关。 无关成本是相关成本的对立概念，是与决策无关的成本。 包括沉没成本、共同成本等。 分析可以确定，如果某些成本没有随计划选择而变化，并且一定发生，则该成本是无关的。 (1)沉没成本。 沉没成本也称为沉没成本和横向成本，是指由过去的决策产生并支付的成本。 (2)共同成本。 共同成本是指多个程序共同承担的固

4、定成本。 四、成本确定方法多为成本确定方法，根据成本确定的内容和目的不同，采用的方法也不同，主要有总额分析法、差额损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、极限分析法等。 (1)总额分析法的总额分析法是以利润为最终评价指标，根据销售额收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，决定方案取舍的决定方法。 该方法一般通过制作总额分析表来决定，如表8-1所示。8.1成本确定概要、表8-1、(2)差分损益分析法是两个不同方案的差异额。 差分损益分析法是将差分损益作为最终的评价指标，并根据差分损益决定方案的取舍选择的决定方法。 如果计算出的差额损益大于零，前一方案优于后一方案，接受前一方案的差

5、额损益小于零时，后一方案受到优待，前一方案被废弃。 8.1成本决定的概要、表8-2、(3)相关成本分析法相关成本分析法是将相关成本作为最终的评价指标，从相关成本决定案中取舍选择的决定方法。 关联成本越小，表示企业的成本越低，所以在决策时必须选择关联成本最低的方案作为优先方案。相关成本分析法适用于只涉及成本的方案的决定，不同方案的收入相等的情况下，也可以视为这种问题的决定。 该方法如表8-3所示，可以通过制作相关成本分析表进行分析评价。8.1成本决定的概要、表8-3、(4)以成本无差别点法、成本无差别点法、成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据在成本无差别点决定的业务量范围来决定方案的取舍选

6、择的决定方法。 该方法适用于决定不仅成本，业务量也未知的方案。 成本无差别点的业务量也被称为成本边界点，是指两个不同替代方案总成本相等时的业务量。 总成本(y )包括可变成本(bx )和固定成本(a )。 假定y1方案的固定成本为al、单位变动成本为b1、y1al blxl的y2计划的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2 b2x2，并且满足a1a2、b1b2(或a1a2、b1b2 )。8.1成本确定概要、图8-1，可以根据定义导出yly2、成本无差别业务量的计算公式：8.1成本确定概要、图8-2、(5)线性规划法线性规划法在数学中线性规划原理的成本确定中的应用，该方法根据建立的约束条

7、件和目标函数进行分析评价的确定方法其目的是以有限资源解决具有线性关系的组合规划问题。 基本步骤如下： (1)确定约束。 即，确定反映各资源限制情况的系列不等式。 (2)确定目标函数。 这是反映目标是极大还是极小的方程式。 (3)确定可能极值点。 即满足制约条件的两个方程式的交点通常用图形在视觉上反映出来。 (4)做出决策。 将可能的极值点分别代入目标函数，将目标函数的最佳极值点作为最佳方案。 8.1成本决定的概要，(6)极限分析法极限分析法是微分极值原理在成本决定中的应用，该方法是基于微分求导结果进行分析评价的决定方法。 主要用于成本最小化和利益最大化等问题的决定。 基本步骤如下： (1)建立

8、数学模型： yf(x )，这里的函数y可以是利润和资金两者。 成本可以是生产批或采购批。 (2)导出上述函数。 然后求x0。 (3)计算上述函数的二次导数，如果函数的二次导数小于0，则存在极大值，反之，存在极小值。 8.1成本决策概要，一、新产品开发决策分析例1某企业原本只生产a产品，计划开发新产品b或c，相关资料如表8-4所示。 虽然预计b、c产品的销路不会出现问题，但由于生产能力有限，只能生产其中一种产品。 要求： (1)决定生产哪个新产品？ (2)生产产品b或c必须追加成本支出时，购买专用工具，价值分别为1万元，5万元，必须决定生产哪个新产品，8.2成本决策方法的实际应用，表8-4，一，

9、新产品开发决策分析(1) 解： b产品贡献极限4020020.52003 (元) c产品贡献极限15100096万(元) (2)解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-5，表8-6，二，赤字产品是否应停止生产的决策分析是企业经常面临的问题。 损失产品根据损失情况分为两种：一种是实质损失产品，即销售额低于变动成本，该产品的生产越多，损失越多，必须停止生产的另一种是虚损产品，销售收入比变动成本高，该产品对企业的贡献，请根据情况而定8.2成本决策方法的实际应用，二、赤字产品是否应停止生产的决策分析例2某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品为赤字产品，有关资料见表8-7。 要求就以下情况作出决策：(

10、1)赤字产品停产后，偶像能力不能用于其他方面。 丙制品应该停止生产吗？ (2)赤字产品停止生产后，可以将搁置的生产能力用于对外租赁，预计年租金收入达到10万元的情况下，丙产品必须停止生产吗？ 8.2成本确定方法的实际应用，表8-7，解： (1) (2)年租金10万元可以视为持续生产赤字产品的机会成本(也可以认为是中止生产的收入)，必须考虑到决定。 使用差分损益分析法决定，如表14-9所示。 损失的产品必须中止生产，对外租赁放置的能力。 这样就能得到五千元的利益。、8.2成本确定方法的实际应用、表8-8、表8-9、三、能否进一步加工半成品的确定分析、例3有企业能生产5万个半成品，单价20元，其单

