03第三章-审计准则与审计依据

1、2.下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是()。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性C,3.注册会计师已获取被审计单位将2011年12月赊销业务的营业收入记入了2012年1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下()认定存在重大错报。A.发生B.准确性C.截止D.存在C,4.注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目()认定。A.存在B.完整性C.权利与义务D.计价与分摊B,5.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册

2、会计师认为最可能证实的是()认定。A.计价和分摊B.权利与义务C.存在D.完整性A,8.注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元，通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的()认定存在问题。A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊A,9.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最有可能证实的认定是()。A.发生B.完整性C.截止D.分类C,对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是()。A存货的入账时间是恰

3、当的截止B.存货是存在的C.存货的所有权是明确的权利与义务D.存货的减值准备是准确的D,A公司产品由于市场竞争者推出新产品，现有产品因滞销而导致大量积压，据此，注册会计师应当关注A公司()的重大错报风险。A.存货项目的计价和分摊认定B.营业成本项目的准确性认定C.主营业务收入项目的发生认定D.应收账款的完整性认定A,实施从购货发票追查至采购明细账的程序，最有可能证实的是()。A.存货的“完整性”认定B.存货的“存在性”认定C.存货的“计价和分摊”认定A,第三章审计准则和审计证据,第三章审计准则和审计证据,第一节审计准则第二节审计工作底稿第三节审计证据第四节审计证据的收集和鉴定,第一节审计准则,

4、本节讲述三个大问题：一、审计准则的概念和特征二、审计准则的意义和作用三、审计准则内容结构四、我国的审计准则体系,一、审计准则的概念审计准则，是审计组织和审计人员，在执业过程中必须遵循的基本原则和规范，也是判断审计工作质量的权威标准。从审计主体看，审计准则可划分为民间审计准则、国家审计准则和内部审计准则。,2、审计准则的特征,1、适应性。适应各种审计。2、主体性。对审计主体作出规范。3、全面性。全面地对审计人员资格和条件作出全面规定。4、权威性。公认的惯例；职业界权威机构颁布；,二、审计准则的意义和作用,1、审计准则的意义（1）制约审计人员的行为规范。（2）指导审计工作的业务指南。（3）是衡量审

5、计质量的客观标准。（4）是表述审计意见的重要依据。,审计准则的作用审计准则有助于审计工作质量的提高。审计准则有助于赢得社会公众对审计工作的信任。审计准则有助于维护审计组织和审计人员的正当权益。审计准则有助于国际审计经验的交流。,三、审计准则内容结构,审计准则分为国家审计准则、民间审计准则、内部审计准则三类。各类审计准则又可分为基本准则、具体准则、执行规范指南三个层次。基本准则主要由一般准则、实施准则和报告准则三部分组成。,（一）一般准则,一般准则包括以下四个方面的内容。1、关于审计人员独立性的规定。审计人员必须保持一定的独立性，以便做出公正的判断。这种独立不仅要求形式上的独立也包括精神上的独立

6、。,2、关于审计人员业务技能的规定,执业审计人员应具备三个条件：1、接受了一定的专业教育。2、从事过一定时间的会计和审计工作。3、对民间审计组织的执业审计人员来说，还须通过由专业团体举行的统一考试。,3、关于审计人员应有的工作态度和工作作风的规定。,审计人员在实施审计的过程中应具有高度责任感和一丝不苟的慎重态度，从拟定审计计划、收集和评价审计证据、编制审计工作底稿、检查审计工作底稿、检查审计工作，到编写审计报告以及表示审计意见等，都要采取严谨的工作作风。4、关于审计人员严守秘密的规定。,（二）实施细则,1、关于制定审计计划得规定。2、关于评价内部控制制度的规定。3、关于收集和评价审计证据的规定

