小企业会计制度.ppt

1、小企业会计制度,主要内容小企业会计制度的适用范围小企业的资产小企业的负债小企业的所有者权益小企业的损益小企业的其他业务,第一节小企业会计制度的适用范围,社会组织,企业组织,政府组织,非营利组织,财政总预算会计制度（1998）,行政单位会计制度（1998）,事业单位会计制度（1997）,民间非营利组织会计制度（2005）,企业会计准则（2006）,企业会计制度（2001）,小企业会计制度（2005）,小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。符合小企业会计制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。集团公司内部母子公司分属不同规模的

2、情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。,中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）,工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。建筑业，中小型企业须符合以下条件：对职工人数3000人以下，或销售额30000万

3、元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。,零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。,交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中

4、型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。,住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。,第二节小企业的资产,一、会计科目,小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并:1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成

5、本差异”科目。2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。,二、货币资金1、包括现金、银行存款、其他货币资金三个科目2、与新准则的区别（1）新准则使用“库存现金”，小企业使用“现金”（2）现金清查的处理不同,三、应收及预付款项1、涉及的会计科目：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备2、与新准则的区别计提坏账准备的处理不同,四、存货（一）涉及的会计科目在途物

6、资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备“材料”，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等。（内容包括新准则中“原材料”、“在产品”、“包装物”）“库存商品”，包括库存的外购商品、自制商品产品等。（包括新准则中的“库存商品”和“产成品”）,（二）存货的初始计量1、外购存货（1）外购存货的成本外购存货的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包

7、装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不在本科目核算。,（2）外购存货的会计处理同新准则相比，分期付款购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年），延期支付的货款实质上具有融资性质的，会计处理方法不相同。,2、自制存货与新准则相比，实际成本的购成不同，不包括存货生产过程中的借款费用会计处理方法相同,3、投资者投入的存货存货的成本按投资各方确认的价值确定。会计处理方法相同,新准则强调，投资者投入的存货，应当按投资合同约定的价值确定，但合同约定价值价值不公允的除外。在合同约定价值不公允的情况下，按照存货的公允价值作为入账价值。

8、,4、接受捐赠的存货（1）入账成本的确定小企业接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）会计处理,新准则的规定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的，按下列顺序入账：同类存货存在活跃市场的，按同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。同类存货不存在活跃市场的，按接受捐赠存货预计未来现金流量的现值作为入账成本。,（三）发出存货的计价1、发出

9、存货的计价方法小企业发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。,2、发出存货的会计处理（1）生产经营领用材料（2）出售库存商品、材料（3）在建工程领用材料或库存商品（5）领用低值易耗品（6）出租、出借包装物,领用低值易耗品,例：华联公司2008年5月领用了一批全新的低值易耗品，账面价值50000元，2009年2月该批低值易耗品报废时残料估价2000元，作为材料入库。一次摊销：领用时借：管理费用50000贷：低值易耗品50000报废时借：材料2000贷：管理费用2000五五摊销：领用时借：待摊费用（或长期待摊费用）50000贷：低值易耗

10、品50000领用时摊销借：管理费用25000贷：待摊费用25000报废时摊销借：管理费用25000贷：待摊费用25000回收残料借：材料2000贷：管理费用2000,新准则的会计处理一次摊销处理方法相同五五摊销法应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品50000贷：低值易耗品在库低值易耗品50000领用时摊销：借：管理费用25000贷：低值易耗品低值易耗品摊销25000报废时摊销；借：管理费用25000贷：低值易耗品低值易耗品摊销25000回收残料借：原材料2000贷：管理费用2000注销报废低值易耗品价值借：低值易耗品

11、低值易耗品摊销50000贷：低值易耗品在用低值易耗品50000,出租、出借包装物,例：华联公司领用了一批全新的包装物用于出租，账面价值50000元，收取租金4680元。另领用了一批全新的包装物用于出借，账面价值30000元，收取押金1000元。借：其他业务支出50000营业费用30000贷：材料80000借：银行存款5680贷：其他业务收入4000应交税金应交增值税（销项税额）680其他应付款（出借包装物押金）1000,新准则的会计处理一次摊销法的处理相同采用五五摊销法，应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细账户。出租时：借：包装物

