第三章_消费税

1、1,Consumption Tax,消 费 税,2,第一节 消费税基本原理,一、消费税概念： 是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口（1995年1月1日起，金银首饰改为零售环节征税, 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税）应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 注意：这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。,3,二、特点： 1、以特定消费品为征税对象 2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节） 3、税率、税额的差别性 4、征收方法的多样性 5、税负的转嫁性,4,三

2、 、消费税（CT）与增值税（VAT）的关系 （一）区别： 1、征税范围不同： 增值税是对所有的有形动产来征收的； 消费税的征税范围是具有选择性的，目前只选择了14种应税消费品来征收消费税。 2、与价格的关系不同： 增值税是价外税，也就是计算增值税的销售额中不含增值税税款； 消费税是价内税，即计算消费税的价格里面是包含消费税税款的。消费税是包含在商品的价格当中；,5,3、征税环节不同： 增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。 4、计税方法不完全一样： 增值税对一般纳税人采用的是购进扣税法

3、； 消费税有根据价格来征收的，有根据数量来征收的，还有根据价格和数量来征收的，所以计税方法是多样性的。,6,5、核算方法不同： 增值税是价外税，税款的大小不会影响企业的利润，和所得税一般没有必然联系。 消费税主要在“营业税金及附加”核算，与所得税有直接关系。,7,（二）联系 1、都是对货物的征收：增值税对所有的货物征收，消费税对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上，对特定的货物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况。 2、都是流转税，税收都具有转嫁性：谁购买这种应税消费品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是由购买者来负担的。 3、对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据

4、是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。,8,第二节 纳税义务人与征税范围,一、 纳税义务人： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人（包括各类企业、且内外资企业统一） 。 地域： 应税消费品的起运地及所在地在境内。,9,二、征税范围,一、生产应税消费品： 征收环节在出厂销售环节来征收。 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。,10,二、委托加工应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部

5、分辅助材料加工的应税消费品。 注：1、由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。 2、委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 三、进口应税消费品 海关代征进口环节的消费税。,11,四、零售应税消费品 （一）范围： 1、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰

6、征收消费税。 3、金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 （二）税率：5%,12,四、零售应税消费品 （三）计税依据 1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 2、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 3、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格（材料成本加工费）（1金银首饰消费税税率） 4、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，

7、应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,13,五、在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。,14,【例】下列各项中，应当征收消费税的有（ ）A.用于本企业连续生产的应税消费品 B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C.用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 答案： BCD,15,第三节 税目与税率,一、税目 目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目： P102-105,16,【例】下列各项中，应同时征收增值税

8、和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得大货车 答案： AB,17,二、税率两种税率形式：P106 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率为1%56%； 2、定额税率：只适用于三类液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 3、特殊：对生产、进口、委托加工卷烟、白酒计税方法采用从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法。,18,第四节 计税依据及应纳税额的计算,消费税应纳税额的计算办法： （一）实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额比例税率 （二）实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量定额税率 （

9、三）实行复合计税办法计算的应纳税额 =销售数量定额税率+销售额比例税率,19,一、从价定率计算方法： 应纳税额 = 应税消费品的销售额比例税率 （一）销售额的确定： 1.销售额的基本内容与增值税一致 根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 下列款项不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的； （4）同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费 。,20,2.包装物的计税问题,21,（二

10、）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额1+增值税税率（17%）或征收率（3%） 【结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 【例】P110,22,二、从量定额计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率 （ 注：指啤酒、黄酒、成品油） （一）销售数量的确定 具体的核定方法如下： 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 （二）计量单位的换算标准：P108

11、 【例】P110,23,【例】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒395200升，每吨出厂价格2800元（不含VAT）。计算8月份应纳增值税和消费税额。 应税销售数量=395200988=400（吨） 8月份应纳增值税额为： VAT400280017190 400元 8月份应纳消费税额为： CT销售数量定额税率 400 220=88000元,24,三、从价定率和从量定额复合计税方法 （生产、进口、委托加工卷烟、白酒） 应纳税额=应税销售数量定额税率应税消费品的销售额比例税率 【例】P110,25,【例】某酒厂销售自产特制粮食白酒2000斤，产品售价为20元/斤（不含VAT）。计算8月份应纳增值税和消费税

12、额。 增值税=20 200017%=6 800元 消费税额= 20000.5 + 202000 20% =9 000元,26,四、计税依据的特殊规定 （一）自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例】某摩托车生产企业为VAT一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含VAT）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含VAT）售给消费者。 摩托车CT税率10%，摩托车生产企业6月份应缴纳CT为： =16380（1+17%）30 10% =42 000元,27,（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，

13、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 【例】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%交CT。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价为每吨180元，中间平均价为每吨190元，请计算该企业应交的CT？ CT=1000 000 10%+200 200 10% =104 000元,28,（三）关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 【例】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。 A.

14、品牌使用费 B.包装物租金 C.随同销售的包装物 D.包装物押金 【答案】ABCD,29,【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含税销售额105 000元；销售甲类啤酒150吨，每吨不含税售价3200元。在“其他业务收入”账户反映粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税额： 粮食白酒应纳消费税： 60 0000.5105 00020%46801.1720% 9360 1.1720%53 400元 啤

15、酒应纳消费税： 15025037 500元 该酒厂本月应纳消费税额： 53 400 37 500 90 900元,30,（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，分别核算，分别计税； 1、未分别核算； 2、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 按适用税率中最高税率计税 【例】某酒厂2010年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤，单价80元，干红酒2斤，单价70元。该企业12月应纳CT？（价格均为不含税价） CT=12000520120000.560003002060

16、0040.5390000元,31,第五节 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳税消费税的计算 （一）直接对外销售的应纳消费税的计算： （已讲） （二）自产自用应纳消费税的计算 ：,32,（二）自产自用应纳消费税,33,【例】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（ ） A用于展示样品 B赠送给贫困地区 C移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D供上级单位长期使用,【答案】ABD,34,自产自用组成计税价格： A、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润）（1比例税率） 成本（1成本利润率）（1比例税率） “成本”，是指消费品的产品生产成本； “成本利润率

17、”由国家税务总局确定 P112 例：P112 注意： 对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；,35,自产自用组成计税价格： B、对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，成本利润率为增值税法中的10%，同时要包括消费税； 组成计税价格成本利润自产自用数量定额税率 例：啤酒厂，职工福利发放了甲类啤酒10吨，无同类价格，每吨成本2000。请计算增值税和消费税？ 解：消费税102502500元 增值税102000（110%）10*25017%,36,自产自用组成计税价格：

18、 C、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1 比例税率） 成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率（1 比例税率）,37,例：某粮食白酒生产企业（一般纳税人）2011年2月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于馈赠客户，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额。 组成计税价格100010（110）100020.5（120）15000（元） VA元） CT1500020100020.54000（元）,38,二 、委托加工环节应纳消费税的计算： 1、委托加工应税消费品

19、的确定条件为： （1）由委托方提供原料和主要材料； （2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。 2、凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照自制应税消费品缴纳消费税： （1）由受托方提供原材料生产的应税消费品 （2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； （3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。,39,（一）受托方代收代缴消费税： 税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。对受托方未按规定代收代缴税款，委托方要补交税款。 对纳税人委托个体经营者和个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,40,委托加工的应税消费品组成计税价格： 实行从价定率办法计算纳税的