7、。4、关于编制审计工作底稿的规定。,（三）报告准则,1、编写审计报告的原则。2、关于审计报告形式的规定。3、关于审计报告内容的规定。,四、我国的审计准则体系,1、民间审计准则。是规范民间审计的行为规范2、政府审计准则。是规范政府审计的行为规范折叠内部准则3、内部审计准则。是规范内部审计的行为依据虽然他们所规范的主体不一样，但由于民间审计、政府审计和内部审计之间也存在着相同的基本特征，所以，各审计准则之间也有其共性。,三、中国注册会计师执业准则体系2006年2月15日经财政部批准，中注协发布了48项执业准则（其中拟定22项，修订26项），自2007年1月1日起执行，现行独立审计基本准则等相关准则

8、届时废止。48项新准则的发布实施，标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要的，顺应国际趋势大同的注册会计师执业准则体系。执业准则，是注册会计师执行鉴证业务和相关业务的专业标准。执业准则体系，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类。业务准则，包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。审计准则，是整个执业准则体系的核心。为了便于公众的理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为“审计准则”。2010年，审计准则进一步修订，共涉及38个准则项目。,中国注册会计师执业准则体系框架中国注册会计师执业准则体系由51

9、项准则构成，其中：注册会计师业务准则50项；会计师事务所质量控制准则1项；鉴证业务准则48项；相关服务准则2项；鉴证业务基本准则1项，审计准则44项；审阅准则1项；其他鉴证准则2项。,（二）中国注册会计师执业准则体系编号中国注册会计师执业准则体系编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则。“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，将其分为六大类，分别用16表示：“1”代表一般原则与责任（11011152）；“2”代表风险评估与应对（12011231）；“3”代表审计证

10、据（13011341）；“4”代表利用其他主体的工作（14011421）“5”代表审计结论与报告（15011521）；“6”代表特殊领域审计（16011633）。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。【例如】第1311号（存货监盘），千位数的“1”代表审计准则；百位数的“3”代表审计证据；十位数的“1”代表获取审计证据的某一小类；个位数的“1”代表某小类审计程序的序号。,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念审计工作底稿(auditworkingpapers)，是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也

11、是形成审计结论的依据。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,二、审计工作底稿的作用,1、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。2、组织和协调审计工作，考核审计人员工作质量的依据。3、为日后备忘和复审提供参考资料。4、审计人员用以自卫的工具。,三、审计工作底稿的分类,1、审计工作底稿按照类别不同可分为综合类工作底稿，业务类工作底稿和备查类工作底稿。2、审计工作底稿按其资料来源不同，划分为自编审计工作底稿收集和收集审计工作底稿。3、审计工作底稿按其功能不同，划分为审计组织管理工作底稿和审计执行业务工作底稿。,

12、4、审计工作底稿按其格式不同，划分为会计恒等式工作底稿，表格式工作底稿，文字式工作底稿。,四、审计工作底稿的编制与复核,审计基本内容包括：1、被审计单位名称2、审计项目名称3、审计项目时点或期间4、审计过程记录（1）记录测试的特定项目或事项的识别特征（2）重大事项,5、审计结论6、审计标识及其说明7、索引号及编号8、编制人员姓名及编制日期9、复核人员姓名及编制日期10、其他应说明事项,2、审计工作底稿的编制,一、明确审计客体。即是被审计单位名称，也就是接受审计的单位或者项目名称。二、明确审计内容。即审计实施方案确定的审计项目，要注意项目名称要与实施方案中审计内容相对应，使用语言要专业、精准，尽

13、量简练、清晰。三、明确审计范围。审计项目时点或期间：,四、审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期，明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序。五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支持最终的审计意见，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其辞，模棱两可。,六、问题摘要及主要事实，即对审计发现问题进行阐述，要说明问题发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等内容。要注意语言简练，事实清楚。七、定性依据及处理处罚依据，即引用对审计发现问题进行定性及处理处罚所依据的法律法规，可以在财经违法行为审计处理处罚手册中查找相关法律法规。注意引用的法律法规要与问