12、出租包装物50000贷：包装物库存未用包装物50000借：银行存款4680贷：其他业务收入4000应交税金应交增值税（销项税额）680借：其他业务成本25000贷：包装物包装物摊销25000退回包装物时：借：包装物库存已用包装物50000贷：包装物出租包装物50000,出借时：借：包装物出借包装物30000贷：包装物库存未用包装物30000借：银行存款1000贷：其他应付款1000退回包装物时：借：包装物库存已用包装物30000贷：包装物出借包装物30000借：其他应付款1000贷：银行存款1000,（四）存货的期末计量存货跌价准备应按成本与可变现净值孰低计量。会计期末，小企业计算出存货可变现

13、净值低于成本的差额，应按该差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目，转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限。除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。,与新准则的区别：跌价准备计入“资产减值损失”，商品售出时需要结转相应的存货跌价准备（结转至“主营业务成本”）,（五）存货清查盘盈冲减“管理费用”盘亏增加“管理费用”或“营业外支出”与新准则的区别在于不通过“待处理财产损溢”核算。,五、对外投资（一）对外投资的分类按投资期限的长短，分为短期

14、投资和长期投资（分为长期股权投资和长期债权投资）,（二）短期投资1、内容核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。,2、账务处理短期投资应当按照取得时的实际成本入账。实际成本是指取得各种股票、债券时实际支付的价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入“应收股息”，不构成实际成本。短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已记入“应收股息”科目的股利、利息等后的余额，作为

15、投资收益或损失，计入当期损益。小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入“投资收益”。,例：2007年4月10日，华联公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股，并支付交易费用1200元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于2007年4月20日发放。2007年4月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2007年5月20日发放。2007年6月30日华联公司持有的股票公允价值为260000元。2007年10月20日，华联公司将持有的A

16、公司股票售出，实际收到出售价款266000元。,4月10日投资成本=（6.5-0.2）*50000+1200=316200借：短期投资316200应收股息10000贷：银行存款3262004月20日借：银行存款10000贷：应收股息100005月20日借：银行存款15000贷：短期投资150006月30日投资账面价值=316200-15000=301200减值=301200-260000=41200借：投资收益41200贷：短期投资跌价准备4120010月20日借：银行存款266000短期投资跌价准备41200贷：投资收益6000短期投资301200,与新准则“交易性金融资产”比较：（1）购买

17、时支付的税金、手续费等相关费用计入当期损益（投资收益），不计入投资成本。（2）投资持有期间收到的股息等，确认为投资收益。（3）既要确认公允价值变动损失，也要确认公允价值变动收益。（4）根据投资对象不同，分别使用“应收股利”和“应收利息”科目,接上例，按交易性金融资产进行会计处理4月10日初始确认金额=50000（6.50-0.2）=315000（元）借：交易性金融资产成本315000投资收益1200应收股利10000贷：银行存款3262004月20日借：银行存款10000贷：应收股利100004月25日借：应收股利15000贷：投资收益150005月20日借：银行存款15000贷：应收股利15

18、0006月30日借：公允价值变动损益55000贷：交易性金融资产公允价值变动5500010月20日借：银行存款266000交易性金融资产公允价值变动55000贷：交易性金融资产成本315000投资收益6000借：投资收益55000贷：公允价值变动损益55000,（三）长期债权投资1、科目设置本科目核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。本科目应当设置以下明细科目:债券投资，本明细科目下设置面值、溢折价、应计利息明细账其他债权投资，本明细科目下设置本金、应计利息明细账,2、账务处理（1）小企业购入长期债券时，按债券面值，借记本科目（债券投资面值），按支付

19、的税金、手续费等，借记“财务费用”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（债券投资溢折价），如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股息”科目。（2）长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入本科目;购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收股息”科目。（3）小企业购入溢价发行的债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记“应收股息”科目（或本科目），按直线法应分摊的溢价金额，贷记本科目（债券投资溢折价），按其差额，贷记“投资收益”科目。企业购入折价发行的债券，对于每期

20、应分摊的折价金额，应增加投资收益。（4）出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记本科目，对于记入“应收股息”科目的应收利息，应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目。,例：2005年1月1日，华联公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券，实际支付的购买价款528000元，其中包括交易费用8000元。,2005年1月1日购入借：长期债权投资债券投资（面值）500000债券投资（溢价）20000财务费用8000贷：银行存款525000每年12月31日计提并收取利息借：

21、应收利息30000贷：长期债权投资债券投资（溢价）4000投资收益26000借：银行存款30000贷：应收利息300002009年12月31日收回本金借：银行存款500000贷：长期债权投资债券投资（面值）500000,与新准则“持有至到期投资”比较：（1）设置成本、利息调整、应计利息三个明细科目。（2）购入债券发生的手续费等相关税费计入初始投资成本（3）利息调整按实际利率法摊销（4）期末要计提持有至到期投资减值准备,接上例按持有至到期投资进行账务处理2005年1月1日购入借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000每年12月31日计

