《营业税的核算》PPT课件

1、第四章营业税的计算、营业税的基本概念、营业税是针对中国国内提供征税服务、转让无形资产、销售房地产的公司和个人，对其销售额征收的税。 营业税是我国流行税的重要税金之一。 具有税源普遍、按行业设计税目税率、计算简便、征收管理方便的特点。 提供、增值税、营业税、消费税、三大转税形象、收费、征税职务转让无形资产销售房地产。 营业税的征税范围，1 .交通运输业。 2 .建筑业。 3 .金融保险业。 4 .邮政通信业。 5 .文化体育。 行业征税项目，6 .娱乐业。 7 .服务业。 8 .转让无形资产。 9、房地产销售、纳税人的特别规定、1 .从事运输业务的，以从事运输业务、计算损益的单位为纳税人。 2

2、.企业向他人租赁或承包经营的，把租赁人或承包人作为纳税人。 3 .公司和个人家庭员工、雇主向总公司或雇主提供劳务的，不构成纳税人。 为了加强营业税的征收管理，防止税金流失，税法在以下七种情况下规定了扣除义务人。 1 .委托金融机构贷款时，委托贷款的金融机构为扣除义务人。 2 .建筑安装业务进行转包或转包时，总承包人为扣除义务人。 等，扣除义务者的规定中，现在的营业税的税率设定为4个阶段： 1、交通运输业、建设业、邮政通信业、文化体育业为3%； 2 .服务业、无形资产转让、房地产销售占5%； 3 .纳税人经营娱乐业适用20%(5% )的税率4 .金融保险业的税率到2001年为止适用8%，2001

3、年适用7%，2002年适用6%(2003年以后下降到5% )。 营业税税率、纳税人的纳税计算依据(销售额)是指纳税人提供征税服务、转让无形资产、销售房地产等向对方征收的所有货款和价格外费用。 关于营业税的纳税计算依据，具体规定了营业税暂行条例及其实施细则。 营业税的计税依据、交通运输企业的计税销售额，是指客运收入、货运收入、装卸运输收入和其他各种收入。 但是，运输企业离开中国国内的运输客人和货物，在国外变更其他运输企业的运输客人和货物的情况下，从事从全部运费中减去支付给运输企业的运费后的馀额作为税金销售额的联合业务的人，将实际得到的销售额作为税金销售额。 交通运输企业计算销售额的确定，要减去实

4、际收入，1 .从事建筑、修缮、装饰工程，无论如何与对方结算，其计算销售额都要包括工程使用的原材料和其他物资和动力的价款。 等待四点的规定。 建筑安装业计算销售额的确定，销售额大于营业收入，加算，旅行社组织旅游在国内旅行时，从征收的费用中减去为游客支付给其他部门的房费、伙食费、交通费、入场费、其他费用后的金额计算销售额。 旅游企业将旅游团组织成海外旅行，其他旅游企业接手旅游时，旅游团费用减去支付给该旅游企业的旅游团费用后的金额作为营业税计算。 旅游业核算销售额的确定，实际上是毛利，纳税人提供征税劳务，转让无形资产，销售房地产，按销售额和规定的税率计算税金。 其基本公式为：征税额=销售额*适用税率

5、、营业税税金量的计算，例1一家旅行社组织一个月国内旅行，征收30万元旅行费，组织向其他公司支付的住宿费、交通费、票等获得10万元的海外旅行，征收80万元旅行费，向海外旅行社支付30万元团费。 该公司旅行社估算本月必须缴纳营业税(营业税税率5% )。 销售额： (300000-100000 ) (80000-300000 )=700000 (元)营业税额： 700000*5%=35000 (元)，例2某酒店10月获得营业收入500万元。 其中客房部250万元；餐饮部200万元；歌舞场45万元；洗衣房5万元。这家酒店所在地的娱乐业税率是20%。 估算这家酒店2002年10月的应缴营业税额。 按照规