14、题对应好，法条内容要写全。,八、明确复核责任，审计组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿进行复核。九、索引号及页次，方便存取使用，便于日后参考及计算机处理，审计工作底稿要统一编号及本页的页次，页次编排时应连续，防止跳号、缺号或重号。十、附件，即审计工作底稿所附的审计证据材料及相关资料。要求：除一个审计证据对应多个审计工作底稿外，审计工作底稿后面必须要附有审计证据。,3、审计工作底稿的复核,为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，还应对审计工作底稿建立严格的复核制度。因为，一份审计工作底稿往往由一位审计人员独立完成的，编制者对资料的引用、对有关事项的判断以及对有关数据的加总计算，都可能出

15、现差错。,审计工作底稿复核实行三级复核,三级复核制度，是指审计工作底稿应由项目经理、部门经理和审计机构的主任会计师或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。,第一级复核：项目经理（或者项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。,第二级复核：部门经理（或者是签字注册会计师）是三级复核制度重的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核是

16、对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把握。,第三级复核。主任会计师（或者合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称为重点复核。它是对审计过程中的重大会计师审计问题、重大审计调整事项及其重要的审计工作底稿进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。,五、审计工作底稿的管理,审计工作底稿按照一定的标准归入审计档案后，应交由会计师事务所档案管理部门进行管理。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。对于永久性和当期审计档案的保管年限分别如下：,永久性审计档案应长期保管。当期审计档案自审计报告签发之日起至

17、少保存10年。不再继续审计的被审计单位，其永久性审计档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。销毁时，应根据有关档案管理规定履行必要的手续。,一、审计工作底稿归档的期限,审计工作底稿的归档期限:审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务。,审计工作底稿的保存期限,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审

18、计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前）。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年。,审计工作底稿的保密,为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密情形：法院、检察院及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查,审计工作底稿的查阅,由于审计工作的需要，并经过委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审

19、计工作底稿：被审计单位的后任会计师事务所。审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。会计师事务所认为合理的其他情况。,从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执业注册会计师所在的会计师事务所。拥有审计工作底稿的会计师事务所在接受其他部门或单位依法查阅时，应给予密切的协助，讲明查阅要求和限制，对于查阅人要求复印或外携审计工作底稿时，注册会计师应考虑审计工作底稿的内容、性质以及影响。根据有关档案法的规定，由于查阅人悉知被审计单位商业秘密而泄密造成的损失和影响，拥有审计工作底稿所有权的会计师事务所无需承担连带责任。,第

20、三节审计证据,收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。各国所发布的审计准则和国际审计准则都特别强调审计证据对审计意见的重要性。中注协拟订了独立审计具体准则第5号审计证据，经财政部批准予以实施。目的：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证据，保证审计证据的充分性和适当性,一、审计证据的概念（一）何谓审计证据审计证据（auditevidence）是审计理论的一个重要组成部分理论上的定义：审计证据是指审计人员在实施审计程序过程中根据自己的职业判断所搜集的，为自己发表审计意见、出具审计报告提供证明的一系列事实凭据和资料,我国审计证据准则的定义审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计

21、意见所获取的证据。国际审计准则的定义审计人员在达成据以形成审计意见的结论时，所获得的信息。,审计证据应该满足：范围客观性相关性最终判定,（二）审计证据和会计证据审计证据与会计证据关系密切，但又不能合二为一，一般来说，审计证据大部分来源于会计证据。（三）审计依据与审计证据在理解审计证据概念时，有一个概念容易与之混淆，那就是审计依据。审计依据是审计人员借以查明被审单位经济活动的事实真相、判明功过是非，并评价其审核检查结果所遵循的根据，主要包括法律依据和理论依据。,1、审计证据的作用,1、审计证据是审计意见的支柱2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据4

22、、审计证据是控制审计工作质量的关键,二、审计证据的分类（一）审计证据的种类国际审计准则将其分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。美国审计准则将审计证据分为两类：一是所依据的会计资料；二是佐证信息。我国将审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。,1、实物证据（physicalevidence）：是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如库存现金、各种存货和固定资产等可通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。局限性：实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权及其价值,、书面证据（evidenc