22、提利息借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5078,（四）长期股权投资1、内容及分类本科目核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。本科目按被投资单位进行明细核算。按照对被投资单位产生的影响可以划分为四种：（1）控制型股权投资（持股比例50%以上）（2）共同控制型股权投资（50%）（3）重大影响型股权投资（20%50%）（4）其他类型的股权投资（20%以下）,与新准则比较：新准则中长期股权投资下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目。,长期股权投资,控制,共同控制,重大影响,公允

23、价值不能可靠计量的小份额权益投资,能可靠计量,交易性金融资产,可供出售金融资产,小企业无论能否可靠计量,期限1年以上长期股权投资,期限1年以下短期投资,2、初始计量长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。（2）接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认

24、的价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。,与新准则比较：企业应当分别按控股合并形成的投资和非企业合并形成的投资两种情况确定长期股权投资的初始成本。,（一）控股合并形成的投资1、同一控制下的企业合并（以账面价值为基础计量，投资成本不包括合并费用）（1）以支付现金、转让非货币资产等方式作为合并对价借：长期股权投资（成本）（享有的被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款（支付的货币资产、合并费用）固定资产/无形资产/存货（账面价值）应交税金应交增值税（销项税额资本公积（差额，可能在借方）（2）以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（成本）（享有的被合并方所有者权益账面价值

25、的份额）贷：股本（发行权益证券的面值）资本公积（差额，可能在借方）,2、非同一控制下的企业合并（以公允价值为基础计量）（1）以支付现金、转让非货币资产等方式作为合并对价借：长期股权投资（成本）（支付的所有资产的公允价值，加上合并的相关费用）贷：银行存款（支付的现金和合并费用）固定资产/无形资产（账面价值）营业外收入（支付的固定资产或无形资产的公允价值与账面价值的差额）主营业务收入（支付的存货的公允价值）应交税金应交增值税（销项税额）（2）以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（成本）（发行权益性证券的公允价值，加上合并的相关费用）贷：股本（发行权益证券的面值）资本公积（权益证券的公允价值

26、与面值的差额）银行存款（支付的合并费用）,（二）非企业合并形成的投资（以公允价值为基础计量）1、以支付现金取得的投资借：长期股权投资（成本）（含投资费用）贷：银行存款2、以发行权益性证券取得的投资账务处理方法同“非同一控制下的企业合并以发行权益证券作为合并对价”。3、投资者投入的投资借：长期股权投资（成本）（双方约定的价值，约定价值不公允的按公允价值计量）贷：股本（享有的被投资方所有者权益账面价值的份额）资本公积（差额）银行存款（支付的投资费用）,4、以支付非货币性资产取得的投资具有商业实质，以公允价值为基础计量，账务处理方法同“非同一控制下的企业合并以支付现金、转让非货币资产等方式作为合并对

27、价”。不具有商业实质，以账面价值为基础计量借：长期投权投资（成本）（支付的非货币资产的账面价值，加上投资费用）贷：固定资产/无形资产/存货（账面价值）应交税金应交增值税（销项税额）银行存款（支付的投资费用）,相比较，小企业长期股权投资不区分企业合并形成的投资和非企业合并形成的投资，初始投资成本的计量方法类似于新准则中“非企业合并形成的投资”中“以支付现金取得的投资”、“投资者投入的投资”、“不具有商业实质的以支付非货币性资产取得的投资”。,3、后续计量小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股

28、权投资应当采用成本法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。,（1）成本法采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。,与新准则比较：新准则中清算性股利的分配应作为投资成本的收回借：应收股利贷：长期投权投资（成本）,（2）权益法采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有

29、被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被投资单位实现净利润，企业应按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目;实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。,与新准则比较：投资成本的调整新准则中初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产

30、公允价值的份额时，需要对初始投资成本进行调整借：长期股权投资（成本）（公允价值和初始投资成本的差额）贷：营业外收入初始投资成本大于应享有的被投资单位净资产公允价值的份额时，不需要对初始投资成本进行调整投资损益的确认新准则中投资企业按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额确认投资损益时，首先需要对被投资单位的净损益进行调整。（投资双方会计政策不一致、取得投资时被投资单位各项可辩认资产的公允价值和账面价值的差异、投资双方之间发生的未实现内部交易损益）宣告分配股利新准则中宣告分配的股利若属于清算性股利，应作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）（非清算性股利）