6、定，纳税人兼营不同税目的征税行为的，应当分别计算不同税目的销售额。 客房部、餐饮部、洗衣房的营业收入都是“服务业”收入，要按5%的税率征收。 其税额(2500000 2000000 50000)*5%=227500 (元)的歌舞场营业收入为“娱乐业”收入，按20%的税率征收。 其征税额为：450000*20%=90000 (元)，这家酒店10月的征税营业税额为317500元(227500 90000 )。 例3一家汽车运输公司8月份运输收入获得100万元。 同月，该公司转让废品仓库永久使用权，转让获得销售额500万元的非专利技术，获得收入100万元。 该汽车运输公司应该每月支付营业税吗？运输收

7、入为营业税额=1000000*3%=30000 (元)转让废弃仓库的永久使用权为营业税额=5000000*5%=250000 (元)转让非专利技术为营业税额： 1000000*5%=50000 (元) 必须接受的营业税额的合计： 30000 250000 50000=330000 (元)，例4销售某建筑企业建造的大楼的一部分，剩下一部分使用。 这座大楼的建筑安装总成本为1200万元，为自己剩下的部分占建筑安装总成本的30%，没有类似的工程价格，其成本利润率为20%，对外销售的部分大楼的销售额获得了1500万元。 估算该施工企业当月应支付的营业税额。 分析：该施工企业对外销售自营住宅，按“建筑业

8、”税目征收营业税，税率适用3%，按“房地产销售”税目征收营业税，税率适用5%。 由于同类工程的价格无法比较，自我建设行为的销售额必须通过构成计税价格来确定。 另外，这家施工企业建造了自己的大楼，不需要缴纳营业税。 计算税金价格=12000000 * (1- 30 % ) * (1% )/(1-3% )=10391753 当月课税营业税额=311753 750000=1061753 (元)例5某省第四建筑公司(四建公司)承包工程，工程总成本8000万元，四建公司承包了2000万元的安装工程。 工程完成后，建设部门向建设公司支付了材料差额500万元，提前获得了竣工奖100万元。 四建公司还向甲企业

9、支付其中材料差额125万元和提前竣工奖25万元。 请计算四建公司的应缴营业税额。 分析：按照税法的规定，材料差额和提前竣工奖应包含在销售额内，而建设公司将工程转包给甲公司的价款及支付的材料差额和提前竣工奖应允许扣除。 分包收入应由总承包人代扣营业税。 建筑业的税率是3%。 应税营业税额： (8000-2000 500-125-25)*3%=193.5 (万元)该公司有责任预扣应税营业税额： (2000125)3%=64.5 (万元)缴纳营业税的企业，在“应税税”的总帐户下应纳“应税营业税” 设立了营业税会计账户，例6某市金都旅行社于10月组团去北京旅行。 团体旅行费收入共计25万元，其他部门的

10、住宿费、饮食费、交通费、入场费等共计17万元。 这家旅行社这次的集团计算营业税额，进行会计处理。 (1)领取旅行费时：借：银行存款2500000贷项：主营业务收入250000(2)支付给其他部门时：借：主营业务成本170000贷项：银行存款170000 (3)计算应缴纳的营业税： (25000 ) 借：营业税和额外的4000信用：应课税3354课税的营业税4000该旅行社缴纳下列营业税时，实际缴纳营业税：借：应课税3354课税的营业税4000信用：银行存款4000，例7某建筑公司承包建筑办公楼竣工验收后，该公司获得工程决算总收入120万元。 该公司计算营业税额，进行会计处理。 (1)该建设公司

11、收到工程结算金时：借方：银行存款1200000贷方：主营业务收入700000应付款500000(2)计算应征的销售税和应预扣的销售税时：应征的营业税额： (1200000-500000)*3%=21000 (元)预扣3%=15000 (元)借款：营业税和21000应付帐款15000信用追加：征税费用3354纳税销售税36000(3)支付上缴和代缴销售税时：借款：征税费用3354征税销售税36000信用：银行存款36000(4) 支付扣除税金的转包款：借款：赊购款485000 :银行存款485000，例8有企业将一栋空厂房转让给某公司，账面成本提高1500万元，折旧额提高500万元，双方协商价格1100万元。 该企业计算营业税额进行会计处理。 (1)收到转让货款时：借方：银行存款11000000贷项：固定资产整理11000000(2)应纳税额：应纳税营业税额=11000000*5%=550000 (元)借项：固定资产整理550000贷项：应纳税费用应纳税实际缴纳营业税时：借方：应纳税费用应纳税营业税550000信用：银行存款550000，例9