23、eintheformofwrittendocument）：是指通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据。它包括与审计有关的会计证据，如原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、各种计算书和明细表）及其相关的非会计证据，如各种会议记录，各种合同、通知书、报告书、文件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。,（1）外部证据（evidencefromexternalsources）是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力。又包括两种：由被审计单位外部编制、并由其直接递交审计人员的书面证据，其证明力最强

24、；由被审计单位外部编制、但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。,外部证据也包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。在一般情况下，外部证据是一种较被审计单位的内部证据更具证明力的书面证据。,（2）内部证据（evidencegeneratedinternally）是由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但内部证据数量较多，审计人员通常需要大量的内部证据来支持审计结论，因而必须注意其可靠程度。,内部证据一般包括如下内容：会计记录（accountingrecords）被审计单位管理当局声明书（managementrepres

25、entationletter）被审计单位管理当局所做的书面声明，主要是确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。属于可靠性较低的内部证据。其他书面文件,、口头证据（oralevidence）：是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。要记录，并签名。,、环境证据（environmentevidence）：也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据一般不属于基本证据，但可帮助审计人员了解被审计单位经济活动所处的环境，是

26、审计人员进行判断所必须掌握的资料。这类证据中，最为重要的是被审单位有关的控制度情况。除内部控制制度外，环境证据还包括有关被审单位管理制度、管理水平状况，管理人员的智力、素质情况及被审单位经营方针、经营条件和发展趋势情况等。各类证据与具体审计目标的关系如表3-1所示：,（二）审计证据的特性我国审计证据准则指出：“注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。”这里的充分和适当是审计证据的两大特征。,、审计证据的充分性充分性（sufficiency）：是指审计证据的数量（quantity）足以使得审计人

27、员形成审计意见，故又称为足够性。充分性涉及收集审计证据的数量方面，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，根据具体情况来定，与确定的样本量有关。例如：如从200个样本中获得的要比100个样本中获得的证据更充分。,需获取证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的证据可能越多(正向)。具体说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，检查风险就会(要求)越低，注会就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以便将审计风险控制在可接受的低水平范围内。,69,3判断证据充分性需考虑因素,1）审计风险：正向关系。2）具体审计项目的重要性：正向关系。3）审计经验：反向关

28、系。4）审计中是否发现错误或舞弊：正向关系。5）审计证据类型与获取途径。,（1）审计风险。(对被审资料某些重要反映失实未予发现的风险。)审计风险越高，需证实的证据需要量就越大；审计风险越低，需要的证据就越少。,审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。审计人员在判断审计证据是否充分、适当时主要考虑的是固有风险和控制风险固有风险和控制风险又受以下因素影响：（1）企业经营的性质（2）内部控制的强弱（3）交易的复杂程度（4）管理当局的可信赖程度（5）财务状况（6）时常更换会计师事务所,（2）具体项目的重要程度。越重要的审计项目，就越要收集充分的证据，以免造成判断上的错误，导致对整体判断的失误

29、。如果审计项目不重要，即使审计中有些偏差，也不会影响对整体判断的正确性。,（3）审计人员的经验。经验丰富的审计人员，即使较少的证据也会作出正确的判断；反之，缺少经验的审计人员，就需要收集更多的证据，以便做出正确的判断。（4）是否发现错误或舞弊。在审计过程中如发现错误或舞弊，就应扩大取证的范围，收集更多的证据，以便作出恰当的决定或提出正确的审计意见。（5）审计证据的类型与取证途径。如果证据是从独立于被审单位的第三者那里取得的，且数据本身不易伪造，那么取证数量就可减少；反之，证据的数量就应增加。,、审计证据的适当性适当性（appropriatenessoradequacy）：是指审计证据的相关性和

