新增值税政策解读

1、解释最新增值税政策，公告13号、40号、47号、49号、50号、1号、关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告号，国家税务总局发布公告13号、国家税务总局公告13号，2011年2月18日书面通知日期：2011年2月18日根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现将与纳税人资产重组有关的增值税问题公告如下：纳税人转让全部或部分实物资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式对其他单位和个人产生的负债和劳动力，不属于增值税的范围。 所涉及的货物转让不征收增值税。的这一公告将于2011年3月1日起实施。以前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税

2、问题的批复(国税函2002420号)、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复(国税函2009585号)和国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知(国税函2010350号)同时废止。特此宣布。国家税务总局于2011年2月18日下发：各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局。关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告，2011年3月1日实施。公告推翻了原国税函(2009)585号文件，吸收和扩大了国税函(2002)420号文件的解释。根据公告的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售和置换，将全部或部分实物资产及其相关的债权、债务和劳

3、动力转移给其他单位和个人，不属于增值税的范围。所涉及的货物转让不征收增值税。原政策审查，1，国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复(国税函2002420号)。国税函2002420号规定，根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的范围是销售货物或提供加工、修理和维修服务的进口货物。企业全部产权的转让是企业整体资产、债权、债务和劳动力的转移行为。因此，企业所有产权转让中涉及的应税货物的转让不属于增值税的范围，不征收增值税。根据该文件，当企业产权转让的主体是企业产权的所有者，交易的对象是企业产权时，转让的性质是股权转让，对涉及的应税货物的转让不征收流转税。一、国税函

4、2009585号。根据本文件规定，纳税人在资产重组过程中将其资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为不属于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复(国税函2002420号)规定的企业产权整体转让。增值税按照应税货物转让及资产重组过程中涉及的其他行为规定征收。上述控股公司将收购的实物资产再投资于其他公司时，应当按照规定征收增值税。纳税人在资产重组过程中涉及的固定资产增值税的征收，按照财税2008170号财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知、财税20099号财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

5、及相关规定执行。新政策解释，国税总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(2011年第13号)。1.该文件明确规定了不享受增值税的重组方式。国税函2002420号文虽然明确了涉及企业全部产权转让的应税货物的转让不属于增值税的范围，但不清楚哪种改制方式涉及企业全部产权的转让属于非税收范围，导致争议较大。13号文件规定，纳税人在资产重组过程中采用合并、分立、出售、置换等方式。一般认为，财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号)中规定的几种企业重组方式，只要符合13号、2号的规定，就可以不纳税，部分资产组合重组交易也可以享受非税收政策。国税函200242

6、0号规定，涉及企业全部产权转让的应税货物的转让不属于增值税的范围，而是应税货物的转让3、国税函2009585号税收规定几乎被完全推翻。国税函2009585号规定，在资产重组过程中，纳税人将其资产、负债及相关权利义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为不属于国税函2002420号规定的企业产权整体转让。增值税按照应税货物转让条例及资产重组过程中涉及的其他行为征收。换句话说，企业所有产权的转让和企业整体资产的转让不是同一个概念。前者符合国税函2002420号文的规定，属于非税收入范围；后者不符合国税函2002420号文的规定，需要征收增值税。在实施中需要注意的问题，首先，掌握企业整体资产的概念

7、和企业整体产权的区分。前者主要指企业一级的“资产”重组，而后者指股东一级的“产权”重组。13号文件规定，企业合并、分立过程中涉及的资产转让，免征增值税。第二，出售和置换资产所涉及的法律和经济结构影响税收的支付。第二，在具体操作实施中要认真把握相关细节。根据13号文件的规定，资产重组免征增值税需要一定的条件。该文件规定的通过合并、分立、出售和置换进行的资产重组强调资产、债权、债务和劳务必须一并转让，所涉及的货物转让不属于增值税征收范围。如果资产重组仅仅是简单的资产转让，将被视为普通的资产转让，并应承担税收和增值税。关于内容和相关细节，有两个要点尚未明确界定。首先，确定一些资产组合。13号公告强调

8、资产重组的重要性，明确规定部分资产重组交易也可以享受资产重组增值税政策。然而，一些资产集团之间的合作没有定义。因此，在操作中，应注意某些资产组合中资产本身的完整性。二是增值税发票的开具。根据13号文件的规定，资产重组过程中涉及的货物转移不属于增值税征收范围，因此不能开具增值税发票。因此，如果重组后的企业需要重新处理重组后的应税资产，则应按照现行政策申报缴纳增值税。二是国家税务总局2011年第47号公告国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告进一步明确了非资产重组出售固定资产的税收问题。公告内容如下：1 .纳税人转让土地使用

9、权或出售房地产时出售的土地或房地产所附的固定资产，按照财税20099号财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知号第二条的有关规定计算缴纳增值税。房地产按中华人民共和国营业税暂行条例“出售房地产”税目计算缴纳营业税。2.纳税人应当分别计算增值税应税货物和房地产的销售额。销售额未单独计算或者计算不清的，主管税务机关应当核定增值税应税货物销售额和房地产销售额。本公告自2011年9月1日起生效。国家税务总局关于煤炭企业转让井口征收营业税问题的批复(国税函1997556号)和国家税务总局关于煤矿转让征收营业税问题的批复(国税函20071018号)“单位和个人转让煤矿土