31、长期股权投资（成本）（清算性股利）,被投资企业发生超额亏损新准则规定，被投资企业发生超额亏损时，首先冲减“长期股权投资”（减至零为限）；其次，长期股权投资账面价值不足以冲减的，应当冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值（如冲减对被投资单位的长期应收款）；最后，如果按投资合同规定投资企业须承担额外损失弥补等义务的，应按预计承担的义务确认预计负债。其他权益变动的确认新准则中投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，应按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账价值。借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积,4、处置小企业处置长期股权投资

32、时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。5、期末计量小企业不计提长期投资减值准备，新准则中要计提,例：2008年5月20日，华联公司和A公司达成协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为6500万元，已计提折旧700万元，发生固定资产清理费用5万元，经评估，固定资产的公允价值为6000万元；付出库存商品的账面原价为1200万元，公允价值为1500万元，增值税额为255万元；付出银行存款1200

33、万元。2008年6月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为7000万元，公允价值为12000万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计95万元。2008年度，A公司实现净利润1500万元，2009年3月20日，A公司宣告分配2008年度利润900万元。2009年9月25日，华联公司将持有的A公司股权全部转让，实际收到转让价款9100万元。,小企业的账务处理：2008年6月1日投资成本=（6500-700+5）+1200+255+1200+95=8555万元借：长期股权投资85550000贷：固定资产清理5

34、8050000库存商品12000000应交税金应交增值税（销项税额）2550000银行存款129500002008年12月31日（持80%的股权，按权益法核算）借：长期股权投资12000000贷：投资收益120000002009年3月20日借：应收股息7200000贷：长期股权投资72000002009年9月25日借：银行存款91000000贷：长期股权投资90350000投资收益650000,新准则的账务处理（假设为非同一控制下的企业合并）：2008年6月1日投资成本=6000+1500+255+1200+95=9050万元固定资产增值收益=6000-（6500-700+5）=195万元借：

35、长期股权投资（成本）90500000贷：固定资产清理58050000营业外收入1950000主营业务收入15000000应交税金应交增值税（销项税额）2550000银行存款12950000借：主营业务成本12000000贷：库存商品120000002009年3月20日（按成本法核算）应享有的收益份额=（1500*7/12）*80%=700万元分得的利润=900*80%=720万元分配的利润超过了应享有的收益份额，超过部分属于清算性股利借：应收股利7200000贷：长期股权投资（成本）200000投资收益70000002009年9月25日借：银行存款91000000贷：长期股权投资（成本）903

36、00000投资收益700000,六、固定资产（一）小企业没有“投资性房地产”，属于投资性质的房地产在固定资产中核算。（二）固定资产增加的账务处理1、外购固定资产按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值。2、自制、自建固定资产按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值3、投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值作为其成本新准则的规定：按投资各方签订的合同约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值，但合同约定的价值不公允的除外。,4、融资租入的固定资产按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可

37、使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。借：固定资产贷：长期应付款（租金）银行存款（支付的其他费用）,新准则的规定：借：固定资产（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者）未确认融资费用（差额）（在租赁期内按实际利率法摊销）贷：长期应付款（最低租赁付款额）,5、接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的成本;如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本。新准则的规定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税

38、费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的，按下列顺序入账：同类固定资产存在活跃市场的，按同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。同类固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值作为入账成本。,6、盘盈的固定资产按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为其成本。,新准则的规定：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账成本。如是同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账

39、成本。,（三）固定资产的后续计量1、固定资产折旧小企业不计提固定资产减值准备，影响折旧的因素只有原始价值、预计净残值和预计使用年限。新准则中折旧还要受固定资产减值准备的影响。2、固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出资本化，如改良、改扩建等。不符合固定资产确认条件的后续支出费用化，如修理支出。（同新准则一致）,（四）固定资产的处置包括出售、报废、毁损、盘亏等情况，其中盘亏的处理和新准则不同：,七、无形资产（一）无形资产的初始计量1、购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。新准则规定：如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款

40、的现值为基础加以确定。实际支付的价款与现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按实际利率法摊销，计入各年的财务费用。,2、投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值作为实际成本。新准则的规定：按投资各方签订的合同约定的价值作为入账价值，如果合同约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。3、接受捐赠的无形资产捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本;捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似无形资产的市价作为实际成本。新准则的规定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的，按下列顺序入账：同类无