11、价数据如下：单位材料8元，单位工资4元，单位变动性制造费用现在这个企业可以利用剩馀生产能力加工半成品后销售，单价可以提高到27元，工资3元，变动制造费用追加1元，固定制造费用分配1.5元。 要求就各种没有关系的情况作出决策，包括： (1)如果该企业的剩馀能力足以把半成品全部加工成成品，是否继续加工？ (2)该企业只有80%的加工能力时，是否继续加工？ 解：8.2成本确定方法的实际应用：表8-11，表8-12，例3 (3)该企业要将半成品全部加工成品，必须借设备，年租金25万元，能继续加工吗？ (4)半成品和产品的投入生产比是21的话，要继续加工吗？8.2成本决策方法的实际应用，表8-14、表8

12、-13、四、联产品是否进一步加工的决策分析联产品，是指利用同一材料，在同一生产过程中生产的几个经济价值大的多品种的总称。 通常，联产品的生产结构比较稳定，分工后有可以直接销售的，也有可以继续加工销售的。 联合产品分离前的成本称为联合成本，分离后继续加工的成本称为可分割成本。8.2成本决策方法的实际应用，四、联产品是否能进一步加工的决策分析例4有公司生产a、b、c三种产品，这三种产品是联产品，产量分别为250公斤、150公斤、100公斤，联产成本共产生45万元， 按产量比例分配给各产品的各产品联合成本分别为22 500元、13 500元、9万元，其中b产品可以直接销售，也可以加工成d产品销售，每

13、加工一公斤b产品就需要4元额外成本。 a、b、c、d四种产品的售价分别为210元、240元、150元、280元。 对以下两种不同的情况要求决定。 (1)b和d的生产比例为1:1时，是否继续加工b产品？ 解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-15，4，联产品是否进一步加工的决策分析(2)如果b和d的生产比例为1:0.9，b产品直接销售，偶像的能力可以用于承包散发性加工业务，并可以做出贡献。 如果要继续加工，需要购买一套工具，价值2万元，是否要继续加工b产品？ 解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-16，5，合理的组织生产决策分析例5某企业用同一原料生产甲、乙两种产品，材料急速，每月只能供给2

14、00公斤，甲产品的消耗量为6公斤，乙产品的消耗量为3公斤，另外，产品总工时最大为1 500小时据悉，加工甲产品需要3小时，加工乙产品需要4小时每月要求的甲，乙产品的利润合计不是6万元以下，甲产品的单位利润是15元，乙产品的单位利润是20元，甲产品的单价是16元，乙产品的单价是10元。 甲、乙产品的销路不成问题。问：企业应该如何安排生产？ 首先，设甲制品的产量为xl，乙制品的产量为x2，制约条件为： 6x13x 21200 (1) 3x14x 21500 (2) 15x 120 x 26000 (3) XL，x20 (4)目标函数为Mix (成本) 16x 110 x2，8.2成本合理的组织生产

15、决策分析mix(c)160103753 (元) Mix(E)160103003 000 (元) Mix(G)1680102403 680 (元) Mix(H)1620103603 920 (元)，8.2成本决策方法的实际应用自制的话，每甲零件单价40元，其中直接材料25元，直接人工4元，变动间接费用2元，固定间接费用9元。 要求：对以下两种不同情况分别作出决定。 (1)如果甲部件的购买单价为32元，甲部件是制造还是购买？ 解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-17，6，零件制造或购买决策分析例6某企业生产甲零件，每月需要15万件。 自制的话，每甲零件单价40元，其中直接材料25元，直接人工4

16、元，变动间接费用2元，固定间接费用9元。 要求：对以下两种不同情况分别作出决定。 (2)甲零件购买后，剩馀的生产能力能增产乙零件6万个，但追加支出不到1 500元，就不能生产乙零件。 乙方零件制造单位变动成本28元，固定成本3元，另外也可以购买乙方零件。 那个购买价格是35元。 甲零件是制造还是购买？解，8.2成本决策方法的实际应用，表8-18，7，采用什么过程的决策分析例子14-7某企业决定生产产品，可以用普通机床加工，也可以用数控机床加工。 普通机床加工的单位加工费为12元，固定成本为16万元的数控机床加工费为8元，固定成本为24万元。 征求决策。 解：8.2成本决定方法的实用化，8 .最佳订货批次的决定分析和与订货批次相关的成本是订货成本和储存成本。 订货成本是指为了取得订单而支付的成本。 例如，支付的事务费、出差费、电报电话费、邮费等。 如果您知道每个采购订单的成本，并且每年确定此库存的年需求量，则采购订单成本与采购订单批次之间的关系由以下公式表示： 年度采购成本库存的年度需求量采购批次的年度采购成本存储成本是指为了维护库存而产生的成本。 例如，库存占有资金计入的利息、仓库员工的工资、保险费、库存破损和变质的损失等。 如果某