10、地使用权和出售房地产，同时转让土地或房地产上的机电设备的，按照房地产销售营业税的征收办法的规定同时废止”。本公告实施前已办理的事项不予调整。未尽事宜按本公告执行。3.国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间问题的公告根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定以前曾因上述情形申报增值税的纳税人，可以按照本公告的规定向主管税务机关申请调节税。特此宣布。政策解释，1。直接征收法增值税纳税义务的发生时间进一步明确。纳税人在生产经营中以直接收款方式销售货物，将货物转让给对方并估算销售收入，但既未取得销售款，也未取得索要销售款的证明，也未开具销售发票。增值税纳税义务发生的时间为取得销售款或索要销

11、售款的证明之日。2.如果发票是先开的，那就是开发票的日子。4.国家税务总局关于废止逾期增值税抵扣凭证不抵扣规定的公告。国家税务总局公告201149号规定，经国务院批准，国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知(国办发200012号)第三条规定“逾期未申报认证的，不得作为抵扣凭证。已扣除税款的，税务机关应全额追缴，并按中华人民共和国税收征收管理法”的有关规定予以处罚。如果2007年1月1日以后开具的增值税抵扣凭证未在期限内进行验证或未经过审核和比较，将另行公布如何处理。的这一公告将于2011年10月1日起实施。特此宣布。一、政策解释1、废止国务院办公厅转发国家税务

12、总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知(国办发200012号)第三条中的“凡逾期未申报发证的，不得作为扣税凭证，已从税款中扣除的，由税务机关全额追回，并按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚”的规定。也就是说，它可以被扣除，这对纳税人有好处。2、逾期证明或审核比专用发票抵扣问题。该文件要求，2007年1月1日之后签发的增值税抵扣凭证，如果未经认证或审计，应单独公布。换句话说，虽然过期的发票可以扣除，但仍有一些附加条件。5.相关政策及公告2011年第50号1。此前要求：国税函2009617号国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知最近，部分纳税人和税务机关反映，

13、目前90天申报抵扣期相对较短，部分纳税人因抵扣凭证申报逾期无法抵扣进项税。为合理解决纳税人的实际问题，加强税收征管，经研究，现就有关问题通知如下：1。已取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、内陆道路货物运输统一发票和机动车销售统一发票的增值税纳税人，应自开具之日起180天内到税务机关进行认证，认证合格后的次月报告期内，向主管税务机关申报抵扣进项税。扣除认证期延长，体现了国家税务总局建立和谐税收征管关系的理念。2。补充规定后：国家税务总局公告2011年第50号国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告本公告对2007年1月1日以后出具的未在规定期限内进行验证或审核的增值税抵扣凭证

14、的出具要求和具体规定，以及如何要求抵扣。1.普通增值税纳税人发生真实交易。增值税抵扣凭证因客观原因逾期。它们需要由主管税务机关审查并逐步报告。经国家税务总局审核比较后，允许纳税人继续抵扣进项税。因其他原因造成增值税抵扣凭证逾期的，按照增值税抵扣凭证抵扣期限的有关规定执行。一、客观原因包括六种类型，1、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税抵扣凭证逾期；2.增值税扣税凭证被盗或被抢，或因邮件丢失或错误而逾期；3.相关司法行政机关在办理业务或检查时扣押了增值税抵扣凭证，纳税人无法正常履行申报义务，或者税务机关信息系统和网络未能及时处理纳税人的网上认证数据，导致增值税抵扣凭证逾期；4.因经

15、济纠纷，买卖双方未能及时传递增值税抵扣凭证，或纳税人变更纳税地点、注销旧账户、重新登记税款时间过长，导致增值税抵扣凭证逾期；5.因人员伤亡、突发重病或擅自离开公司未办理交接手续，导致增值税抵扣凭证逾期。6.国家税务总局规定的其他情形。一、逾期发票申请抵扣手续，按照逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，办理逾期抵扣手续，6、逾期增值税抵扣凭证抵扣管理办法，1、一般增值税纳税人在真实交易中但因客观原因造成增值税抵扣凭证逾期的，可以向主管税务机关申请逾期抵扣。(1) 逾期增值税扣税凭证抵扣申请单(二)增值税抵扣凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期申请认证或审核比对的原因，并加盖企业公章。其中，

16、客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明具体情况如下：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力时，纳税人应详细说明自然灾害或社会突发事件发生的时间、受灾区域、对纳税人生产经营的实际影响等。纳税人变更支付地点、注销旧账户、重新办理税务登记时间过长，造成增值税抵扣凭证逾期的，应明确搬迁、注销旧账户、新账户登记、迁出、迁入地点等时间。企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事件经过、办税人员姓名、离职时间等。并提供解除劳动关系合同和企业内部的相关决定。(3)如果客观原因涉及第三方，应提供第三方证明或解释。具体来说，如遇税务人员伤亡或突发重病，应提供公安机关、交通管理部门或医院证明；有关司法行政机关在业务或者检查中扣留增值税抵扣凭证，造成纳税人不能正常履行申报义务的，应当向有关司法行政机关提供证明。增值税抵扣凭证被盗或者被抢的，公安机关应当提供证明；如买卖双方因经济纠纷未能及时传递增值税抵扣凭证，应提供卖方出具的信息声明；因邮件丢失或投递不正确造成增值税抵扣凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。(4)逾期增值税抵扣凭证电子信息；(五)逾期增值税抵扣凭证复印件(复印件必须整洁清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用