41、形资产存在活跃市场的，按同类、类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。同类无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠无形资产预计未来现金流量的现值作为入账成本。,4、自行开发的无形资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益。5、购入的土地使用权按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。,新准则的规定：研究阶段的支付费用化，开发阶段的支出资本化。新准则规定：企业通过外购方

42、式取的土地使用权通常应确认为无形资产（除用于投资性房地产）。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍作为无形资产核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。,（二）无形资产的后续计量1、无形资产的使用寿命合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限;合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限;合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。,新

43、准则的规定：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带业未来经济利益的期限。按新准则的规定，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，在期末计提减值准备。按小企业的规定，全部是使用寿命有限的无形资产。,2、摊销方法小企业明确规定采用直线法。摊销金额受初始入账价值、残值、使用寿命的影响。新准则可由企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式进行选择，如直线法、递减法、生产总量法等。摊销金额除受初始入账价值、残值

44、、使用寿命的影响外，还受无形资产减值准备的影响。,3、账务处理,（三）无形资产的处置（同新准则一致）出租：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：无形资产出售：借：银行存款贷：无形资产应交税金应交营业税营业外收入,第三节小企业的负债,一、会计科目,二、短期借款计提利息通过“预提费用”，其余账务处理同新准则相同。借：财务费用贷：预提费用,三、应付账款小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积。其余账务处理同新准则相同。借：应付账款贷：资本公积,四、应付工资本科目核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，

45、都应当通过本科目核算。分配工资：借：生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程贷：应付工资支付工资：借：应付工资贷：现金/银行存款应交税金应交个人所得税其他应收款,五、应付福利费本科目核算小企业提取的福利费提取福利费：借：生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程贷：应付福利费支付福利费：借：应付福利费贷：现金/银行存款,新准则的规定：应付职工工资、应付职工福利通过“应付职工薪酬”科目核算,六、应付利润本科目核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。新准则中改为“应付股利”，核算内容和方法是一致的。,七、应交税金本科目核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消

46、费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。,新准则中改为“应交税费”，核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费，除上述税金外，还有教育费附加、矿产资源补偿费等。,八、其他应交款本科目核算小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等。,新准则中没有此科目，其内容分别在“应付职工薪酬”（住房公积金、社会保险费、工会经费、职工教育经费）和“应交税费”（教育费附加、矿产资源补偿费）中核算。,九、预提费用本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保

47、险费、短期借款利息等。按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目;实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。,新准则不使用该科目，预提的租金、保险费可通过“其他应付款”核算。预提的短期借款利息通过“应付利息”核算。,十、待转资产价值本科目核算小企业接受捐赠待转的资产价值。设置以下明细科目:（1）接受捐赠货币性资产价值;（2）接受捐赠非货币性资产价值。接受捐赠时：借：银行存款固定资产/无形资产/存货应交税金应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性

48、资产价值期末结转：借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税金应交所得税资本公积其他资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠的非货币性处置后：借：资本公积接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积其他资本公积,十一、长期借款小企业计提利息：借：长期待摊费用（筹建期间的）财务费用（生产经营期间的）在建工程（与固定资产购建有关的借款费用）贷：长期借款小企业借款费用资本化只限于购建固定资产,十二、长期应付款本科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括融资租入固定资产的租赁费等。新准则中长期应付款核算的内容还包括分期付款方式购买固定资产、无形资产、存货等发生的应付款项。

49、,第四节小企业的所有者权益,一、会计科目,一、资本公积本科目应当设置以下明细科目:（1）资本溢价;（2）接受捐赠非现金资产准备;（3）外币资本折算差额;（4）其他资本公积。“其他资本公积”主要包括：（1）接受现金捐赠。（2）接受的非现金捐赠资产处置后转入的部分。（3）债务人被豁免的债务。,新准则中资本公积设“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”两个明细科目。“其他资本公积”主要包括：（1）采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外的其他权益变动，投资企业按持股比例应享有的份额。（2）可供出售金融资产公允价值的变动。（3）投资性房地产的转换差额，自用房地产转为采用公允价值模式计量的投

50、资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的部分。,根据外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见（工商外企字200681号），外资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率。这样，外币资本不再产生折算差额。,二、盈余公积本科目应当设置以下明细科目:（1）法定盈余公积;（2）任意盈余公积;（3）法定公益金。法定公益金用于集体福利设施，提取时：借：利润分配提取法定公益金贷：盈余公积法定公益金实际购建集体福利设施时：借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积借：固定资产贷：银行存款,2006年新公司法已取消了法定公益金的提取规定。,第五节小企业的损益,一、会计科目,