30、可靠性。适当性是对审计证据质量（quality）方面所提出的要求。即证据在支持交易、账户余额、列报（包括披露）的认定或发现其中存在错报方面有相关性和可靠性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的证据才是高质量的。,1相关性：指证据要有证明力，与被审所认定的事项间须具备逻辑的、必然的联系，与审计目标相关联。如怀疑被审发出存货却没给顾客开票，需确认销售是否完整。注会应从发货单中选样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票(正向检查)。如果注会从销售发票中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单(逆向检查)，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。,76

31、,证据是否相关须结合具体审计目标，在确定证据相关性时，应考虑：1）特定的审计程序只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关。如检查应收账款收回的记录和文件可提供有关存在和计价的证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。2）针对同一认定可从不同来源获取证据或获取不同性质的证据。如可分析应收账款的账龄和应收账款情况，以获取与坏账准备计价有关的证据。3）只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。如有关存货实物存在的证据并不能够替代与存货计价相关的证据。,77,2、审计证据可靠性：指证据的可信程度，必须让人可信赖，能如实反映客观事实。如注会亲自检查存货获得的证据，就比被审单位管理层提供

32、给注会的存货数据更可靠。可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取证据的具体环境。判断证据可靠性应考虑的原则：,1）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据可靠。A、从外部独立来源获取审计证据，未经被审单位职员之手流转，减少伪造、变造凭证可能性，因而其证明力最强。如银行应收账款询证函回函、保险公司出具的证明等。B、从其他来源获取的证据，由于证据提供者与被审存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。如被审单位内部的会计记录、会议记录等。,79,2）内控有效时内部生成的证据比内控薄弱时生成的证据更可靠。如果被审单位有健全的内控且一贯执行，会计记录的可信赖程度将会增加。被审内控薄弱或不存在任何

33、内控，被审单位内部凭证记录可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内控有效，从销售发票和发货单中取得比内控不健全时更加可靠的证据。,80,3）直接获取的证据比间接或推论得出的更可靠。观察控制运行得到的证据比询问得到的更可靠。间接获取的证据有被涂改伪造的可能性，降低了可信赖程度；其推论得出的证据主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到一定影响。4）以文件、记录形式（纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠。如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。a口头证据本身不足以证明事实的真相，仅提供线索，为进一步调查用;b口头证据需得到其他相应证据支持。,81,5）从原件

34、获取的证据比从传真件或复印件获取的证据更可靠。A、可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。B、传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低。6)越及时的证据越可靠。7)客观证据比主观证据可靠。,82,证据可靠程度的判断标准41,外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠；内控较好时提供的内部证据比内控较差时提供的内部证据可靠；注会自行获得的证据比被审单位提供的证据可靠；书面证据比口头证据可靠；原件获取证据比传真或复印获取证据可靠越及时的证据越可靠。客观的证据比主观证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时可靠。,相关性的强弱表

35、现为审计证据是直接还是间接与审计目标相关联。符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：相关内部控制制度是否存在；相关内部控制制度是否有效；相关内部控制制度在所审计期间是否得到一贯遵守。,实质性测试应考虑的相关事项主要包括：资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用是否归属当期，并相互配比；会计记录是否正确；会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。,第四节审计证据的收集和鉴定（一）基本要求合法性、客观性、全面性、独立性、计划性、政策性、科

36、学性、保密性（二）审计证据收集的基本程序、确定收集内容、选择证据来源、明确收集方法、实施收集、初步分析证据、整理证据,（三）审计证据的收集方法审计证据准则指出，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等具体方法获取审计证据。1、检查（inspection）是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核（review）。,审阅是指对被审单位会计凭证、账簿和报表的内容及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细的、搜索性的审查和研究，以确定其是否真实、合法，是否存在着需用其他方法进行检查的重要项目。复核是对相关账项的记录。和数据的正确性、完整性进行查对的一种收集审计证据的方法。,2、监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。适用范围：存货、现金、有价证券、应收票据、固定资产等。缺陷：为存在性提供可靠证据，但不能为权利和义务