51、1、主营业务税金及附加新准则改为“营业税金及附加”2、其他业务支出新准则改为“其他业务成本”3、营业费用新准则改为“销售费用”，核算内容和方法相同。4、所得税小企业应采用应付税款法核算所得税。,5、营业外收入核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。新准则中营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、无法支付的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。,6、营业外支出核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、

52、罚款支出、非常损失等。新准则中营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、罚没支出、捐赠支出、盘盈损失、非常损失等。,第六节其他业务,一、非货币性交易1.不涉及补价的情况下换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费例：甲公司以一台设备换入乙公司的一批原材料。甲公司设备的账面原价为150000元，累计折旧为30000元，公允价值100000元，甲公司以银行存款支付设备清理费用1000元，支付原材料运杂费500元。乙公司原材料的账面价值120000，公允价值100000元。,甲公司会计分录：（1）将换出的设备转入清理借：固定资产清理120000累计折旧3

53、0000贷：固定资产150000（2）支付设备清理费用借：固定资产清理1000贷：银行存款1000（3）甲公司换入材料的入账价值=150000-30000+1000+500-100000*17%=104500元借：材料104500应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：固定资产清理121000银行存款500,乙公司会计分录：换入设备的入账价值=120000+100000*17%=137000元借：固定资产137000贷：材料120000应交税金应交增值税（销项税额）17000,2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理:（1）支付补价的小企业换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+

54、补价+应支付的相关税费,（2）收到补价的小企业换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应确认的收益+应支付的相关税费,若按上述公式计算出的金额为负数（公允价值小于账面价值时，计算结果为负数），应确认为当期损失，计入营业外支出。,例：甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权的账面价值为400万元，公允价值为450万元，营业税税率5%。乙公司车床的账面价原价为500万元，已提折旧80万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司换入车床作为固定资产核算，乙公司获得专利权作为无形资产核算。,甲公司的会

55、计分录：,换入车床的入账价值=400+450*5%-30+1.83=394.33万元借：固定资产3943300银行存款300000贷：无形资产4000000应交税金应交营业税225000营业外收入非货币交易收益18300,乙公司的会计分录：（1）将换出的设备转入清理借：固定资产清理4200000累计折旧800000贷：固定资产5000000（2）支付设备清理费用借：固定资产清理12000贷：银行存款12000（3）乙公司换入专利权的入账价值=500-80+1.2+30=451.2万元借：无形资产4512000贷：固定资产清理4212000银行存款300000,与企业会计准则的区别：新准则将非货

56、币交易分为有商业实质和无商业实质两种类型。有商业实质的非货币交易以公允价值为基础计量，换出资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。无商业实质的非货币交易以账面价值为基础计量。在涉及补价的情况下，两种交易类型均不确认补价收益。小企业会计制度不区分有无商业实质，一律以账面价值为基础计量，在涉及补价的情况下，收到补价的企业要确认收益。,有商业实质：不涉及补价换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费涉及补价（1）支付补价的企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费（2）收到补价的企业换入资产入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费,无商业实质：不

57、涉及补价换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费涉及补价（1）支付补价的企业换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费（2）收到补价的企业换入资产入账价值=换出资产的账面价值-补价+应支付的相关税费,上述第一例按新准则商业实质处理甲公司会计分录：（1）将换出的设备转入清理（分录略）（2）支付设备清理费用（分录略）（3）换入材料的入账价值=100000+500-100000*17%=83500元换出设备实现的损益=100000-（150000-30000+1000）=-21000借：原材料83500应交税金应交增值税（进项税额）17000营业外支出21000贷

58、：固定资产清理121000银行存款500,乙公司会计分录：换入设备的入账价值=100000+100000*17%=117000元换出材料实现的损益=100000-120000=-20000借：固定资产117000贷：其他业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000借：其他业务成本120000贷：原材料120000,上述第二例按新准则有商业实质处理甲公司的会计分录：,换入车床的入账价值=450-30=420万元换出专利实现的损益=450-（400+4505%）=27.5万元借：固定资产4200000银行存款300000贷：无形资产4000000应交税金应交营业税225000营业外

59、收入275000,乙公司的会计分录：（1）将换出的设备转入清理（分录略）（2）支付设备清理费用（分录略）（3）换入专利权的入账价值=420+30=450万元换出车床实现的损益=420-（500-80+1.2）=-1.2借：无形资产4500000营业外支出12000贷：固定资产清理4212000银行存款300000,二、债务重组1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。,例：甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税率17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方